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試析我國上市公司治理與會(huì )計信息披露的相互關(guān)系
論文摘要:公司治理與信息披露都是現代公司制度的重要組成部分,公司治理與會(huì )計信息披露相輔相成,既相互制約又互相促進(jìn),構成了企業(yè)微觀(guān)運行不可或缺的組成部分。公司治理是會(huì )計信息披露的基礎,會(huì )計信息通過(guò)影響企業(yè)者以及企業(yè)利益相關(guān)者的決策行為對公司治理產(chǎn)生重大影響。
論文關(guān)鍵詞:公司治理;會(huì )計信息;會(huì )計信息質(zhì)量;會(huì )計信息披露
1 公司治理和會(huì )計信息
公司作為一個(gè)系統,公司治理是指通過(guò)一套包括正式或非正式的、內部或外部的制度或機制來(lái)協(xié)調公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系,以保證公司決策的科學(xué)性,從而最終維護公司各方面的利益(李維安,2001)。
會(huì )計信息是指企業(yè)的狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等相關(guān)信息,企業(yè)會(huì )通過(guò)財務(wù)報告等形式將這些信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者,如股東、債權人、公眾等,讓他們了解企業(yè)的過(guò)去、現在和未來(lái)情況,進(jìn)而進(jìn)行決策來(lái)調節該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和對該企業(yè)的、信貸等活動(dòng),以降低,提高盈利,實(shí)現有利的現金流量,從而使企業(yè)的投資人和債權人尋求高報酬、低風(fēng)險的投資和信貸機遇。
會(huì )計信息不對稱(chēng)是指一方或少數方憑借其在信息占有方面的優(yōu)勢,通過(guò)他方合法權益的損失來(lái)獲取不正當利益。會(huì )計信息不對稱(chēng)引起的會(huì )計信息失真會(huì )削弱企業(yè)的價(jià)值,因此企業(yè)管理者要追求企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化,就必須減少會(huì )計信息不對稱(chēng)性。
2 公司治理與會(huì )計信息披露的相互關(guān)系
2.1 公司治理對會(huì )計信息披露的影響
公司治理是會(huì )計信息披露質(zhì)量的制度保障,完善的公司治理結構可以通過(guò)一系列的制衡機制規范會(huì )計信息的披露方式。會(huì )計信息的生成與披露和專(zhuān)業(yè)會(huì )計人員、董事會(huì )、監事會(huì )等有重要關(guān)系?梢(jiàn),會(huì )計信息披露與公司治理中的管理當局、董事會(huì )及監事會(huì )的責任和作用密不可分。另外,公司治理結構作為一種對公司進(jìn)行管理與控制的制度體系,其健全與否直接影響著(zhù)公司與市場(chǎng)的健康發(fā)展,有效的公司治理結構有助于公司會(huì )計信息披露質(zhì)量的改進(jìn)。
2.2 會(huì )計信息披露對治理的作用
會(huì )計信息對公司治理系列問(wèn)題的影響具體見(jiàn)以下方面。
2.2.1 會(huì )計信息披露影響公司所有權安排
公司所有權是剩余索取權和剩余控制權的組合,在控制權和所有權兩權分離的公司治理時(shí)代,受托人不可能像維護自身利益一樣去維護所有者的利益,沒(méi)有剩余索取權的經(jīng)理人員很難按照股東利益最大化的原則行事。由于信息不對稱(chēng)的客觀(guān)存在,代理人可能利用失真的會(huì )計信息來(lái)掩蓋其對自身利益的不合理維護,使得利益相關(guān)者失去依據,無(wú)法根據準確的會(huì )計信息做出正確的決策。
2.2.2 會(huì )計信息披露關(guān)系到企業(yè)的監督和激勵機制的效果
會(huì )計信息披露為委托人提供判斷經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的依據,委托人選擇代理人并把自己的資產(chǎn)交付經(jīng)營(yíng),之后就要依賴(lài)公司的財務(wù)信息進(jìn)行監督和評價(jià)其業(yè)績(jì)效果。會(huì )計信息能提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、現金流量等有助于決策的財務(wù)信息,因此,激勵的充分有效、監督的及時(shí)到位,很大程度上取決于是否獲取和利用了充分披露的可靠的會(huì )計信息。會(huì )計信息一旦失真,就會(huì )加大委托人的監督難度,激勵機制也會(huì )失靈,從而使企業(yè)的監督和激勵機制失去效果。
2.2.3 會(huì )計信息披露能夠幫助管理者協(xié)調公司的利益分配和經(jīng)濟關(guān)系
首先,會(huì )計信息披露能夠減少管理者與其他利益相關(guān)者之間的信息不對稱(chēng)狀況,并提供諸多評價(jià)業(yè)績(jì)的財務(wù)指標,決定管理者與股東、債權人等利益相關(guān)者之間的利益分配,進(jìn)而有效約束管理者的行為,達到激勵、控制、約束管理者的目的;另外,借助于有效的信息披露制度,會(huì )計信息對外部競爭市場(chǎng)的有效運行提供了信息支持,保證了經(jīng)理人員的“風(fēng)險”形成足夠的代價(jià),緩解管理者對股東的利益侵害。
總之,上市公司的會(huì )計信息披露與公司治理結構之間存在密切的互動(dòng)關(guān)系:完善的公司治理結構是高質(zhì)量會(huì )計信息的保障,而真實(shí)、充分的會(huì )計信息披露又可以監督公司治理結構的不斷優(yōu)化與完善。通過(guò)會(huì )計信息披露質(zhì)量尋找公司治理結構中的缺陷,為完善公司治理結構提供了新的思路,同時(shí)優(yōu)化公司治理結構也為治理上市公司會(huì )計信息披露的質(zhì)量開(kāi)辟了新的途徑。
3 會(huì )計信息失真原因分析
會(huì )計信息不對稱(chēng)導致的會(huì )計信息失真嚴重危害秩序以及信息使用者的利益,其形成原因也來(lái)自多方面,主要有以下幾方面。
。1)會(huì )計人員是會(huì )計活動(dòng)的主體,會(huì )計信息是在會(huì )計人員對會(huì )計要素進(jìn)行確認與計量中生成的成果,因而會(huì )計人員難免需要對客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行職業(yè)估計、判斷與推理,這種情況從而導致會(huì )計信息失真。
。2)有些企業(yè)為自身利益故意違反有關(guān)的法規,粉飾對外披露的財務(wù)信息,從而引起了會(huì )計信息失真。
。3)執法力度也是會(huì )計信息失真狀況嚴重的原因。制造虛假會(huì )計信息,不僅由于利益驅動(dòng),同時(shí)也因為對于造假者來(lái)說(shuō),造假的預期成本會(huì )大大低于造假的預期收益,即使會(huì )計造假被發(fā)現所付出的代價(jià)也很低?梢(jiàn),我國的執法不嚴格,懲罰力度不夠,法制約束力度弱化,在一定程度上導致了會(huì )計信息失真的狀況。
會(huì )計信息披露導致的會(huì )計信息失真的原因有很多方面,由于公司治理與會(huì )計信息披露息息相關(guān),因此探求提高會(huì )計信息質(zhì)量,完善公司治理措施至關(guān)重要。
4 提高信息質(zhì)量,完善公司治理措施探討
提高會(huì )計信息質(zhì)量,避免會(huì )計信息失真狀況惡化,從而促進(jìn)公司治理效率,有以下幾方面措施:
4.1 規范股東大會(huì )運行機制
規范股東大會(huì )的運行機制,改善國有企業(yè)以往“一股獨大”的局面,制定能體現大多數者意愿的公司章程,從而能從制度上保證會(huì )計信息披露的質(zhì)量。
4.2 完善內部監管機制
制定并推出符合企業(yè)實(shí)際情況的董事任職標準,增強董事會(huì )的獨立性,對于經(jīng)董事會(huì )批準披露的會(huì )計信息實(shí)行董事負責“問(wèn)責制”,加強其責任意識。強化監事會(huì )的監督作用,擴大監督范圍,切實(shí)履行其監管職能。
4.3 完善內部激勵機制
建立完善的內部激勵機制,弱化者對會(huì )計信息造假的利益動(dòng)機,規范個(gè)人收入和業(yè)績(jì)掛鉤制度,建立合理的報酬結構,增強經(jīng)理人對公司的責任與歸屬感。
4.4 完善公司的外部治理結構
大力發(fā)展資本,建立與健全外部控制權市場(chǎng),通過(guò)兼并和收購外部企業(yè)來(lái)加強對董事會(huì )成員、高層管理人員的約束。
4.5 完善會(huì )計制度
在現有制度的基礎上不斷完善會(huì )計制度,減少法規漏洞的產(chǎn)生,使得可能產(chǎn)生虛假會(huì )計信息的活動(dòng)置于更嚴密的監督之下,增大企業(yè)造假難度。
4.6 加大執法力度
部應完善細化具體執行法規和條例,加大對信息質(zhì)量和外部質(zhì)量的監督與檢查,規范會(huì )計師事務(wù)所等中介機構及注冊會(huì )計師的行為,提升監管的有效性。另外,加重對會(huì )計信息披露犯罪行為的懲治力度,提高會(huì )計信息披露質(zhì)量。
4.7 充分發(fā)揮內部會(huì )計監督和外部會(huì )計監督的共同作用
強化企業(yè)內部會(huì )計的監管制度,實(shí)行嚴格的職責分工與相互監管。在外部加大對注冊會(huì )計師審計的監管力度,強化注冊會(huì )計師風(fēng)險以及職業(yè)意識,加大注冊會(huì )計師與合作造假的,提高會(huì )計信息質(zhì)量。
4.8 發(fā)揮媒體的監督作用
工作者、廣播等社會(huì )媒體應充分發(fā)揮新聞輿論的監督功能,及時(shí)向社會(huì )曝光各種社會(huì )事件以及法規狀況。
通過(guò)探討以上措施,改進(jìn)會(huì )計信息披露狀況,提高會(huì )計信息質(zhì)量,進(jìn)而促進(jìn)公司治理效率,相信在社會(huì )各界的共同努力下,我國會(huì )計信息不對稱(chēng)以及會(huì )計信息失真狀況一定能夠改善,市場(chǎng)機制運行也必定更順利。
5 結語(yǔ)
上市公司治理與會(huì )計信息披露有著(zhù)密切關(guān)系,然而目前我國會(huì )計信息披露舞弊現象嚴重,導致會(huì )計信息失真的情況屢見(jiàn)不鮮。因此,在通過(guò)剖析會(huì )計信息披露存在的問(wèn)題以及導致這些問(wèn)題的原因后,據此提出了一系列改進(jìn)措施,從而改善目前會(huì )計信息披露的現狀,同時(shí)促進(jìn)公司治理效率,力求公司治理與會(huì )計信息披露共同發(fā)展。
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