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淺議企業(yè)合并的會(huì )計處理方法
企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，下面是小編搜集整理的一篇探究企業(yè)合并會(huì )計處理方法的論文范文，供大家閱讀參考。
[摘要] 本文對購買(mǎi)法和權益結合法進(jìn)行了比較分析，我國目前情況下允許兩種方法同時(shí)存在，是體現中國特色的產(chǎn)物。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)合并 購買(mǎi)法 權益結合法
2006年新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第20號――企業(yè)合并》將企業(yè)合并定義為“企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨的企業(yè)合并形成一個(gè)報告主體的交易或事項”。企業(yè)合并的會(huì )計處理方法有兩種：購買(mǎi)法和權益結合法。對這兩種方法的選用，在會(huì )計界一直存在爭議。
一、購買(mǎi)法和權益結合法的主要區別
在會(huì )計處理方法上，兩種核算方法的區別主要集中在：一是被并企業(yè)的凈資產(chǎn)是以公允價(jià)值還是賬面價(jià)值;二是合并成本中的商譽(yù)是否在賬面上確認;三是被并企業(yè)的利潤是否應并入購買(mǎi)方。
購買(mǎi)法按公允價(jià)值記錄收到的資產(chǎn)和負債并確認商譽(yù)，商譽(yù)由原來(lái)的攤銷(xiāo)改為每年年末進(jìn)行一次減值測試，只有合并日后被并企業(yè)的利潤才能進(jìn)入購買(mǎi)方的利潤。
權益結合法按被并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，不確認商譽(yù)，參與合并的企業(yè)的整個(gè)年度利潤全部包括在合并后的企業(yè)實(shí)體中。同時(shí)，參與合并的企業(yè)的整個(gè)年度留存收益也轉入合并后的企業(yè)實(shí)體中。
二、購買(mǎi)法與權益結合法對企業(yè)利潤及稅負的影響
1.對企業(yè)利潤的影響
采用購買(mǎi)法會(huì )使并購企業(yè)的盈利水平下降。因為購買(mǎi)法以被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值為計價(jià)基礎，當被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，需要確認商譽(yù)并要每年進(jìn)行減值測試，加上較高的折舊費用，導致合并利潤下降;另外，運用購買(mǎi)法時(shí)，只能將合并日后被并企業(yè)的收益計入并購企業(yè)，而合并日前被并企業(yè)的收益不能并入，從而影響并購企業(yè)整個(gè)年度的利潤。因此，購買(mǎi)法對并購企業(yè)的利潤產(chǎn)生了不利的影響。
而采用權益結合法會(huì )迅速增加企業(yè)的利潤。因為按照權益結合法，被并企業(yè)的資產(chǎn)和負債均按賬面價(jià)值計量，不考慮公允價(jià)值，也不確認商譽(yù)，而一般情況下賬面價(jià)值又低于公允價(jià)值，這樣就有可能產(chǎn)生未實(shí)現損益。并購方若對外出售這些資產(chǎn)，就能馬上獲得收益;即使不出售，也可以較低的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo)，從而使利潤增加;且在權益結合法下，不管是在年初還是在年中合并，其合并利潤中都包括被并企業(yè)在合并時(shí)整個(gè)會(huì )計年度的利潤，這樣并購方的利潤會(huì )迅速增加。由此可見(jiàn)，權益結合法對并購企業(yè)的利潤產(chǎn)生了有利的影響。
2.對納稅的影響
購買(mǎi)法下納稅的影響：第一，減少合并企業(yè)留存收益，增大未來(lái)稅前利潤補虧的可能性。購買(mǎi)法下，實(shí)施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少，留存收益的減少，意味著(zhù)提高未來(lái)稅前利潤補虧的可能性，從而增大了潛在的節稅作用。第二，增加合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，加大資產(chǎn)的未來(lái)“稅收擋板”作用。購買(mǎi)法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負債是按公允價(jià)值計量的，一般情況下，被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于賬面價(jià)值，因此，合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值總和提高，也就提高了未來(lái)的折舊額，增加了合并企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成本，從而加大了未來(lái)“稅收擋板”作用。第三，確認被并企業(yè)的商譽(yù)，于每年年末要進(jìn)行一次減值測試，與原企業(yè)制度規定的直接定期攤銷(xiāo)相比，會(huì )增加企業(yè)的成本，也起到一定的節稅作用。
權益結合法下納稅影響：權益結合法下，企業(yè)合并資產(chǎn)按歷史成本計量，不能反映其真實(shí)的現時(shí)價(jià)值，造成資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)少計，從而使資產(chǎn)的成本補償不足，企業(yè)稅負增加。
三、購買(mǎi)法和權益結合法的優(yōu)缺點(diǎn)
購買(mǎi)法的優(yōu)點(diǎn)有：采用公允價(jià)值核算，更能反映企業(yè)合并是公平交易的結果;有利于避免企業(yè)操縱利潤，通過(guò)企業(yè)合并迅速增利。其缺點(diǎn)是：計價(jià)基礎不一致，合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債是按賬面價(jià)值，而被并企業(yè)的資產(chǎn)和負債卻以公允價(jià)值來(lái)計價(jià)，只確認被并企業(yè)的商譽(yù)，而不確認合并企業(yè)的商譽(yù);我國目前市場(chǎng)信息不夠充分，資產(chǎn)負債的公允計價(jià)其可靠性值得懷疑;過(guò)高的估價(jià)會(huì )給企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負擔。
權益結合法的優(yōu)點(diǎn)有：符合歷史成本原則和持續經(jīng)營(yíng)觀(guān)念;易于操作，由于直接按賬面價(jià)值合并報表，因而比購買(mǎi)法下須先確定公允價(jià)值要簡(jiǎn)單易行;有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行。其缺點(diǎn)在于：缺乏明確合理的概念基礎，易導致濫用;管理當局通過(guò)年度的合并，盡快出售并入的資產(chǎn)即可迅速增加利潤，為操縱盈余提供了可能;不能反映合并的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。
四、購買(mǎi)法與權益結合法的運用
我國《企業(yè)會(huì )計準則第20號――企業(yè)合并》規定，企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。其中對同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法，對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買(mǎi)法(對于母公司或集團內一個(gè)子公司的少數股東手中購買(mǎi)其擁有的全部或部分少數股權的情況按購買(mǎi)法的原則進(jìn)行處理)。從國際上目前適用的企業(yè)合并會(huì )計準則來(lái)看，基本傾向的做法是購買(mǎi)法，美國財務(wù)會(huì )計準則與國際會(huì )計準則先后廢止了權益結合法，均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外。而我國企業(yè)合并實(shí)務(wù)中出現的不少企業(yè)合并均為同一控制下的企業(yè)合并，如發(fā)生在一個(gè)企業(yè)集團內部的合并或其在同一所有者控制下的企業(yè)合并等，如將同一控制下的企業(yè)合并排除在準則的適用范圍之外，將無(wú)法真正解決我國會(huì )計實(shí)務(wù)中出現的問(wèn)題。能夠看出，我國上市公司發(fā)生的企業(yè)合并很多都可以按照權益結合法來(lái)處理，在我國權益結合法因公允價(jià)值的取得困難、會(huì )計人員的素質(zhì)不高等原因有其存在的客觀(guān)必然性。從另一各方面我們也必須注意到，權益結合法可能會(huì )給利潤操縱留下較大的空間，這也可能成為個(gè)別公司進(jìn)行企業(yè)合并的動(dòng)因。因此，我國目前采用的是允許購買(mǎi)法和權益結合法并存并對權益結合法的適用范圍實(shí)施嚴格限制的二元格局。
由此可見(jiàn)，本準則既是與國際會(huì )計準則接軌的表現，又是體現中國特色的產(chǎn)物。但是與國際趨同使用購買(mǎi)法是大勢所趨，必須要著(zhù)力完善購買(mǎi)法，特別是對公允價(jià)值、商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理等的完善。相信隨著(zhù)我國證券市場(chǎng)、資產(chǎn)評估市場(chǎng)及其它條件的不斷成熟，購買(mǎi)法與權益結合法并存的二元格局將會(huì )退出，而出現單一的購買(mǎi)法，提高企業(yè)間的可比性，避免投資者因對具有相同性質(zhì)的企業(yè)合并采用不同的會(huì )計政策而做出次優(yōu)的資源配置決策。
參考文獻：
[1]范曉軍劉學(xué)華馮亞琳:企業(yè)合并會(huì )計處理方法的反思與規范.財會(huì )通訊，2006.7
[2]賀彩虹:淺析企業(yè)合并及其會(huì )計處理.江蘇商論，2006.6
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