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探析稅收征管法律制度存在問(wèn)題及對策
摘要：修訂《稅收征管法》受到社會(huì )各界的廣泛關(guān)注�，F行稅收征管法律制度對于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務(wù)搜查權、稅務(wù)檢查過(guò)程中的強制執行、稅收法律責任等的規定，在實(shí)踐中暴露出種種問(wèn)題，有待于《稅收征管法》及其實(shí)施細則的重新修訂，予以完善。
關(guān)鍵詞：稅收征管法制制度 問(wèn)題 修訂 對策
現行《稅收征管法》及其實(shí)施細則自2001年和2002年修訂并實(shí)施以后，在實(shí)際工作中已暴露出一些具體問(wèn)題，有部分法律法規條文的具體設置問(wèn)題，也有實(shí)際工作中的具體操作問(wèn)題。
一、現行稅款征收法律制度問(wèn)題研究
1．現行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門(mén)注銷(xiāo)登記，或采取減資的行為，使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè)，導致國家稅款流失�！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執行的規定，但稅務(wù)機關(guān)應當在什么時(shí)間內采取這些措施卻沒(méi)有具體規定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責任，但前提是“采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進(jìn)行執行的情況下，納稅人就可能“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”，而又不承擔法律責任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題�！抖愂照鞴芊ā穼τ诙悇�(wù)機關(guān)提前征收的規定只局限于“稅務(wù)機關(guān)有根據認為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據證明將來(lái)可能會(huì )發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機關(guān)對其采取保全行為時(shí)，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無(wú)法律依據。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題�！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規定的期限只有3個(gè)月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用�，F行法律規定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審批，這一規定存在審批時(shí)間長(cháng)、周轉環(huán)節多、省級稅務(wù)機關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。
2．現行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷(xiāo)稅務(wù)登記是其他部門(mén)注銷(xiāo)登記的前提；有關(guān)部門(mén)不能為欠繳稅款的納稅人轉移或設定他項權利；有關(guān)部門(mén)未按規定執行的法律責任；在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機關(guān)必須進(jìn)行強制執行，這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二，為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據一定的線(xiàn)索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請后稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。
第三，建議適當延長(cháng)延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執行時(shí)間由稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際情況把握。因為納稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難，時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難，起不到保護納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(cháng)可能會(huì )影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時(shí)也可以規定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務(wù)機關(guān)審批為宜。
二、現行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究
1．現行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權的問(wèn)題�！抖愂照鞴芊ā窙](méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權力，也沒(méi)有規定稅務(wù)執法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結果可能是：一是納稅人隱匿、銷(xiāo)毀證據，使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(cháng)，加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(cháng)，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區分不同情況，有的退有的不退，退稅時(shí)有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強制執行的問(wèn)題�！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規定，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強制執行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結果的執行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節，那么稅務(wù)稽查結果強制執行的法律依據應當是《稅收征管法》第五十五條。根據此條規定，如果納稅人不存在“明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無(wú)法對被查對象行使強制執行的權力，被查對象也就可以“千年不賴(lài)，萬(wàn)年不還”。但又有人根據《稅收征管法實(shí)施細則》第八十五條的規定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節，所以《稅收征管法》第五十五條的規定不適用于稅務(wù)稽查結果的強制執行，稅務(wù)稽查結果的強制執行應當適用《稅收征管法》第四十條的規定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節適用的疑義。
2．現行稅務(wù)檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實(shí)際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權力，但為了保護納稅人的合法權益，應當對稅務(wù)機關(guān)的搜查權力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如要對生活場(chǎng)所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監督下進(jìn)行等。
第二，建議將稅務(wù)機關(guān)發(fā)現的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現的多繳稅款同等看待，在相同的時(shí)間內發(fā)現的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機關(guān)支付相應的利息。對于3年的時(shí)間規定，筆者認為可以延長(cháng)至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權益。建議對稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執行階段可以直接依據稅款征收強制執行的條款行使強制執行的權力。修訂《稅收征管法實(shí)施細則》第八十五條的內容，將稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節由“檢查”改為“實(shí)施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內部分工，只是原則性地規定稅務(wù)稽查要實(shí)行內部分工制約。另外，還建議明確稽查結果強制執行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。
三、現行稅收法律責任問(wèn)題研究
1．現行稅收法律責任存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于稅務(wù)行
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