三級審核在企業(yè)財務(wù)管理內控中的應用

如何加強財務(wù)管理，發(fā)揮內部控制在財務(wù)管理中的作用，更好地為企業(yè)理財，是每個(gè)企業(yè)財務(wù)人員面臨的重要課題。我們在多年的財務(wù)管理實(shí)踐中，逐步摸索出一套行之有效的管理辦法，即“三級審核”辦法。

　　所謂“三級審核”是指在企業(yè)財務(wù)管理內部控制中，對每一事項均實(shí)行三級控制把關(guān)的審核、審查、審批制度和辦法。通過(guò)三級審核在財務(wù)管理中的，可以減少企業(yè)在財務(wù)管理中的許多漏洞，以確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整、確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。實(shí)踐證明，效果較好。我們主要在以下幾方面實(shí)施了三級審核辦法。

　　1、物資采購中的三級審核制。

　　物資采購是企業(yè)資金循環(huán)的第一階級，也是關(guān)鍵的一環(huán)。對物資采購過(guò)程的審核是非常重要的。具體做法是物資使用單位根據實(shí)際需要提出采購申請，在提出申請之前，必須進(jìn)行審核，審核的是該項物資是否急需購進(jìn)，倉庫中是否有存貨，是否有代用品等，此為第一級審核，亦稱(chēng)“自我審核”。采購部門(mén)根據采購申請，制定采購計劃，選擇供應廠(chǎng)商，分管領(lǐng)導根據采購部門(mén)或信息部門(mén)提供的相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格信息，審核批準后，簽定采購合同，實(shí)施采購計劃，這是第二級審核。物資進(jìn)廠(chǎng)后，審計部門(mén)或財務(wù)部門(mén)根據倉庫入庫單及技術(shù)檢驗單對照采購合同進(jìn)行物資和有關(guān)單證的核對。這是第三級審核。

　　在物資采購中，物資計量審核也是非常重要的一環(huán)，我們在此環(huán)節上也設置了三級審核：計量人員必須兩人同時(shí)值班，一個(gè)司磅、一個(gè)復核；倉庫保管員進(jìn)行二級復核，發(fā)現，及時(shí)糾正并通知有關(guān)部門(mén)和供應廠(chǎng)家，并追究一級審核人員的責任；財務(wù)結算時(shí)，進(jìn)行三級審核，發(fā)現計量錯誤，及時(shí)通知有關(guān)部門(mén)和供應廠(chǎng)家并追究一二級審核人員的責任。

　　2、資金支付中的三級審批制。

　　首先是，發(fā)生資金支付事項，用款部門(mén)提出用款申請前應進(jìn)行自我審核，審核合同或協(xié)議，資金該不該支付，用什么方式支付等等，然后提交公司財務(wù)部；其次，公司財務(wù)部根據用款申請，審核各項手續是否齊全，如發(fā)票是否開(kāi)具、是否有錯誤、貨物是否合格入庫、有無(wú)數量和質(zhì)量糾紛、申請金額是否正確等；最后，公司資金“一支筆”審批，一般是公司一把手承擔，即最后一級審核。

　　用款的三級審批，避免了用款中的失誤，也為提高企業(yè)的資金運用和資金安全提供了保證。與資金支付有關(guān)的報帳過(guò)程也實(shí)行了三級審核：報帳人員按公司要求和報銷(xiāo)標準填好報銷(xiāo)憑證后，所在部門(mén)領(lǐng)導進(jìn)行一級審核，審核內容主要是所填報銷(xiāo)數據是否與實(shí)際相符，有無(wú)虛填等等；審核簽字后，財務(wù)部門(mén)或審計部門(mén)進(jìn)行二級審核，審核內容主要是報銷(xiāo)標準是否正確、金額是否有誤、報銷(xiāo)單據是否合法等；最后是公司“一支筆”審核批準。

　　3、產(chǎn)品賒銷(xiāo)中的三級審核制。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟中，企業(yè)賒銷(xiāo)是不可避免的，如何減少賒銷(xiāo)，回避賒銷(xiāo)風(fēng)險，減少賒銷(xiāo)損失，是每一個(gè)企業(yè)都不可回避的問(wèn)題。實(shí)行賒銷(xiāo)三級審核制度的做法是：如用戶(hù)提出貨到付款、發(fā)先貨后付款或其他延期付款的要求時(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)首先對該用戶(hù)作必要的信用審查，了解該用戶(hù)的信用情況，經(jīng)審查認為風(fēng)險較小，則提出賒欠報告，報告內容包括產(chǎn)品名稱(chēng)、規格、數量、單價(jià)、總金額、付款時(shí)間、責任擔保等項目，部門(mén)負責人簽字后交財務(wù)部；財務(wù)部第二級審核的內容是上述各項目是否正確無(wú)誤，并在審核后蓋章；最后分管領(lǐng)導或公司一把手審核批準后執行。自從實(shí)施賒銷(xiāo)的三級審核以來(lái)，公司還沒(méi)有發(fā)生過(guò)一次用戶(hù)賴(lài)帳或因賒銷(xiāo)產(chǎn)品而與用戶(hù)打官司的事情。


　　4、現金管理中的三級審核制。

　　現金管理中的三級審核主要是對庫存現金的分級審查。第一級審查，由出納員自己進(jìn)行現金盤(pán)點(diǎn)，做到日清月結，帳實(shí)相符（現金日記帳與庫存現金相符），帳機相符（即手工現金日記帳與機內現金帳相符）。第二級審查由財務(wù)部門(mén)或審計部門(mén)對出納的庫存現金進(jìn)行定期監盤(pán)；監盤(pán)前，應記錄監盤(pán)時(shí)點(diǎn)止的現金帳面余額，根據出納在盤(pán)點(diǎn)之前尚未入帳的原始單據推算出實(shí)際的庫存現金，由出納清點(diǎn)，監盤(pán)人員在一旁監督；第三級審查是由公司組織人員進(jìn)行監盤(pán)，一般采取不定期監盤(pán)，監盤(pán)程序與第二級審查相同。通過(guò)現金管理的三級審查，既可保證公司財產(chǎn)的安全與完整，又可防止人員職務(wù)犯罪，并增加現金管理中的透明度，使出納人員安心，各級領(lǐng)導放心，員工稱(chēng)心。

　　5、記帳憑證中的三級審核制。

　　由于公司的帳務(wù)處理已經(jīng)實(shí)現了電算化，因此，對記帳憑證的審計是最關(guān)鍵的一環(huán)。鑒于記帳憑證審核的重要性，我們采取了三級審核的辦法來(lái)減少以至杜絕在記帳憑證輸入中的錯誤。第一級審核是記帳憑證錄入人員相互進(jìn)行審核，一般是在記帳憑證未打印出來(lái)之前進(jìn)行。審核的主要是原始單據的正確、合法、完整，記帳憑證編制的正確性。如記帳憑證中摘要的符合性、會(huì )計科目的適用性、金額的正確性等。第二級審核是財務(wù)部門(mén)設置的專(zhuān)業(yè)審計員審核。針對記帳憑證審核的重要性，我們設置了記帳憑證專(zhuān)業(yè)審計崗位。記帳憑記審計員主要進(jìn)行全面審核。包括記帳憑證摘要是否準確、會(huì )計科目的運用是否正確、記帳余額是否正確、原始單據有無(wú)漏記或多記的錯誤等。第三級審核是財務(wù)部門(mén)負責人審核。當記帳憑證打印后，財務(wù)負責人作最后的審核。這次審核主要是對那些容易發(fā)生錯誤和容易產(chǎn)生歧義的會(huì )計業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審核。這樣通過(guò)三級審核后，記帳憑證的錯誤基本上未再發(fā)現。

　　6、增值稅申報中的三級審核制。

　　增值稅一般納稅人，每月申報一次增值稅。在增值稅的申報中，我們也實(shí)行三級審核制度。首先是發(fā)票錄入人員的自審，對錄入的銷(xiāo)項發(fā)票和進(jìn)項發(fā)票及運輸發(fā)票要認真負責地進(jìn)行審查復核。審核內容主要是增值稅發(fā)票上的各個(gè)項目有無(wú)輸入上的錯誤。增值稅申報員進(jìn)行二次審核，不僅要逐筆審核，同時(shí)還要進(jìn)行計算性復核。所謂計算性復核是指：增值稅申報表中的銷(xiāo)項稅額必須與增值稅明細帳的銷(xiāo)項稅額相等，增值稅申報表中的進(jìn)項稅額必須與增值稅明細帳的進(jìn)項稅額相等，增值稅申報表中的應納稅額必須與增值稅明細帳的應納稅額相等。對銷(xiāo)項稅額采取一種簡(jiǎn)單的復核：即銷(xiāo)項稅額等于各項應納增值稅的收入之和與增值稅稅率之積，一般情況是相符的，如發(fā)現小數點(diǎn)后的尾數不符，一般是由于累計四舍五入進(jìn)位造成的，可視為無(wú)誤。如有大的不符，則查清原因。第三級審核，主要是計算性復核。方法同第二級復核。在增值稅申報中實(shí)施三級審核后，沒(méi)有發(fā)生過(guò)申報錯誤，得到了稅務(wù)部門(mén)的好評。

　　在開(kāi)始實(shí)施三級審核辦法時(shí)，許多人不理解，認為沒(méi)有必要，是多此一舉。有關(guān)職能部門(mén)和人員更是認為審核手續多，太麻煩，怨言也隨之而來(lái)。針對諸多反映，我們一方面就加強資金審核的必要性進(jìn)行宣傳，作了許多解釋工作；另一方面提高審核人員的工作效率，加快每一筆審核業(yè)務(wù)的審核速度。使全體員工都能理解并最終得到了他們的擁護。這樣一來(lái)，三級審核辦法得到了順利實(shí)施。

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