會(huì )計處理必要變更方法

　　會(huì )計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來(lái)采用的會(huì )計政策改用另一會(huì )計政策的行為。比較常見(jiàn)的會(huì )計政策變更有：企業(yè)在對被投資單位的股權投資在成本法和權益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉銷(xiāo)法和備抵法之間的變更、外幣折算在現行匯率法和時(shí)態(tài)法或其它方法之間的變更等。

　　處理方法：

　　(一)企業(yè)根據法律、行政法規或者國家統一的會(huì )計制度等要求變更會(huì )計政策的，應當按照國家相關(guān)會(huì )計規定執行。

　　(二)會(huì )計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息的，應當采用追溯調整法處理。追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會(huì )計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì )計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調整的方法。

　　(三)確定會(huì )計政策變更對列報前期影響數不切實(shí)可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開(kāi)始應用變更后的會(huì )計政策。在當期期初確定會(huì )計政策變更對以前各期累積影響數不切實(shí)可行的，應當采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì )計政策應用于變更日足以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會(huì )計估計變更當期和未來(lái)期間確認會(huì )計估計變更影響數的方法。

　　1.企業(yè)按照法律或會(huì )計制度等行政法規、規章要求變更會(huì )計政策時(shí)，分別按以下情況處理:

　　(1)國家發(fā)布專(zhuān)門(mén)的會(huì )計處理辦法的，應按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì )計處理規定執行，任何企業(yè)不得私自進(jìn)行個(gè)別處理。

　　(2)國家沒(méi)有發(fā)布專(zhuān)門(mén)的會(huì )計處理辦法的，應當采用追溯調整法進(jìn)行處理，用會(huì )計政策變更的累積影響數調整期初留存收益;會(huì )計報表的其他相關(guān)項目的期初余額也一并調整，但不需要重新編制以前年度的會(huì )計報表。

　　2.由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀(guān)情況發(fā)生改變，企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息而變更會(huì )計政策時(shí)，并且會(huì )計政策變更的累積影響數能夠合理確定的，應采用追溯調整法進(jìn)行處理。例如，由于通貨膨脹加劇或所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅速等原因，企業(yè)考慮將固定資產(chǎn)折舊方法由直線(xiàn)法改為雙倍余額遞減法，這種會(huì )計政策的變更一般應采用追溯調整法加以處理。

　　3.如果會(huì )計政策變更的累積影響數不能合理確定的，無(wú)論是因為法規、規章要求的會(huì )計政策變更，還是因為經(jīng)營(yíng)環(huán)境、客觀(guān)情況改變而變更會(huì )計政策，都采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。例如，存貨的計價(jià)方法由其他方法改為后進(jìn)先出法時(shí)，由于變更年度的年初存貨價(jià)值很難再按后進(jìn)先出法進(jìn)行調整，在這種情況下，變更年度的基期存貨余額只能是變更前按其他方法計算出來(lái) 的結果，無(wú)法計算會(huì )計政策變更后的累積影響額。此時(shí)，會(huì )計政策的變更只能采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

　　另外，在編制比較會(huì )計報表時(shí)，對于比較會(huì )計報表期間的會(huì )計政策變更，應調整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會(huì )計報表期間一直采用。對于比較會(huì )計報表可比期間以前的會(huì ) 計政策變更的累積影響數，應調整比較會(huì )計報表最早會(huì )計期間的期初留存收益，會(huì )計報表其他相關(guān)項目的數字也應一并調整。

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