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對新經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計假設的探討
摘要：認為知識經(jīng)濟使得以提供信息為主的會(huì )計行業(yè)不可避免地受到挑戰，會(huì )計假設作為對會(huì )計所處經(jīng)濟環(huán)境做出的推斷和假定也必然受到影響。為此，探討了會(huì )計假設的改進(jìn)，并進(jìn)行相關(guān)的研究。
關(guān)鍵詞：會(huì )計假設 新經(jīng)濟時(shí)代
0引言
會(huì )計假設亦稱(chēng)會(huì )計假定，對某些未被認識的會(huì )計現象，根據客觀(guān)的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷和估計，從而形成會(huì )計信息系統賴(lài)以存在的構成會(huì )計思想基礎的公理或假定。依據這些假設，會(huì )計核算的范圍、內容與期間能得以界定，會(huì )計人員也能確定收集加工會(huì )計信息的程序和方法�，F代國際公認的四大假設即會(huì )計主體假設、持續經(jīng)營(yíng)假設、會(huì )計分期假設、貨幣計量假設。
1新經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計假設面臨的挑戰
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化：企業(yè)之間越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò )來(lái)進(jìn)行貿易和各種經(jīng)濟信息的交換；企業(yè)內部，也更多地依靠Intranet來(lái)進(jìn)行信息的溝通和管理。會(huì )計所需處理的數據及其處理的過(guò)程，愈來(lái)愈多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò )之中，使傳統的手工計算技術(shù)以及理論與方法體系受到了挑戰。作為會(huì )計實(shí)務(wù)與理論基石的會(huì )計假設，在信息時(shí)代的經(jīng)濟環(huán)境下需要與時(shí)俱進(jìn)。
1．1會(huì )計主體假設
會(huì )計主體假設強調的是會(huì )計為之服務(wù)的特定實(shí)體，這個(gè)組織實(shí)體從空間上界定了會(huì )計工作的具體核算范圍。
隨著(zhù)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的出現，企業(yè)之間的聯(lián)系越來(lái)越方便、緊密，多個(gè)企業(yè)可以組成聯(lián)合體，成立網(wǎng)絡(luò )公司，有效地向市場(chǎng)提供商品和服務(wù)，以解決單個(gè)企業(yè)不能完成的市場(chǎng)功能。這類(lèi)公司分合迅速，協(xié)作方式多樣，所以，強調單個(gè)的、獨立的企業(yè)實(shí)體的傳統會(huì )計假設已不能適應計算機網(wǎng)絡(luò )上各獨立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)合體的新形式。
現代企業(yè)的社會(huì )成本，社會(huì )績(jì)效考核及人力資源等信息延伸到了企業(yè)的外部，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅僅為了經(jīng)濟增長(cháng)，還肩負著(zhù)社會(huì )責任，企業(yè)的會(huì )計核算內容隨之擴大。
近年來(lái)世界各國紛紛出現了企業(yè)兼并浪潮，企業(yè)的規模不斷擴大，再加上跨國公司的增多，使得企業(yè)的空間范圍在無(wú)限地延伸和擴展。合并財務(wù)報表業(yè)務(wù)的出現，實(shí)質(zhì)上是對不同會(huì )計主體的會(huì )計信息進(jìn)行調整、歸集和合并，體現出一個(gè)更大范圍、更高層次主體的財務(wù)狀況，也從某種程度上拓展了原有的會(huì )計主體理論。
1．2持續經(jīng)營(yíng)假設
持續經(jīng)營(yíng)假設假定企業(yè)將長(cháng)期地以現時(shí)的形式和目標不斷經(jīng)營(yíng)下去，體現了企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的目的和愿望，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價(jià)和費用分配等問(wèn)題。然而在新經(jīng)濟時(shí)代，該假設也存有很大的局限性。
科技的迅速發(fā)展，市場(chǎng)需求的千變萬(wàn)化，高新技術(shù)企業(yè)不斷產(chǎn)生，但是研究和開(kāi)發(fā)適合市場(chǎng)的產(chǎn)品的成功率很低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨很大的風(fēng)險，倒閉、清算的威脅不言而喻。加之并購潮流的涌現，使得企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的靜態(tài)觀(guān)受到了挑戰。
現代網(wǎng)絡(luò )公司、虛擬企業(yè)作為存在于計算機網(wǎng)絡(luò )之中的臨時(shí)性聯(lián)合體，其完全可以根據市場(chǎng)需要適時(shí)介入、退出和轉換，一旦完成某項交易立即解散，具有隨時(shí)性和隨機性。這對相對穩定的持續經(jīng)營(yíng)假設提出了挑戰。
1．3會(huì )計分期假設
會(huì )計分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì )計信息，滿(mǎn)足企業(yè)內部和外部決策的需要。而會(huì )計分期所強調的時(shí)間段落劃分會(huì )受到信息提供的成本，企業(yè)對會(huì )計信息的多層次多元化需求等諸多因素的影響。
電子信息，其信息成本與手工會(huì )計環(huán)境比是極其低廉的。信息成本與會(huì )計循環(huán)次數成反比，從信息成本角度講，會(huì )計電算化的到來(lái)已為縮短會(huì )計期間、提高信息的及時(shí)性提供了可能，這為投資者和管理者帶來(lái)了福音。
投資者可以及時(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，適時(shí)地對投資做出反應，避免由于獲取信息時(shí)間上的不對稱(chēng)而減少收益。管理者通過(guò)從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)的財務(wù)管理系統，任何時(shí)候都可以從網(wǎng)絡(luò )上獲得最新的財務(wù)報告，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行監控。
傳統會(huì )計分期假設的權責發(fā)生制原則和配比原則，采用“應計”、“遞延”、“預提”、“待攤”等特殊程序來(lái)處理應付和預付款項，預提和待攤費用，其中包括許多人為“估計”的成分，帶有很大的武斷性。成為引起會(huì )計信息失真的制度原因，這是會(huì )計分期假設固有的缺陷，在新經(jīng)濟時(shí)代仍將繼續受到挑戰。
1．4貨幣計量假設
貨幣作為會(huì )計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到．一定階段的產(chǎn)物。貨幣計量只是會(huì )計計量史上的一個(gè)階段，本身也存有缺陷，隨著(zhù)新經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，其局限性越來(lái)越多地表現出來(lái)了。
網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動(dòng)的加快，使得資本市場(chǎng)交易更活躍，資本決策可以在瞬間完成，各種現實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁，加劇了會(huì )計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變這一假設。電子貨幣的出現將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統方式產(chǎn)生重大影響，企業(yè)之間的交易不再使用看得見(jiàn)、摸得著(zhù)的鈔票和單證作為交易媒介。這一現象也引發(fā)了貨幣革命和支付革命。
知識經(jīng)濟的到來(lái)，單純用貨幣計量提供的會(huì )計信息，越來(lái)越不能滿(mǎn)足信息使用者的需求。在現代電子商務(wù)中，諸如創(chuàng )新能力、客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng )建速度等表現企業(yè)競爭力方面的指標更能代表一個(gè)企業(yè)未來(lái)的獲利能力，而它們卻又不能在報表上用貨幣表示。
2新經(jīng)濟時(shí)代會(huì )計假設
通過(guò)對上述新經(jīng)濟時(shí)代下會(huì )計假設面臨的挑戰的分析，我們更能感覺(jué)到會(huì )計假設與時(shí)代環(huán)境相關(guān)的密切性，隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境不斷向前發(fā)展，會(huì )計假設也需要不斷發(fā)展改進(jìn)。
2．1會(huì )計主體假設的改進(jìn)
如今信息技術(shù)的先進(jìn)性造就的網(wǎng)上公司突破了會(huì )計主體原有的空間范圍，因為網(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識資本為主要資產(chǎn)，會(huì )計主體由此擴展為企業(yè)實(shí)主體和虛主體�；诖�，會(huì )計主體假設應由過(guò)去強調單個(gè)絕對實(shí)體的信息使用觀(guān)轉向信息時(shí)代的相對主體信息使用觀(guān)，使其成為一個(gè)開(kāi)放性的主體假設。相應地，可將會(huì )計主體假設定義為“經(jīng)濟利益聯(lián)合體”以適應形勢的不斷變化。只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)調的聯(lián)合體，不管他由多少個(gè)部門(mén)或多少個(gè)獨立的企業(yè)組成，都可以將其視為一個(gè)會(huì )計主體。這一定義以經(jīng)濟利益的高度統一性作為衡量和判斷會(huì )計主體的標準，對“虛”的空間主體的“網(wǎng)絡(luò )公司”或“實(shí)”的企業(yè)或企業(yè)間的兼并、破產(chǎn)及母子集團均可加以界定。
2．2持續經(jīng)營(yíng)假設的改進(jìn)
許多學(xué)者提議由破產(chǎn)清算假設替代持續經(jīng)營(yíng)假設，這種提法并不是最合適的。具體原因有兩個(gè)方面：會(huì )計核算要以企業(yè)持續的正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，這樣，企業(yè)才能夠按原定的用途去使用現有的資產(chǎn)，按過(guò)去和現在承諾的條件去清償各種債務(wù)；持續經(jīng)營(yíng)是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的描述，是一個(gè)無(wú)限的時(shí)間段概念，而破產(chǎn)是對某一時(shí)刻企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的描述，意味著(zhù)一個(gè)企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的終止。虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡(luò )公司雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散，但其設立的初衷是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)。
盡管相對破產(chǎn)清算假設而言，持續經(jīng)營(yíng)假設存在一些可取性，但從現代企業(yè)組織形式的特點(diǎn)出發(fā)，持續經(jīng)營(yíng)假設還有待進(jìn)一步改善。對于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較穩定的企業(yè)，可
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