高校學(xué)生繳費收入賬務(wù)核算之重建

　　 文章通過(guò)對目前幾種具有代表性的高校學(xué)生繳費收入賬務(wù)核算調整方案分析闡述,提出了在高�，F行賬務(wù)核算體系下,通過(guò)增加相關(guān)科目,修改相關(guān)會(huì )計分錄的高校學(xué)生繳費收入賬務(wù)核算重建方案,并結合實(shí)際案例對方案進(jìn)行演示說(shuō)明。 
　　 高校;學(xué)生繳費收入;賬務(wù)核算;重建 
　　 
　　高校學(xué)生繳費收入(學(xué)費、住宿費等)作為高校非稅收入的主體,伴隨著(zhù)高校招生規模的不斷擴大,現有賬務(wù)核算方案已無(wú)法適應高校內部管理的需要,同時(shí)擴招帶來(lái)的大量債務(wù),也引發(fā)了外部利益相關(guān)者對高校實(shí)際償債能力的高度關(guān)注。收入是償債能力強弱的重要依據,學(xué)生繳費收入作為高校收入來(lái)源的重要組成部分,其真實(shí)性、完整性對保障外部利益相關(guān)者全面了解高校收入狀況具有重要的意義。而現行高校財務(wù)報表所能提供的學(xué)生繳費收入信息是不完整的,要想讓高校外部利益相關(guān)者全面了解高校收入狀況,就必須對高�，F有學(xué)生繳費收入賬務(wù)核算方案進(jìn)行重建。 
　　 
　　一、研究綜述 
　　 
　　為滿(mǎn)足高校和社會(huì )各利益相關(guān)方的需要,國內高校管理理論界的專(zhuān)家學(xué)者對高校學(xué)生繳費收入問(wèn)題進(jìn)行了大量的理論研究,代表性的賬務(wù)核算重構方案歸納有以下三種。 
　　1.河北工程大學(xué)郭立星、王麗莉指出以“收付實(shí)現制”作為會(huì )計核算基礎,已不能滿(mǎn)足高校目前財務(wù)管理的需要,只能反映已收取的學(xué)費數額和上繳財政數額,不能反映學(xué)生欠交學(xué)費數額,極易形成表外資產(chǎn)。他們提出采用“權責發(fā)生制”,增設“應交學(xué)費收入”科目。在他們的方案中通過(guò)“應交學(xué)費收入”科目解決了應收學(xué)生繳費收入和欠費收入的賬務(wù)核算問(wèn)題,但未進(jìn)一步闡述學(xué)費上交財政時(shí)的具體會(huì )計處理,也未進(jìn)一步提出高校實(shí)際暫存在財政專(zhuān)戶(hù)款項的核算及其在報表中的體現問(wèn)題,不利于報表使用者全面了解的資產(chǎn)和財務(wù)真實(shí)狀況;同時(shí)提出采用“權責發(fā)生制”來(lái)替代高校學(xué)生繳費收入核算的“收付實(shí)現制”,不符合高�，F行賬務(wù)核算基礎,不具備現實(shí)可操作性。 
　　2.重慶工商大學(xué)陳潔、劉幼昕指出高等學(xué)校會(huì )計核算應部分引入“權責發(fā)生制”,將“權責發(fā)生制”與“收付實(shí)現制”有機結合,根據不同業(yè)務(wù)或不同性質(zhì)采用不同的確認基礎。他們提出在核算學(xué)費收入時(shí),以“權責發(fā)生制”為基礎進(jìn)行會(huì )計核算,增設“應收學(xué)費”科目。在他們的方案中同樣以“權責發(fā)生制”為基礎,它在前一方案的基礎上給出了學(xué)費上交財政時(shí)的具體會(huì )計處理分錄,但仍然是以“權責發(fā)生制”來(lái)替代高校學(xué)生繳費收入核算的“收付實(shí)現制”,同時(shí)仍未就高校暫存在財政專(zhuān)戶(hù)的資金和高校實(shí)際已實(shí)現事業(yè)收入情況如何體現等問(wèn)題給出解決方案。 
　　3.貴州財經(jīng)學(xué)院的唐先勇、羅兵指出在實(shí)質(zhì)重于形式的核算原則下,高校繳存在財政專(zhuān)戶(hù)的學(xué)生繳費收入等預算外資金,實(shí)質(zhì)上就是高校的自有資金,必須通過(guò)一定的賬務(wù)核算方法如實(shí)體現,以保證高校財務(wù)報表的真實(shí)性和完整性。他們提出在不改變核算基礎的前提下對現行“收付實(shí)現制”稍作修改,增設“財政專(zhuān)戶(hù)款”“暫存財政專(zhuān)戶(hù)”科目。他們的方案在未改變高�，F有“收付實(shí)現制”核算的基礎上,通過(guò)“財政專(zhuān)戶(hù)款”和“暫存財政專(zhuān)戶(hù)”體現了高校存放在財政專(zhuān)戶(hù)的資金和高校實(shí)際已實(shí)現事業(yè)收入,但在他們的方案中沒(méi)有給出應收學(xué)生繳費收入和欠費收入的賬務(wù)核算問(wèn)題的解決方法。 
　　 
　　二、方案構建 
　　 
　　(一)思路及方案 
　　通過(guò)上述研究觀(guān)點(diǎn)的分析闡述,筆者認為高校學(xué)生繳費收入(主要指學(xué)費和住宿費)賬務(wù)核算重建的重點(diǎn)應主要集中在可以解決以下幾方面的問(wèn)題:(1)解決應收學(xué)生繳費收入和欠費收入的賬務(wù)核算問(wèn)題,以及可以實(shí)時(shí)、準確地提供應收學(xué)費、住宿費及已收學(xué)費、住宿費和欠交學(xué)費、住宿費等相關(guān)數據信息;(2)要在滿(mǎn)足現行高校的賬務(wù)核算原則前提下,既能提高會(huì )計信息的相關(guān)可靠性,又具備現實(shí)可操作性和簡(jiǎn)便性;(3)解決體現高校在財政專(zhuān)戶(hù)的存款狀況和高校實(shí)際已實(shí)現事業(yè)收入問(wèn)題,以滿(mǎn)足高校內部管理者和外部利益相關(guān)者對高校財務(wù)信息真實(shí)性和完整性的要求。 
　　在此思路之下,筆者提出維持“收付實(shí)現制”核算原則不變,通過(guò)增加相關(guān)核算科目以及調整相關(guān)會(huì )計核算分錄,達到解決上述問(wèn)題的目的。具體方案如下:(1)增設“應收學(xué)生繳費——學(xué)費、住宿費”“財政專(zhuān)戶(hù)款”“暫存財政專(zhuān)戶(hù)——學(xué)費、住宿費”等科目;(2)調整核算會(huì )計分錄,①根據在校生規模人數核定應收學(xué)費時(shí),借記“應收學(xué)生繳費——學(xué)費、住宿費” 貸記“應繳財政專(zhuān)戶(hù)”,②正式收到學(xué)費時(shí),借記“銀行存款” 貸記“應收學(xué)生繳費——學(xué)費、住宿費”,③學(xué)費收到后上繳財政時(shí),借記“應繳財政專(zhuān)戶(hù)” 貸記“銀行存款”,同時(shí)借記“財政專(zhuān)戶(hù)款” 貸記“暫存財政專(zhuān)戶(hù)——學(xué)費、住宿費”,④如有學(xué)生退學(xué)、減免學(xué)費時(shí),紅字借記“應收學(xué)生繳費——學(xué)費、住宿費” 貸記“應繳財政專(zhuān)戶(hù)”科目,⑤撥回財政專(zhuān)戶(hù)款時(shí),借記“暫存財政專(zhuān)戶(hù)——學(xué)費、住宿費” 貸記“財政專(zhuān)戶(hù)款”,同時(shí)借記“銀行存款” 貸記“ 事業(yè)收入——學(xué)費、住宿費”。 
　　(二)理由 
　　1.“應收學(xué)生繳費——學(xué)費、住宿費”科目借方發(fā)生額為學(xué)生應繳費數額, 貸方發(fā)生額為學(xué)生實(shí)際上繳費數額, 余額為學(xué)生欠繳費數額。而“應繳財政專(zhuān)戶(hù)”貸方發(fā)生額為學(xué)校每年應上繳財政的各項收入, 借方發(fā)生額為學(xué)校每年實(shí)際上繳財政的數額, 余額為學(xué)校應代收而未收未繳的數額。通過(guò)該科目的設置可以隨時(shí)、準確地掌握應收學(xué)費、住宿費,已收學(xué)費、住宿費和欠交學(xué)費、住宿費等數據信息,方便與學(xué)生管理部門(mén)核對, 及時(shí)催交欠交學(xué)費、住宿費等學(xué)生應繳費用。 
　　2.通過(guò)“財政專(zhuān)戶(hù)款”科目的設置可以滿(mǎn)足報表使用者通過(guò)報表了解高校存放在財政專(zhuān)戶(hù)款項,全面了解高校的完整實(shí)際資金狀況,通過(guò)“暫存財政專(zhuān)戶(hù)——學(xué)費、住宿費等”科目的設置,報表使用者可以獲知高校實(shí)際已實(shí)現事業(yè)收入情況,即實(shí)際已實(shí)現事業(yè)收入=事業(yè)收入+暫存財政專(zhuān)戶(hù)+應繳財政專(zhuān)戶(hù)。同時(shí)通過(guò)兩者的設置在不違反現行預算外資金管理規定的前提下,也保證了報表的整體平衡性,即:資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入。
　　3.如采用“權責發(fā)生制”來(lái)替代“收付實(shí)現制”,必然會(huì )涉及到費用收入等各種項目核算變化等一系列連鎖反應,核算基礎的改變是一項系統工程,不是一時(shí)半會(huì )可以完成的。筆者在“收付實(shí)現制”基礎上通過(guò)增加“應收學(xué)生繳費——學(xué)費、住宿費”“財政專(zhuān)戶(hù)款” “暫存財政專(zhuān)戶(hù)——學(xué)費、住宿費等”,并沒(méi)有設及到相關(guān)費用、成本、收入等權益類(lèi)核算科目的變化,在目前的高校賬務(wù)核算體系下具有很強的可操作性和簡(jiǎn)便性,不需要等到高校將來(lái)改變核算基礎后才能予以實(shí)施,現在即可操作,具有很強的現實(shí)意義。 
　　 
　　三、案例演示 
　　 
　　案例:2009年某高校在校生規模共計2萬(wàn)名,經(jīng)該校財務(wù)部門(mén)測算2009年應收本科生學(xué)費6 000萬(wàn)元,住宿費1 500萬(wàn)元,應收研究生學(xué)費4 000萬(wàn)元,住宿費1 000萬(wàn)元;實(shí)際該校2009年共收到本科生學(xué)費5 500萬(wàn)元,住宿費1 400萬(wàn)元,研究生學(xué)費3 800萬(wàn)元,住宿費900萬(wàn)元;該校于2009年將實(shí)際收到的學(xué)費和住宿費全部上繳至財政專(zhuān)戶(hù);該校2009年實(shí)際發(fā)生本科生減免、退學(xué)學(xué)費50萬(wàn)元,住宿費30萬(wàn)元;財政部門(mén)2009年返撥該校本科生學(xué)費4 000萬(wàn)元,住宿費1 200萬(wàn)元,研究生學(xué)費3 000萬(wàn)元,住宿費800萬(wàn)元。請就上述事項進(jìn)行相關(guān)會(huì )計核算分錄的編制。 
　　(一)高�，F行核算方法 
　　1.收到學(xué)費、住宿費時(shí) 
　　借:銀行存款 11 600萬(wàn)元 
　　貸:應繳財政專(zhuān)戶(hù)——本科生學(xué)費5 500萬(wàn)元 
　　 ——研究生學(xué)費3 800萬(wàn)元 
　　 ——本科生住宿費1 400萬(wàn)元 
　　 ——研究生住宿費 900萬(wàn)元 
　　2.上交財政專(zhuān)戶(hù)時(shí) 
　　借:應繳財政專(zhuān)戶(hù)——本科生學(xué)費 5 500萬(wàn)元 
　　 ——研究生學(xué)費 3 800萬(wàn)元 
　　 ——本科生住宿費 1 400萬(wàn)元 
　　 ——研究生住宿費900萬(wàn)元 
　　貸:銀行存款11 600萬(wàn)元 
　　3.財政返撥學(xué)費和住宿費時(shí) 
　　借:銀行存款 9 000萬(wàn)元 
　　貸:事業(yè)收入——本科生學(xué)費 4 000萬(wàn)元 
　　——研究生學(xué)費 3 000萬(wàn)元 
　　——本科生住宿費 1 200萬(wàn)元 
　　——研究生住宿費800萬(wàn)元  　　(二)修改后方案下核算方法 
　　1.核定應收學(xué)費和住宿費 
　　借:應收學(xué)生繳費——本科生學(xué)費 6 000萬(wàn)元 
　　 ——研究生學(xué)費 4 000萬(wàn)元 
　　 ——本科生住宿費1 500萬(wàn)元 
　　 ——研究生住宿費1 000萬(wàn)元 
　　貸:應繳財政專(zhuān)戶(hù) 125 000萬(wàn)元 
　　2.實(shí)際收到學(xué)費、住宿費 
　　借:銀行存款11 600萬(wàn)元 
　　貸:應收學(xué)生繳費——本科生學(xué)費5 500萬(wàn)元 
　　 ——研究生學(xué)費3 800萬(wàn)元 
　　 ——本科生住宿費1 400萬(wàn)元 
　　 ——研究生住宿費 900萬(wàn)元 
　　3.實(shí)際收到學(xué)費住宿費上繳財政 
　　借:應繳財政專(zhuān)戶(hù) 11 600萬(wàn)元 
　　貸:銀行存款 11 600萬(wàn)元, 
　　同時(shí)借:財政專(zhuān)戶(hù)款 11 600萬(wàn)元 
　　 貸:暫存財政專(zhuān)戶(hù)——本科生學(xué)費 5 500萬(wàn)元 
　　 ——研究生學(xué)費 3 800萬(wàn)元 
　　 ——本科生住宿費 1 400萬(wàn)元 
　　 ——研究生住宿費900萬(wàn)元 
　　4.減免、退學(xué)時(shí) 
　　借:應收學(xué)生繳費——本科生學(xué)費-50萬(wàn)元 
　　 ——本科生住宿費 -30萬(wàn)元 
　　貸:應繳財政專(zhuān)戶(hù) -80萬(wàn)元 
　　5.財政回撥專(zhuān)戶(hù)款 
　　借:暫存財政專(zhuān)戶(hù)——本科生學(xué)費 4 000萬(wàn)元 
　　 ——研究生學(xué)費3 000萬(wàn)元 
　　 ——本科生住宿費1 200萬(wàn)元 
　　 ——研究生住宿費 800萬(wàn)元 
　　貸:財政專(zhuān)戶(hù)款 9 000萬(wàn)元 
　　同時(shí)借:銀行存款 9 000萬(wàn)元 
　　 貸:事業(yè)收入——本科生學(xué)費4 000萬(wàn)元 
　　 ——研究生學(xué)費3 000萬(wàn)元 
　　 ——本科生住宿費1 200萬(wàn)元 
　　 ——研究生住宿費 800萬(wàn)元 
　　 
　　四、結語(yǔ) 
　　 
　　筆者結合案例演示分析說(shuō)明,在現行賬務(wù)核算基礎上,通過(guò)增加相關(guān)科目,修改相關(guān)核算分錄等措施,進(jìn)行了高校學(xué)生繳費收入流程賬務(wù)核算方案的重建,以期在現有條件下,滿(mǎn)足高校管理者規范高校學(xué)生繳費收入管理工作和外部利益相關(guān)者期望通過(guò)報表了解高校真實(shí)完整的資金規模和收入狀況的現實(shí)迫切需要�！� 
　　 
　　 
　　[1] 郭立星,王麗莉.試論高校會(huì )計制度癥結及解決思路[J].會(huì )計之友,2007(3中). 
　　[2] 陳潔,劉幼昕.我國高校會(huì )計制度存在的問(wèn)題及改革思路[J].會(huì )計之友,2008(6中). 
　　[3] 唐先勇,羅兵.“實(shí)質(zhì)重于形式”質(zhì)量要求在高校收入確認中的應用[J].事業(yè)財會(huì ),2007(04).

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