我國上市公司或有事項披露：現實(shí)與改進(jìn)

我國上市公司或有事項披露：現實(shí)與改進(jìn) 摘 要：本文以或有事項的概念入手，對其進(jìn)行國際之間的比較，發(fā)現我國“或有事項”準則的不足之處。接著(zhù)對我國上市公司信息披露中的或有事項進(jìn)行了改進(jìn)研究，這不僅為我國當前會(huì )計準則的制定提供了相應的實(shí)務(wù)指南，而且對財務(wù)報告今后的發(fā)展趨勢與未來(lái)構想起到一定的理論參考作用。
關(guān)鍵詞：上市公司；或有事項；信息披露；改進(jìn)
一、引言
或有事項作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的若干不確定事項之一，表現在擔保、訴訟、應收票據貼現等諸多方面�；蛴惺马棇ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響，對于上市公司，或有事項中的擔保、訴訟事項往往帶來(lái)巨額的損失進(jìn)而導致一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗。另一方面，上市公司在或有事項的披露上也屢屢違規，或隱瞞不披露、或披露不及時(shí)。例如，河南冰熊保鮮設備股份有限公司（ST冰熊，600753）因在2000年度未能及時(shí)披露重大訴訟事項的信息而受到上海證券交易所的公開(kāi)譴責，渤海集團（渤海集團，600858）2001年也因未公開(kāi)披露相關(guān)的訴訟事項而被證監會(huì )處罰。這類(lèi)事件層出不窮背后的原因是上市公司管理層已經(jīng)注意到并開(kāi)始對或有事項的信息披露進(jìn)行操縱和管理。從這些違規案例來(lái)看，他們采取的往往是不披露、少披露、遲披露這些直接提供虛假會(huì )計信息的粗放的管理方式，極大的損害了證券市場(chǎng)的信息透明和公平競爭，進(jìn)而影響廣大投資者的利益。因此，對或有事項披露問(wèn)題的改進(jìn)研究屬于我國證券市場(chǎng)問(wèn)題的系列研究之一，對更深入的理解證券市場(chǎng)上市公司的行為，以及相關(guān)政策的制定、執行和監督具有一定的價(jià)值。同時(shí)也引起更多的人對我國上市公司年度報告改進(jìn)的思考，這不僅對我國當前會(huì )計準則的制定提供了相應的實(shí)務(wù)指南，而且對財務(wù)報告的發(fā)展趨勢與未來(lái)構想起到一定的理論參考作用。
二、“或有事項”準則的國際比較
一般認為，或有事項是“指過(guò)去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過(guò)未來(lái)不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”。美國財務(wù)會(huì )計準則第5號《或有事項的會(huì )計處理》、國際會(huì )計準則第10號《或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項》認為，或有事項的結果包括或有收益和或有損失。替代IAS 10的第37號國際會(huì )計準則《準備、或有負債和或有資產(chǎn)》雖然沒(méi)有使用“或有事項”這一概念，但從該準則所涉及的內容來(lái)看，實(shí)際上是將或有事項的結果進(jìn)行了重新分類(lèi)，認為包括準備、或有負債和或有資產(chǎn)。其中準備是指“時(shí)間和金額不確定的負債”�；蛴惺找婧突蛴袚p失將被視作是“舊一代概念”，不再被國際會(huì )計準則沿用。我國“或有事項準則借鑒了IAS 37的作法，認為“資產(chǎn)、負債、或有負債、或有資產(chǎn)等，都可能是或有事項的結果”，也棄用了原征求意見(jiàn)稿中或有收益和或有損失兩個(gè)概念。但是，與IAS37相比，我國會(huì )計準則多了一個(gè)結果，即資產(chǎn)，似有不妥。我國會(huì )計準則未將“基本確定”（發(fā)生概率大于95%但小于100%）事項納入或有事項,因而或有事項是不確認資產(chǎn)的�；蛴惺马椀慕Y果便也不應該包括資產(chǎn)。對于或有負債和或有資產(chǎn)的概念，我國會(huì )計準則借鑒了IAS 37的作法，將與或有事項中相關(guān)的義務(wù)應當加以確認的部分納入“負債”（我國會(huì )計準則稱(chēng)為“預計負債”，IAS 37稱(chēng)之為“準備”），不再屬于“或有負債”。對于或有事項的具體內容，IASC和各國會(huì )計準則的規定也有所不同。按照IAS 37和我國會(huì )計準則的規定，壞賬準備、短期投資跌價(jià)準備、存貨跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備等，雖然都具有一定的不確定性，但均不屬于或有事項。SFAS 5卻認為，壞賬損失屬于或有事項。 相比之下，我國的“或有事項”準則雖然也涉及到擔保、應收票據貼現這兩個(gè)金融工具項目，但尚未將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟業(yè)務(wù)都考慮到準則的適用范圍內。近些年金融工具日趨復雜，衍生金融工具不斷涌現，而且其不確定性很高。雖說(shuō)目前金融工具（尤其是衍生金融工具）在我國企業(yè)中的運用還不是很普遍，但其迅速發(fā)展的前景是不難預見(jiàn)的。既然我國的準則制定起步較晚，那么，就應將實(shí)用性與超前性相結合。因此，筆者認為，準則的適用范圍應進(jìn)一步擴大，以便及時(shí)披露衍生金融工具等新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。同時(shí)，我國或有事項會(huì )計準則把壞賬準備、資產(chǎn)減值準備等都排除在或有事項之外，雖然國際會(huì )計準則也是如此，認為這是資產(chǎn)賬面價(jià)值的調整，但從或有事項研究發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，將這部分內容納入或有事項理論研究的范疇是一種趨勢。關(guān)于或有負債。按照現行制度規定，各種或有負債均不正式納入會(huì )計核算系統，只要求應收票據貼現等部分項目以補充資料方式在表外列示。
三、我國上市公司或有事項披露的現狀分析
如前所述，盡管“或有事項”準則對我國企業(yè)或有事項的會(huì )計核算和相關(guān)信息披露作出了明確的規范，但也存在著(zhù)明顯的不足之處，至少表現為以下幾點(diǎn)：
1、對或有負債的會(huì )計處理過(guò)于穩健。由于或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，在其會(huì )計處理過(guò)程中，總是盡可能高估負債或損失，低估可能的資產(chǎn)或利得。因此，對或有資產(chǎn)均不予確認，一般也不披露，只有在很可能發(fā)生（即概率大于50%，但小于或等于95%）時(shí)，才在報表附注中作特別謹慎的披露，以防止對使用者的誤導。而對或有負債雖然也不予確認，但只要是可能發(fā)生的（即概率大于5%，但小于或等于50%）均應在附注中披露。除此之外，指南中還要求對經(jīng)常發(fā)生或對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露，這樣的規定顯得過(guò)于穩健了。首先，從重要性原則來(lái)考慮，“可能性極小”在概率上還不到5%，屬于不重要的事項，如果披露，有可能產(chǎn)生誤導。例如，若被擔保企業(yè)的停用級別很高，幾乎可以肯定不會(huì )發(fā)生擔保損失，則披露這些可能性極小的損失會(huì )引起使用者的誤解。其次，從成本效益原則來(lái)考慮，充分披露應是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過(guò)對使用者所需信息的調查了解，有針對性地披露。穩健性原則雖很重要，但它并非是處理不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的唯一標準，如重要性原則、成本效益原則同樣重要。因此要保持適度穩健，不可過(guò)于偏激或過(guò)于保守，最好將其標準量化或規范化。

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