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醫院全面成本管理的會(huì )計素養探析
【摘要】現代醫院間的競爭日益加劇，實(shí)施醫院全面成本管理成為提升競爭力的重要工作�；趯︶t院全面成本管理特點(diǎn)的分析，提出成本會(huì )計應具有良好的會(huì )計理論知識技能、適應國際和經(jīng)濟環(huán)境變化，并具備良好的人本素養和心理素養。進(jìn)一步探討了對會(huì )計教育的啟示。
【關(guān)鍵詞】全面成本管理；會(huì )計素養；會(huì )計教育。
當前醫院之間的競爭日益激烈，醫院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫院為減輕競爭壓力，爭取可持續發(fā)展的后備資源必須提升醫院各個(gè)方面的品質(zhì)。其中，一個(gè)重要的方面就是由傳統成本核算轉變?yōu)槿娉杀竟芾�。目前，全面成本管理中的成本目標管理、價(jià)值過(guò)程和質(zhì)量成本管理開(kāi)始運用于各種所有制企業(yè)［1］。由于不同經(jīng)濟機構的成本管理各有其特點(diǎn)�；卺t院成本管理特點(diǎn)，分析高效全面成本管理過(guò)程對會(huì )計人員素養的要求具有重要的理論價(jià)值。
1.醫院成本管理的特點(diǎn)。
1.1 對科技領(lǐng)域滲透性強。
在醫院管理過(guò)程中，某些情況下的控制成本可能會(huì )導致醫療質(zhì)量和服務(wù)水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫院通過(guò)不能將成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本，需要通過(guò)提高醫療服務(wù)的科技水平，加強對技術(shù)領(lǐng)域的滲透來(lái)提高競爭力。這要求在新醫療服務(wù)項目設計中，醫療專(zhuān)家、技術(shù)人員不僅要不斷提高醫療技術(shù)，而且要把技術(shù)經(jīng)濟指標與成本計算結合起來(lái)，才能提高醫院競爭力。
1.2 患者參與成本管理。
在醫院實(shí)施全面成本管理， 除了依靠醫院成本核算人員本身外，患者也是醫院運營(yíng)過(guò)程的參與者，提高患者的成本意識對實(shí)施醫院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫過(guò)程中不從自己的實(shí)際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進(jìn)行不必要的檢查，造成過(guò)度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實(shí)現全面成本管理的目標。
1.3 重視發(fā)展的可持續性。
醫院發(fā)展的可持續性在很大程度上取決于在醫療質(zhì)量、醫院環(huán)境設施以及成本控制等管理環(huán)節上處于最佳狀態(tài)。這使得醫院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動(dòng)因決定，而是定位更具廣度和深度的戰略層面上。一方面實(shí)施全面的價(jià)值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會(huì )需求為導向，以競爭對象目前實(shí)力以及醫院自身的技術(shù)、經(jīng)濟力量為基礎來(lái)決策開(kāi)發(fā)新醫療服務(wù)項目。
2.成本會(huì )計素養。
2.1 良好的會(huì )計理論知識技能。
成本管理是通過(guò)對成本運行環(huán)節的協(xié)調活動(dòng)以實(shí)現成本的有效配置，這是一個(gè)不斷發(fā)展和完善的過(guò)程。只有會(huì )計人員具有良好的會(huì )計理論知識技能，才能認識成本管理狀況，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，創(chuàng )意設計，實(shí)現更有效的成本管理［ 2］。
2.2 適應知識經(jīng)濟的要求。
知識經(jīng)濟是指建立在知識信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，其最主要特征在于知識和經(jīng)濟的一體化［3］，強調科學(xué)技術(shù)是推動(dòng)經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展的重要動(dòng)力。知識經(jīng)濟的特點(diǎn)要求成本會(huì )計越來(lái)越多地處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，例如以服務(wù)為主導的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導的第四產(chǎn)業(yè)的成本會(huì )計問(wèn)題。此外，知識經(jīng)濟具有網(wǎng)絡(luò )化、無(wú)形化和虛擬化特征。與醫院業(yè)務(wù)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò )金融和虛擬經(jīng)濟機構不斷涌現。這要求成本會(huì )計人員熟悉醫院計算機網(wǎng)絡(luò )化管理，通過(guò)各個(gè)科室積極配合，實(shí)現財務(wù)各項基礎數據在科室錄入，從而減低醫院成本。同時(shí)，了解知識經(jīng)濟的網(wǎng)絡(luò )化改變著(zhù)經(jīng)濟的運行結構，例如軟件、光盤(pán)等盡管需要物質(zhì)作為依存材料，但其主要價(jià)值的體現是脫離物質(zhì)材料的人類(lèi)智力成果。這些新的經(jīng)濟現象對成本核算和成本管理到來(lái)新的挑戰。
2.3 適應國際成本管理的變化趨勢。
計算機網(wǎng)絡(luò )的發(fā)展和國際金融市場(chǎng)的快速發(fā)展， 使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內流動(dòng)，不僅使貿易方式發(fā)生了變化，而且對企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生童大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。在醫院成本管理過(guò)程中，國際化的會(huì )計技術(shù)將不斷得到應用，資本市場(chǎng)國際化程度的迅速提升對會(huì )計準則和實(shí)務(wù)的要求也日益提高［4］。成本會(huì )計也面臨許多急待解決的問(wèn)題，并不斷催生出新的學(xué)科。例如，質(zhì)量成本作為一種由顧客的需要和期望驅動(dòng)的、持續的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理新學(xué)科，其發(fā)展的重點(diǎn)就在于質(zhì)量成本的確認、計量和報告。一般來(lái)講，質(zhì)量成本由5 大類(lèi)構成：預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本。還有全球化和國際資本市場(chǎng)的持續發(fā)展，迫切需要會(huì )計信息可比性的提高，會(huì )計全球趨同化和差異性問(wèn)題也日益引起關(guān)注，例如會(huì )計實(shí)務(wù)的一致性和會(huì )計信息的可比性程度涉及某些會(huì )計準則能否有效實(shí)行的問(wèn)題［4］。因此，持續、高效的醫院全面成本會(huì )計人員應逐漸發(fā)展起應對新的會(huì )計成本目標以及應對會(huì )計全球化的素養。
2.4 重視提升會(huì )計人本素養。
醫院普遍重視人才的培養，重視人力資本的投資，沒(méi)有足夠的科學(xué)儲備，也就沒(méi)有持久的創(chuàng )新能力。這使得傳統的工業(yè)經(jīng)濟下的成本會(huì )計理念與技能已經(jīng)不能滿(mǎn)足知識經(jīng)濟下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過(guò)充分調動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng )造性，充分開(kāi)發(fā)與利用人力資源，從而有效地實(shí)施成本管理。首先，通過(guò)員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認識，并深刻理解相關(guān)的成本計劃，增強實(shí)施成本管理的責任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實(shí)施、控制和業(yè)績(jì)評價(jià)等整個(gè)成本管理過(guò)程，有利于提高成本計劃指標的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標主觀(guān)性太強，脫離實(shí)際的弊端。其次，讓患者參與醫院運營(yíng)過(guò)程，提高患者的成本意識，防止過(guò)度醫療帶來(lái)的浪費。
2.5 完善會(huì )計心理素養。
在醫院實(shí)施全面成本管理過(guò)程中，成本會(huì )計人員不可避免地面臨不確定性的問(wèn)題情境。會(huì )計心理素養，尤其是道德人格的形成有利于提高醫院全面成本管理的效果。會(huì )計的心理素養主要包含：①正確認知的能力。能夠客觀(guān)認識成本會(huì )計任務(wù)，進(jìn)行倫理推理。②良好的情緒情感智力。能夠在醫院風(fēng)險和收益都極大化發(fā)展的情況下，從關(guān)注短期利潤轉變?yōu)殚L(cháng)期的價(jià)值創(chuàng )造， 引導醫院管理清晰地把握價(jià)值動(dòng)因，進(jìn)行以?xún)r(jià)值為基礎的決策。③豐沛的心理動(dòng)力。例如積極的價(jià)值觀(guān)和人生觀(guān)、強烈的成就動(dòng)機和優(yōu)良的意志品質(zhì)。這些品質(zhì)保障了會(huì )計人員具有較強的工作主動(dòng)性、創(chuàng )造性和充分挖掘降低成本的潛力。④會(huì )計職業(yè)道德人格。包括會(huì )計道德意識、會(huì )計道德關(guān)系和會(huì )計道德活動(dòng)中長(cháng)期穩定的行為方式。
3.對成本會(huì )計教育的啟示。
由于我國會(huì )計實(shí)踐領(lǐng)域實(shí)施全面成本管理的歷史相對較短，不同經(jīng)濟機構的成本管理有各有其特殊性。要培養適合醫院全面成本管理的成本會(huì )計人員，首先對成本會(huì )計教育應“因需設課，課崗融合”中的“需”是指需要，主要是政策需要和企業(yè)需求設計課程，崗指工作崗位，就是基于職業(yè)崗位分析，以典型的會(huì )計實(shí)務(wù)為載體，實(shí)行專(zhuān)業(yè)課程和工作崗位的深度融合［6］。其次，成本會(huì )計素養發(fā)生于會(huì )計人員與環(huán)境、會(huì )計任務(wù)的互動(dòng)過(guò)程中，單純提高成本會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素養未必能夠提高全面成本管理的效果，對成本會(huì )計人員進(jìn)行時(shí)事教育，以及兼具IT 與管理知識，具有多元知識結構和創(chuàng )新思維的高智能的復合人才。
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