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“營(yíng)改增”對高校財務(wù)管理的影響初探論文
引言：近年來(lái)，我國高校招生規模不斷擴大，教育體制改革逐漸深入，進(jìn)一步推動(dòng)了我國高等教育的蓬勃發(fā)展，這一時(shí)期，我國高校財務(wù)管理呈現出多樣化和復雜化的特點(diǎn)�！盃I(yíng)改增”是在當前經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中衍生出的最科學(xué)的財稅管理模式，在我國高校財務(wù)管理的實(shí)際應用過(guò)程中起著(zhù)不可替代的積極作用，但同時(shí)也有其不足。財務(wù)人員必須加強對“營(yíng)改增”模式的理論分析，使高校更加全面的適應“營(yíng)改增”模式所帶來(lái)的益處，提高我國高校財務(wù)管理工作水平。
一、“營(yíng)改增”對高校財務(wù)管理的影響
1、稅率變化帶來(lái)的總體稅負減少
目前大部分高校屬于小規模納稅人，開(kāi)具省屬?lài)叶悇?wù)局通用機打發(fā)票，增值稅征收率為3%，不能抵扣進(jìn)項稅額。少部分高校認定為一般納稅人，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內的應稅服務(wù)稅率為6%，可以抵扣進(jìn)項稅額。增值稅附加的征收率因地區而異。通過(guò)近年來(lái)各大高校的總體稅負情況來(lái)看，綜合稅率較之前的營(yíng)業(yè)稅綜合稅率下降幅度較大，說(shuō)明稅率變化減輕了高校的稅負負擔，在一定程度上促進(jìn)了我國高等教育的發(fā)展。
2、稅制改革減輕了財務(wù)人員納稅申報繳納的工作負擔
稅制改革之前，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并行，存在混合銷(xiāo)售行為的一般納稅人在納稅申報時(shí)需要區分增值稅應稅項目與非應稅項目。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一律征收增值稅，如無(wú)特殊情況，所有增值稅專(zhuān)用發(fā)票都可以抵扣。小規模納稅人申報時(shí)用總開(kāi)票金額減除減免稅開(kāi)票金額即可。不僅簡(jiǎn)化了納稅申報流程，同時(shí)降低了財務(wù)人員的工作強度，提高了工作效率。
3、發(fā)票的使用和管理更加嚴格
“營(yíng)改增”后，高校采用增值稅發(fā)票與普通發(fā)票兩種形式，其中增值稅發(fā)票的控制體系較為完善，在監管和稽查方面十分嚴格，尤其是在免稅發(fā)票的使用上，提供免稅應稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物和應稅勞務(wù)(服務(wù))，不得抵扣進(jìn)項稅額。高校財務(wù)管理人員要具有較強的法律意識，對于增值稅發(fā)票管理上要嚴格遵守我國相關(guān)的法律法規，避免違法、違規現象的發(fā)生。
4、會(huì )計制度采用權責發(fā)生制，財務(wù)核算更加科學(xué)準確
在財務(wù)制度發(fā)生變化后，高校會(huì )計制度也隨之有了一定的改變，高校會(huì )計制度由原來(lái)的收付實(shí)現制變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制。隨著(zhù)這樣的改變，財務(wù)數據可以真實(shí)的反映高校內部的財務(wù)情況，為財務(wù)核算及學(xué)校未來(lái)發(fā)展提供有力的數據支持，并且能夠有效的規避潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險，提高高校財務(wù)戰略目標制定的科學(xué)性與合理性。
二、高校財務(wù)管理的應對策略
1、樹(shù)立大局觀(guān)念，加強對外聯(lián)系和對內學(xué)習宣傳
“營(yíng)改增”是我國財稅改革中的重要組成，是一項有利于經(jīng)濟發(fā)展與規范的改革內容，我國高校在開(kāi)展財稅改革的過(guò)程中，首先應樹(shù)立大局觀(guān)念，加強校內外對財政稅收政策的學(xué)習與宣傳。財務(wù)部門(mén)領(lǐng)導人應強化責任意識，及時(shí)了解“營(yíng)改增”制度的實(shí)施進(jìn)度，對操作過(guò)程中出現的問(wèn)題要及時(shí)跟進(jìn)并積極應對。同時(shí)，對內應加強對教師的稅收政策和相關(guān)程序的宣傳、解釋、培訓和指導。
2、嚴格把關(guān)合同，借助系統緊扣流程管理
很多高校橫向科研收入涉及到研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策都會(huì )面臨改變，從免征營(yíng)業(yè)稅改為免征增值稅，從向地稅申請免稅資格改為向國稅申請。國稅局對于免稅合同的審核過(guò)程相當嚴格，對不符合免稅條件的會(huì )要求繳納罰金、滯納金等，對學(xué)校造成不必要的經(jīng)濟浪費。因此，高校要規范合同管理，嚴格按照流程和規章制度辦事，提高合同審核質(zhì)量。
3、納稅人身份的合理選擇
納稅人身份的選擇是“營(yíng)改增”后的首要問(wèn)題，根據國家對納稅人資格的相關(guān)文件的規定，學(xué)校既可以選擇一般納稅人身份，同時(shí)又可以選擇小規模納稅人身份。因此，財務(wù)管理人員必須做好充分的分析研究，合理選擇納稅人身份。作為一般納稅人可以采用增值稅發(fā)票抵扣稅點(diǎn)的方式來(lái)降低交稅金額，例如：設備支出費用、用于研發(fā)生產(chǎn)的水電費等，通過(guò)抵扣的方式所產(chǎn)生的實(shí)際繳稅金額可能更低，但會(huì )增加財務(wù)管理人員的工作量。而“營(yíng)改增”對小規模納稅人的影響較小，稅負計算、保障等工作較為簡(jiǎn)單，有效減少了財務(wù)管理人員的工作強度。但由于小規模納稅人沒(méi)有開(kāi)具專(zhuān)用增值稅發(fā)票的權利，因此，在搞項目科研方面缺乏了有力條件。因此，如何選擇納稅人身份要根據高校實(shí)際情況，合理選擇。
4、提升增值稅納稅籌劃
“營(yíng)改增”在實(shí)施過(guò)程中，財務(wù)人員要加強對高校自身情況的分析，并認真解讀國家現行稅收政策，通過(guò)研究稅收優(yōu)惠政策，合理的進(jìn)行納稅規劃。同時(shí)，盡量增加和引入可以用于抵扣的科研項目，降低高校稅負負擔，切實(shí)提高財務(wù)管理工作質(zhì)量。
5、規范發(fā)票管理
建立嚴格系統的發(fā)票管理制度，對用于抵扣的增值稅發(fā)票必須進(jìn)行嚴格規范，加大審核力度，確保符合我國增值稅發(fā)票的相關(guān)規定，實(shí)現高校財務(wù)管理活動(dòng)的規范性。同時(shí)，財務(wù)管理人員要加強自身業(yè)務(wù)能力的提升，適應“營(yíng)改增”對高校財務(wù)管理帶來(lái)的改變，積極探索和創(chuàng )新財務(wù)管理新模式，在實(shí)踐中認識問(wèn)題、解決問(wèn)題，有效避免高校財務(wù)風(fēng)險，提高管理質(zhì)量。
6、建立財務(wù)明細賬目
為了提高“營(yíng)改增”后的高校財務(wù)管理水平，財務(wù)人員必須加強日常財務(wù)明細的管理與完善。首先，在核算賬目中設置專(zhuān)門(mén)的增值稅明細一欄，做好相關(guān)的計提工作，確保賬目記錄清晰，便于財務(wù)核算。第二，在科研項目中增設增值稅專(zhuān)欄，提高對科研合同款項核算工作的有效性，便于做好相應的抵扣，降低高校稅負負擔。
總結：隨著(zhù)“營(yíng)改增”在我國高校財務(wù)部門(mén)的應用，對高校的財務(wù)管理工作提出了新的挑戰和發(fā)展機遇。在操作過(guò)程中會(huì )遇到一些具體的問(wèn)題影響財務(wù)管理工作效率，但財務(wù)人員應加強對財稅管理制度改革的分析，合理規避在“營(yíng)改增”適用過(guò)程中所產(chǎn)生的不必要風(fēng)險，做好科學(xué)的應急預案工作，盡量減少突發(fā)問(wèn)題造成的經(jīng)濟損失。同時(shí)，對財稅改革過(guò)程中產(chǎn)生的實(shí)際問(wèn)題要認真做好相關(guān)的研究與應對工作，確保高校財稅改革的順利進(jìn)行，促進(jìn)我國高校財務(wù)管理質(zhì)量的提升。
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