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談運輸行業(yè)發(fā)展中存在的稅收問(wèn)題及對策
[論文關(guān)鍵詞]物流 納稅籌劃
[論文摘要]物流業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè),隨之而來(lái)的物流稅收問(wèn)題也越來(lái)越受到關(guān)注。如何理解掌握物流業(yè)稅收,用足用好現有,并制定有效措施,加強稅收籌劃,規避稅收風(fēng)險,對推動(dòng)物流業(yè)的長(cháng)足發(fā)展顯得十分迫切。本文通過(guò)對物流行業(yè)中運輸業(yè)的稅收進(jìn)行分析,并提出相應對策,旨在更好地推進(jìn)我國運輸行業(yè)的稅收發(fā)展。
一、引言
我國將逐步按照世貿組織的原則,對現行的稅收政策、制度進(jìn)行調整。物流行業(yè)應如何充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,通過(guò)合理的稅收籌劃,控制運營(yíng),進(jìn)行科學(xué)有效的,已成為物流行業(yè)經(jīng)營(yíng)理財的行為規范和出發(fā)點(diǎn)。
二、目前運輸行業(yè)發(fā)展中存在的稅收問(wèn)題
(一)運輸行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅政策
1.提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“運輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應稅收入的,一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
2.企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統一收取價(jià)款的,應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營(yíng)業(yè)額計算征收營(yíng)業(yè)稅。
(二)運輸行業(yè)適用的增值稅政策
1.增值稅一般納稅人外購貨物( 未實(shí)行增值稅擴大抵扣范圍企業(yè)外購固定資產(chǎn)除外) 和銷(xiāo)售應稅貨物所取得的由試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予按7%抵扣進(jìn)項稅額。
2.準予抵扣的貨物運費金額是指企業(yè)開(kāi)具的貨運發(fā)票上注明的運輸費用、建設基金;裝卸費、費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費,對未分別注明而合并注明為運雜費的不予抵扣。
(三)運輸行業(yè)適用的所得稅政策
物流企業(yè)在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域機構( 包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn)) , 凡在總部統一領(lǐng)導下統一經(jīng)營(yíng)、統一核算, 不設結算賬戶(hù)、不編制財務(wù)報表和賬簿, 并與總部微機聯(lián)網(wǎng), 實(shí)行統一規范管理的企業(yè), 其企業(yè)所得稅由總部統一繳納, 跨區域機構不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區域機構, 不得納入統一納稅范圍, 應就地繳納企業(yè)所得稅。
三、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的財稅政策和措施
(一)避稅
利用轉包簽轉包協(xié)議,運輸費的發(fā)票運輸業(yè)是可以抵扣的,轉包給別人的業(yè)務(wù)盡可能讓他們開(kāi)票,直接沖減收入,這一塊營(yíng)業(yè)稅抵減了,也有了。
(二)節稅
節稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和懲罰等傾斜調控政策,通過(guò)對企業(yè)籌資、及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排,達到少繳國家稅收的目的。
1.政策、會(huì )計估計選擇節稅法降低(延遲)交納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅�？焖僬叟f節稅法延期交納企業(yè)所得稅。對運輸企業(yè)常年處于震動(dòng)、超強度使用的設備、車(chē)輛船舶, 報經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批, 可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。發(fā)出存貨的計價(jià)方式選擇節稅法延期交納企業(yè)所得稅。會(huì )計制度、稅收法規為納稅人確定發(fā)出存貨的成本制定了個(gè)別計價(jià)、先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法等方法。成本計算方式節稅法降低(延遲) 交納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅。會(huì )計制度、稅收法規規定的成本計算方法也有平行結轉法、逐步結轉法等多種。折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等會(huì )計估計選擇節稅法延期交納企業(yè)所得稅。會(huì )計制度、稅法對固定資產(chǎn)折舊年限等攤銷(xiāo)性質(zhì)的項目往往只規定了下限(最低使用年限) ;對凈殘值率、壞賬損失準備金提取率等預提性質(zhì)的項目則往往只規定上限(最高估計值) 。
2.運輸行業(yè)混合銷(xiāo)售行為,采取業(yè)務(wù)分離稅務(wù)籌劃。物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì )涉及到混合業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的產(chǎn)生就會(huì )出現一些問(wèn)題,把它看成是兩個(gè)業(yè)務(wù)還是一個(gè)業(yè)務(wù),在稅負上的負擔是不一樣的。
3.利用資本結構節稅法降低企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本分為債權資本和股權資本, 兩者之間的比例關(guān)系稱(chēng)為資本結構。
4.低創(chuàng )值(非核心) 業(yè)務(wù)外包節稅法降低增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅等。納稅人對于自己沒(méi)有成本(技術(shù)) 優(yōu)勢的低創(chuàng )值(非核心) 業(yè)務(wù),可以采取外包方式加工、生產(chǎn)、承做。
5.分別簽訂節稅法降低增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅等。對于營(yíng)業(yè)稅的納稅人,在簽訂承攬工程合同時(shí),最好將自己不能制作、需要外購的大宗設備不包含在合同總價(jià)內,由發(fā)包方與供貨方簽訂購銷(xiāo)合同,這樣可以少交外購設備的營(yíng)業(yè)稅。
6.零稅采購量和零稅銷(xiāo)售量節稅法延期交納增值稅。由于增值稅法并沒(méi)有規定納稅人的銷(xiāo)項稅額與可以抵扣的進(jìn)項稅額必須配比,這為企業(yè)利用零稅采購量和零稅銷(xiāo)售量進(jìn)行節稅提供了可能。
7.租賃節稅法降低企業(yè)所得稅。隨著(zhù)分工的細化,越來(lái)越多的企業(yè)將自己沒(méi)有優(yōu)勢的業(yè)務(wù)流程外包,租賃便是其中的一種。
8.巧簽合同節稅法降低增值、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。納稅人的很多業(yè)務(wù),都是通過(guò)合同的形式來(lái)實(shí)現的,因此,只有納稅人在訂立合同時(shí),靈活運用稅收制度,利用合同條款節稅的空間應該比較大。
9.分別核算節稅法降低增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅。納稅人為了充分利用自己的各種經(jīng)濟資源,除了主營(yíng)業(yè)務(wù)外,往往還兼營(yíng)一些業(yè)務(wù)。
10.變廢為寶節稅法降低企業(yè)所得稅。為了保護、廢物利用和提高資源利用率,國家出臺了一些優(yōu)惠措施:企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5 年內免征或減征所得稅。
11.替代節稅法享受優(yōu)惠政策。國家為了調整產(chǎn)業(yè)結構, 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級,以及為了保護某項資源、環(huán)境,或者為了抑制某類(lèi)消費。制定了一系列導向性?xún)?yōu)惠政策。
(三)規避“稅收陷阱”
《增值稅暫行條例》規定:兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù),應分別核算,未分別核算的,從高使用增值稅稅率。需要我們對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前的納稅籌劃,從而減少企業(yè)的稅收負擔。
(四)轉嫁籌劃
稅收轉嫁籌劃,是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔,通過(guò)對銷(xiāo)售商品的價(jià)格進(jìn)行調整,將稅收負擔轉嫁給他人承擔的活動(dòng)。
轉讓定價(jià)節稅法享受優(yōu)惠稅率。由于納稅人規模和經(jīng)營(yíng)范圍的擴展, 納稅人的機構所在地和經(jīng)營(yíng)所在地分離的現象越來(lái)越普遍和經(jīng)營(yíng)機構設置的地域范圍越來(lái)越廣。
(五)實(shí)現零風(fēng)險
涉稅零風(fēng)險是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬目清楚,納稅申報正確,稅款交納及時(shí)、足額,不出現任何稅收違法亂紀行為,或風(fēng)險極小,可忽略不計的一種狀態(tài)。
四、結語(yǔ)
本文認為,我國的物流行業(yè)存在很大的納稅籌劃空間,納稅人可以在稅收法規的范圍內充分利用好稅收籌劃,以給企業(yè)創(chuàng )造最好的效益。
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