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建筑企業(yè)的質(zhì)量成本核算體系初探
【摘要】本文首先探討了質(zhì)量成本的概念及構成,隨后在 研究 建筑 企業(yè) 自身特點(diǎn)的基礎上,提出了適合建筑企業(yè)實(shí)際運作的質(zhì)量成本核算的 方法 ,并提出了一些合理的建議。
施工企業(yè)在具體的施工項目中,應做好“成本、質(zhì)量、工期”三控制,向投資者(用戶(hù))提供滿(mǎn)意的建筑產(chǎn)品,取得良好的 經(jīng)濟 效益,為企業(yè) 發(fā)展 提供后勁。筆者認為通過(guò)建立質(zhì)量成本的核算體系,及時(shí)如實(shí)地對質(zhì)量成本進(jìn)行 分析 和控制,可以把風(fēng)險排除或減少到最小。
建筑產(chǎn)品的制造是一個(gè)綜合性很強的生產(chǎn)過(guò)程,它集中了各部門(mén)的 科學(xué) 技術(shù)成果,其產(chǎn)品質(zhì)量則是一個(gè)國家經(jīng)濟、技術(shù)和管理基礎的綜合反映。 目前 ,我國建筑業(yè)經(jīng)過(guò)多年的整頓和努力,特別是大中型企業(yè)在 總結 建設質(zhì)量經(jīng)驗和 學(xué)習 海外質(zhì)量管理的科學(xué)方法與技術(shù)方面,已取得了可喜的成績(jì)。但在現階段,尚有不少施工企業(yè)在建設質(zhì)量中總存在重大矛盾,重視了建筑產(chǎn)品質(zhì)量,則放松了成本核算;反之,加強了成本控制則使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降,有些施工企業(yè)甚至尚未進(jìn)行質(zhì)量成本核算。其原因主要是一些施工企業(yè)對質(zhì)量成本的認識不足,對質(zhì)量成本計劃、控制、核算、分析等 內容 和方法尚未掌握。盡管在建筑產(chǎn)品中質(zhì)量成本占總造價(jià)的5%左右,但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質(zhì)量成本核算體系,施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此有必要從 理論 和實(shí)踐的結合方面就質(zhì)量成本的核算與分析作一些闡述和探討。
一、質(zhì)量成本的概念及構成
所謂質(zhì)量成本,是為確保和保證滿(mǎn)意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒(méi)有達到滿(mǎn)意的質(zhì)量所造成的損失。對建筑業(yè)來(lái)說(shuō),質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高工程質(zhì)量所發(fā)生的一切費用和由于工程未達到規定的質(zhì)量水平而造成的一切損失費用的總和。與其他類(lèi)型的企業(yè)一樣,建筑企業(yè)質(zhì)量成本也由預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業(yè)的特點(diǎn),在具體內容方面存在著(zhù)一些差異。
(一)預防成本
指為使建筑產(chǎn)品故障減少到最少而發(fā)生的一切費用。包括:1.質(zhì)量管理人員人工費用;2.質(zhì)量宣傳費用;3.質(zhì)量評審費用;4.質(zhì)量信譽(yù)費用;5.質(zhì)量培訓費用;6.質(zhì)量獎勵費用;7.質(zhì)量改進(jìn)費用;8.供方質(zhì)量保證費用。
(二)鑒定成本
指原材料進(jìn)場(chǎng)檢驗、各分部分項和建筑產(chǎn)品全面完工后的驗收和為質(zhì)量鑒定而發(fā)生的一切費用。包括:1.檢驗人員的人工費用;2.質(zhì)量檢驗部門(mén)的辦公費用;3.試驗檢驗費用;4.檢測設備維修、校驗和折舊等費用;5.工程移交費用。
(三)內部損失成本
指出現的不合格在分部分項工程交驗前被檢出而構成的損失。包括:1.內部返修損失;2.內部返工損失;3.內部停工損失;4.質(zhì)量故障分析處理費用;5.材料降級損失;6.加固成本。
(四)外部損失成本
指出現的不合格在分部分項工程交驗后被檢出而構成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費用;5.索賠費用;6.質(zhì)量罰金。
二、建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征
在激烈的建筑市場(chǎng)競爭條件下,不少施工企業(yè)已認識到,企業(yè)要生存、要發(fā)展,必須把質(zhì)量搞上去,要以質(zhì)量?jì)?yōu)勢在競爭中求勝。作為兼有監督、評價(jià)、鑒證職能的企業(yè)財會(huì )部門(mén),應適應企業(yè)對質(zhì)量和效益的雙重要求,在財務(wù)收支審計的基礎上,從分析質(zhì)量與成本、質(zhì)量與效益入手,延伸檢查有關(guān)質(zhì)量成本的情況,從而盡快找到確保施工質(zhì)量、提高經(jīng)濟效益的方法。關(guān)于施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征,然后在此基礎上分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體系的建立。
由于建筑產(chǎn)品自身具有體積大、價(jià)值大、生產(chǎn)周期長(cháng)、位置固定、生產(chǎn)設計單一、參與人員多等特性,使其質(zhì)量 影響 因素多而復雜。質(zhì)量不合格所帶來(lái)的影響巨大,使建筑企業(yè)的質(zhì)量成本核算有其顯著(zhù)的特征:
(一)質(zhì)量成本分層核算
建筑企業(yè)實(shí)施工程項目管理,在《項目法施工管理》的指導下組建多個(gè)項目部,每個(gè)項目部獨立核算,因此質(zhì)量成本核算也應該相應地在公司和項目部?jì)蓚�(gè)層面進(jìn)行。這兩個(gè)層面有對應關(guān)系,在出年終質(zhì)量成本報告時(shí),公司應將各項目有機匯總。
(二)階段點(diǎn)質(zhì)量成本控制
由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(cháng),使質(zhì)量成本數據的收集工作歷時(shí)較長(cháng)。一個(gè)工程項目完整的質(zhì)量成本數據往往要等到一個(gè)項目保修期結束以后才能得到,因此階段點(diǎn)的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個(gè)項目分成若干階段,特別以分部分項作為階段點(diǎn)是順利開(kāi)展質(zhì)量成本管理工作的前提。在此基礎上設立質(zhì)量成本核算的三級科目也更加 科學(xué) 與完善。
(三)以單項工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集
建筑 企業(yè) 的產(chǎn)品特點(diǎn)是品種多、批量小、周期長(cháng)、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集便于核算和 分析 。
三、質(zhì)量成本核算原則及核算 方法
(一)進(jìn)行有效的質(zhì)量成本核算必須遵循的原則
1.建立質(zhì)量成本核算制度。由質(zhì)量管理部門(mén)牽頭,實(shí)行分級管理。其中財務(wù)部門(mén)具體負責核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結果。2.質(zhì)量成本核算,數據記錄必須真實(shí)可靠。其原始憑證和報表本著(zhù)實(shí)事求是的原則進(jìn)行歸集整理,按照《 會(huì )計 法》的要求,保證會(huì )計信息的真實(shí)性。3.確立質(zhì)量成本 經(jīng)濟 性的思想原則。為了使建筑產(chǎn)品滿(mǎn)足設計、施工、質(zhì)量諸規范的要求,適應業(yè)主的需要,同時(shí)又使質(zhì)量成本最低,必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。4.嚴格報告質(zhì)量成本責任制。在工程質(zhì)量成本核查工作中,各部門(mén)和個(gè)人的責任要明確,做到事事有人管、人人有職責、工作有標準,從而便于對質(zhì)量的考核。
(二)質(zhì)量成本的核算方法
施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品具有品種多、批量小、周期長(cháng)、協(xié)作廣、材料消耗多、資金占用高的特點(diǎn),這就使質(zhì)量成本的核算方法和 內容 有別于其它的行業(yè)。施工企業(yè)一般應以單項工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集,以便于核算和分析。
施工企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算前,首先應根據本企業(yè)的 歷史 資料和建筑產(chǎn)品結構編制質(zhì)量成本計劃,確定質(zhì)量成本的最佳水平,并按質(zhì)量成本項目進(jìn)行分解。質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過(guò)程中發(fā)生的質(zhì)量成本費用按照預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集,然后確定出各個(gè)時(shí)期各項質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細科目,可根據前述各項成本的構成,依據實(shí)際支付的具體內容確定。財務(wù)部門(mén)根據會(huì )計憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料,建立質(zhì)量成本臺賬,逐月進(jìn)行匯總,并將匯總報告送質(zhì)量管理部門(mén),以便使他們了解質(zhì)量保證活動(dòng)資金的使用情況和使用效果。下面就質(zhì)量成本的核算內容簡(jiǎn)述如下:
1.施工質(zhì)量成本。項目部根據各班組實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本原始憑單,逐月進(jìn)行統計匯總,并加蓋“質(zhì)量成本”印章,統計表由質(zhì)量保證部門(mén)進(jìn)行核對。2.施工企業(yè)建后質(zhì)量服務(wù)成本發(fā)生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會(huì )嚴重 影響 企業(yè)的信譽(yù)、影響已經(jīng)取得的經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)。所以,施工企業(yè)必須密切注意建后質(zhì)量服務(wù)成本的 發(fā)展 動(dòng)向。3.外部損失成本。施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會(huì )嚴重影響施工企業(yè)的信譽(yù),影響開(kāi)拓市場(chǎng)。所以,施工企業(yè)必須密切注意外部損失成本的發(fā)展動(dòng)向。外部損失成本一般由設備材料部、經(jīng)營(yíng)部統計。4.預防成本。在一般情況下,預防成本只占質(zhì)量總成本的10%左右,它與內部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發(fā)生額較小,但對內部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質(zhì)量保證部、工程技術(shù)部、經(jīng)營(yíng)部逐月統計。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質(zhì)量保證部和工程技術(shù)部統計。6.質(zhì)量成本報告。各項目部和有關(guān)部門(mén)根據原始資料填寫(xiě)報表后,財務(wù)部據此進(jìn)行核算統計,并匯總填寫(xiě)當月質(zhì)量成本總報表。
四、關(guān)于建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體制運作程序的建議
(一)依據質(zhì)量成本三級科目設置表和質(zhì)量成本核算總分類(lèi)賬與明細分類(lèi)賬,建立質(zhì)量成本核算賬薄
(二)依據財務(wù)會(huì )計明細科目調整表,調整企業(yè)財務(wù)會(huì )計明細科目
(三)財務(wù)會(huì )計核算期間,利用原始憑證返修單(內外部)、返工單(內外部)、停工單(內外部)、材料降級處理報告單統計核算內部返修損失、外部返修損失、內部返工損失、外部返工損失、內部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質(zhì)量成本三級科目,并記錄于質(zhì)量成本核算賬簿中的相關(guān)賬戶(hù)
(四)財務(wù)會(huì )計核算期末,依據財務(wù)會(huì )計明細科目調整表,利用相關(guān)財務(wù)會(huì )計明細分類(lèi)賬記錄,啟用質(zhì)量成本會(huì )計核算賬薄,建立相關(guān)的質(zhì)量成本明細分類(lèi)賬記錄
(五)進(jìn)行最終匯總,形成質(zhì)量成本報表
五、結論
質(zhì)量成本管理是企業(yè)內部管理的一個(gè)重要方面,它是為降低建筑產(chǎn)品成本、評定員 工業(yè) 績(jì)、實(shí)施獎懲制度、優(yōu)化企業(yè)資源、提高工作效率提供統一口徑。我國加入WTO后,建筑業(yè)面臨更多的機遇和挑戰,企業(yè)管理工作更加重要,而質(zhì)量成本的計劃、控制、核算、分析等工作,也愈加被領(lǐng)導者和管理工作者所重視。特別是在 目前 建筑業(yè)經(jīng)濟效益并不是十分好的情況下,要運用科學(xué)的方法,提高企業(yè)的競爭能力,增強質(zhì)量觀(guān)念和效益觀(guān)念。只有這樣,才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中站穩腳跟,永遠立于不敗之地。建筑企業(yè)通過(guò)質(zhì)量成本核算,可以提高施工質(zhì)量、縮短工期、降低成本,本文在 研究 建筑企業(yè)自身特點(diǎn)的基礎上,提出了一套適合企業(yè)實(shí)際運作的質(zhì)量成本核算體系,具有一定的實(shí)用價(jià)值。
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