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理財環(huán)境演進(jìn)下確當代財務(wù)治理新質(zhì)與特性
內容摘要：在與當代理財環(huán)境相互磨合的過(guò)程中，財務(wù)治理不斷兼容其它各類(lèi)科學(xué)的有益質(zhì)素，天生一些更具包容力的新質(zhì)與特性,其表現形式與價(jià)值準則展現出與現代經(jīng)濟與科技發(fā)展相一致的邏輯性，是推動(dòng)財務(wù)治理理論和實(shí)踐實(shí)現創(chuàng )造性轉換和向更高層次演進(jìn)的基礎�！ ￡P(guān)鍵詞：財務(wù)治理 特性作為一定社會(huì )經(jīng)濟時(shí)空的產(chǎn)物，在社會(huì )環(huán)境演進(jìn)和經(jīng)濟形態(tài)轉化的各個(gè)階段，財務(wù)治理不同的表現形式、天生條件、價(jià)值準則和固有邏輯，體現出特定的歷史品性和演進(jìn)軌跡。當代社會(huì )時(shí)空條件揭示出新的經(jīng)濟活動(dòng)現實(shí)與本質(zhì)，使得財務(wù)治理在與理財環(huán)境相互磨合的演進(jìn)中，不斷兼容其它各類(lèi)科學(xué)的有益質(zhì)素，逐漸天生一些更具包容力的新質(zhì)與特性，反映出其賴(lài)以天生和繁衍的環(huán)境系統的變遷、與現實(shí)世界的矛盾及其發(fā)展趨向，包含了與現代經(jīng)濟與科技發(fā)展相一致的邏輯性。
財務(wù)主體虛擬化
財務(wù)治理主體是財務(wù)治理為之服務(wù)的特定組織實(shí)體，是一定社會(huì )經(jīng)濟形態(tài)下具有獨立物質(zhì)利益的經(jīng)濟實(shí)體。就傳統意義來(lái)說(shuō)，這種財務(wù)主體實(shí)體是有形的、相對穩定的�，F代經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢使經(jīng)濟活動(dòng)的數字化和網(wǎng)絡(luò )化加強，整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟的生產(chǎn)結構和勞動(dòng)結構發(fā)生改變，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理范圍和資源利用能力范圍迅速擴展，客戶(hù)目標、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)治理行為發(fā)生巨大變化，生產(chǎn)方式和組織結構的日益柔性化發(fā)展出靈活的工作時(shí)間、場(chǎng)所和報酬制度，新的企業(yè)生產(chǎn)治理和經(jīng)濟組織形式不斷出現、擴散和應用加速，出現了如虛擬市場(chǎng)、虛擬銀行及虛擬公司這樣的企業(yè)形式，遠不同于傳統意義上的企業(yè)組織或財務(wù)主體。經(jīng)濟活動(dòng)空間的拓寬與合作方式的改變，打破了企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間、地域之間的界限，開(kāi)辟出新的媒介空間。暫時(shí)的、空間跨度很大的合作形式或動(dòng)態(tài)的、短期的戰略同盟，把現有資源組合成為一種超越時(shí)空、利用電子手段傳輸信息的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，信息處理更多地在媒體空間上虛擬實(shí)現，企業(yè)的邊界變得模糊。相應地，財務(wù)治理主體已不再局限于實(shí)體或生產(chǎn)函數的概念，特別是在電子商務(wù)和網(wǎng)上公司的某些極端情況中，財務(wù)主體除了有形的實(shí)體以外，甚至可以突破一個(gè)空間界限的范圍，而僅僅以概念的形式存在于人們的腦海中，財務(wù)主體由實(shí)體化轉向虛擬化、模糊化。
對現代科技倚重化
現代生產(chǎn)工具與生產(chǎn)方式的改進(jìn), 帶動(dòng)人類(lèi)生產(chǎn)活動(dòng)的變革與治理方式的進(jìn)步，為提升財務(wù)治理層次、拓展財務(wù)治理范圍提供了強大的技術(shù)支持手段。計算機技術(shù)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得企業(yè)內部和外部信息資源分類(lèi)、細化和共享程度大幅進(jìn)步，電子支付、電子采購和電子定單等現代經(jīng)營(yíng)模式逐漸取代一些傳統貿易運作方式，已經(jīng)具備了把信息平臺、交易平臺和生產(chǎn)平臺合為一體的基礎。加上系統論、信息論和控制論等橫斷科學(xué)的滲透，很多先進(jìn)技術(shù)和量化方法在財務(wù)治理上得到運用和發(fā)展，為財務(wù)治理模式及手段的演進(jìn)提供了更加有效而可靠的方法、技術(shù)和工具，財務(wù)分析和數據處理效率進(jìn)步，財務(wù)分析向精確方向發(fā)展，通過(guò)應用數目方法做出的決策和策略趨于更佳。在企業(yè)財務(wù)資源整合、財務(wù)報告、處理與監控的實(shí)時(shí)進(jìn)行、財務(wù)與業(yè)務(wù)同步協(xié)同（包括財務(wù)與企業(yè)內部部分的協(xié)同、與供給鏈的協(xié)同和與社會(huì )部分的協(xié)同）、財務(wù)流程速度和效率進(jìn)步等諸多方面，都形成財務(wù)治理信息流、資金流、物流、工作流的集成和綜合。通過(guò)發(fā)達的科學(xué)技術(shù)支持，尋求和提供達到財務(wù)治理目標的最佳技術(shù)手段，增強企業(yè)理財能力，進(jìn)步理財效率，有效組織和發(fā)揮財務(wù)治理功效，整個(gè)財務(wù)治理體系和財務(wù)職員對現代科技的倚重性不斷加大，網(wǎng)絡(luò )財務(wù)治理的出現就是一個(gè)明顯的例證。
資本形態(tài)多樣化
現代生產(chǎn)力的組成要素及其內部結構已發(fā)生了重大變化，社會(huì )財富生產(chǎn)過(guò)程及結果的科技與信息含量不斷增大，人力資源和非人力資源相互依靠性也愈加增強，虛擬資本數額和增長(cháng)速度大大超過(guò)了實(shí)體資本，科技、信息、知識、人力等無(wú)形生產(chǎn)要素所帶來(lái)的“聯(lián)結經(jīng)濟”效應，超過(guò)了傳統的“規模經(jīng)濟”或“范圍經(jīng)濟”效應，一些公司的市場(chǎng)價(jià)值與其會(huì )計賬面價(jià)值大相徑庭，如微軟公司1998年的賬面價(jià)值約為5億美元，而其市場(chǎng)價(jià)值則有1020億美元，表明無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重的不斷上升和社會(huì )財富的虛擬化已成為一個(gè)明顯的趨勢。這種多層次生產(chǎn)力復雜的系統構成，導致了生產(chǎn)資料構成的變化。財務(wù)資本形態(tài)從單一的物質(zhì)資本向多樣性態(tài)勢不斷拓展，具有共享性和可轉移性的信息資本、人力資本、知識資本逐漸占有重要地位，能轉化為資本的載體日益廣泛。而信息與貨幣相互結合形成的虛擬資本的發(fā)展，又使資本范疇泛化，除貨幣之外的股票、債券、外匯及各種金融衍生物都成了投資和獲利的工具，成為資本的一種形式。相對以物質(zhì)資本為核心的傳統財務(wù)治理而言，新興的“泛財務(wù)資源”理論則將“對企業(yè)有用或有價(jià)值的所有部分的集合”都定義為企業(yè)財務(wù)資源，包括硬財務(wù)資源(物質(zhì)資本)和軟財務(wù)資源(知識資本和人力資本等)兩大形態(tài)。財務(wù)資本內涵和外延的拓展，使得資本構成向多樣化轉變，企業(yè)價(jià)值增加在更大程度上取決于各類(lèi)資本的有效聚合和有序疊加。
財務(wù)目標多元化
現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多邊性和組織結構的多樣性與動(dòng)態(tài)性決定了財務(wù)治理目標的多元性�！捌髽I(yè)契約理論”將企業(yè)性質(zhì)概括為“生產(chǎn)要素的交易，更確切地說(shuō)是勞動(dòng)與資本的長(cháng)期的權威性的契約關(guān)系”，是多邊契約關(guān)系的集合（Coase，1937）。在廣泛存在著(zhù)代理關(guān)系、各主體的利益偏差以及信息不對稱(chēng)分布的情況下，企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值的增加表現為一個(gè)矛盾不斷協(xié)調、利益不斷整合的過(guò)程，其效率建立在利益相關(guān)者契約關(guān)系的基礎之上。從現代理財環(huán)境和企業(yè)所有權結構的演變出發(fā)，財務(wù)治理活動(dòng)就是要通過(guò)公道的制度安排以及多層次、多形式的經(jīng)濟利益“耦合”結構，在企業(yè)治理契約框架內，對各種利益關(guān)系有機地、不斷地進(jìn)行協(xié)調和優(yōu)化。作為各利益主體終極博弈結果的一個(gè)體現，財務(wù)治理目標是一個(gè)適應多種因素變化的綜合目標群和有機復合體，及時(shí)反映各利益相關(guān)者的損益狀況，考慮價(jià)值發(fā)現所犧牲的社會(huì )資源、相關(guān)經(jīng)濟本錢(qián)以及各利益方的權益，規范、引導、緩沖各種內部和外部矛盾，防止單個(gè)利益體擴張過(guò)度所帶來(lái)的生產(chǎn)過(guò)剩以及對資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)，使追求價(jià)值增值的個(gè)體行為能夠與利益共同體和社會(huì )整體的福利最大化銜接，其內涵是處于均衡狀態(tài)的利益相關(guān)者財富的共同增長(cháng)，體現出日益明顯的多元化特征。
治理職能滲透化
一種恰當的治理行為的實(shí)施關(guān)鍵是治理者與被治理者的信息傳遞優(yōu)化與組合。信息技術(shù)高度發(fā)達確當代社會(huì )環(huán)境，使得企業(yè)空間和時(shí)間上的間隔大大縮短，分散在任何地方的復雜的治理題目，都能迅速轉換為及時(shí)信息，并在瞬間完成其傳遞，生產(chǎn)組織結構由金字塔式垂直治理轉向網(wǎng)絡(luò )式水平治理，形成一體化、高度協(xié)調的系統控制體系。企業(yè)治理系統及運營(yíng)方式的有效整合，交易的實(shí)時(shí)監控及信息的實(shí)時(shí)記錄和傳遞，價(jià)值和物資的高度同步流轉，改變了傳統財務(wù)組織結構、治理流程及其功能劃分，財務(wù)治理的滲透性與融合性日趨明顯。從決策制定和預算規劃，到業(yè)務(wù)審批和授權執行，再至內部控制和內部審計，財務(wù)治理從過(guò)往的局部、分散治理向遠程處理和集中式治理轉變，業(yè)務(wù)記錄和財務(wù)信息在相關(guān)治理層面得到充分共享，適應性和控制性得到極大優(yōu)化。財務(wù)治理系統與其它業(yè)務(wù)治理系統的關(guān)系日益密切且逐漸融于一體，財務(wù)職能范圍不斷向各類(lèi)生產(chǎn)和運營(yíng)部分滲透，財務(wù)控制與運營(yíng)方式更加夸大財務(wù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合作與整合，控制方式的運行環(huán)境、體制效應及相關(guān)流程的相互融合進(jìn)一步加強，財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同運行和全面集成，財務(wù)流程速度和效率大幅進(jìn)步。職能的滲透與融合使企業(yè)財務(wù)治理突破了時(shí)空界限，空間上從分散走向集中，從企業(yè)內部單一部分治理轉向企業(yè)所有運營(yíng)流程治理，財務(wù)與業(yè)務(wù)的互動(dòng)性進(jìn)一步增強；時(shí)間上使事后達到實(shí)時(shí)，從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，財務(wù)監控從間歇實(shí)現持續，高速度運營(yíng)風(fēng)險的防范得以強化。
風(fēng)險和安全內涵形式復雜化
科技進(jìn)步特別是信息技術(shù)發(fā)展的一個(gè)直接后果，就是提升了資源再配置過(guò)程“有效破壞”的速度，從而使當代理財環(huán)境和理財方式面臨更加廣闊而復雜的空間，帶有沖擊性質(zhì)的外在不可預期因素不斷增加：企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資本運營(yíng)面臨著(zhù)比以往任何時(shí)期更大范圍和更加復雜的國際多邊市場(chǎng)，金融市場(chǎng)的全球擴展和電子商務(wù)所產(chǎn)生的“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”，使得貨幣從有形形態(tài)演化成無(wú)形形態(tài)，國際間的資本活動(dòng)更快捷；經(jīng)濟資源中人力資本與知識資本等無(wú)形資產(chǎn)比重日益加大，其來(lái)源、特征、構成要素所具有的獨特的表現形式、特殊的產(chǎn)權認定、使用壽命和折舊方法增加了資本結構的不穩定性；高度運用金融杠桿的撬動(dòng)作用成為現代經(jīng)濟的一個(gè)重要手段，各種金融衍生物所依靠的交易手段或交易媒介的衍生性、杠桿性加大了經(jīng)濟運行的投機性、泡沫性和風(fēng)險性；以互聯(lián)網(wǎng)、內部網(wǎng)及電子商務(wù)為背景的在線(xiàn)理財和信息化理財活動(dòng)所依靠的載體空間無(wú)窮擴大，其非線(xiàn)性、突變性、開(kāi)放性和爆炸性等特性，增加了交易對象、交易過(guò)程、資金收支、知識產(chǎn)權安全性以及網(wǎng)絡(luò )安全性等題目�，F代理財環(huán)境使得財務(wù)“風(fēng)險”與“安全”的內涵包含更多隱性風(fēng)險，表現形式更趨于復雜多變，財務(wù)安全政策和安全體系治理成為與財務(wù)風(fēng)險治理并重的財務(wù)治理內容。
財務(wù)監視社會(huì )化
現代社會(huì )已進(jìn)進(jìn)更高層次的多元化發(fā)展階段，價(jià)值的實(shí)現體現為一個(gè)社會(huì )過(guò)程。作為社會(huì )結構體系的一個(gè)基礎性環(huán)節，企業(yè)財務(wù)資本來(lái)源的多樣化、股權分散性和活動(dòng)性的增強、社會(huì )責任的擴大、各相關(guān)者利益的驅動(dòng)、信息天生與傳播技術(shù)的進(jìn)步，都使得企業(yè)組織與外部社會(huì )的關(guān)聯(lián)日趨緊密，改變了以?xún)炔抠Y源配置效率為核心的傳統安排，在進(jìn)步內部效率的同時(shí)關(guān)注外部協(xié)調效率，通過(guò)治理結構的外生性來(lái)達到社會(huì )監視的外部控制。企業(yè)財務(wù)治理不再是企業(yè)內部治理，而是內部治理社會(huì )化，財務(wù)行為的社會(huì )屬性越來(lái)越強，即社會(huì )中介性組織和個(gè)人也在廣泛地參與和監視企業(yè)理財活動(dòng)，財務(wù)運行的真實(shí)性、正當性、可靠性以及透明度越來(lái)越多地由社會(huì )來(lái)加以評定和監視，如法律、金融、稅務(wù)、保險、會(huì )計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估以及社會(huì )公眾等部分和個(gè)人，財務(wù)監視這種獨立層次的微觀(guān)監視的社會(huì )化程度不斷加大。在財務(wù)治理內部監視和控制“外部化”特征日趨明顯的同時(shí)，財務(wù)監視的范疇也從單一的業(yè)務(wù)監視擴展到所有利益相關(guān)者對經(jīng)營(yíng)者的一種經(jīng)濟監視，從局部的動(dòng)態(tài)監視走向全面的動(dòng)態(tài)監視。宏觀(guān)上，監視企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)及社會(huì )責任的履行等各項活動(dòng)，具有廣泛性；微觀(guān)上，對每一項經(jīng)濟活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監視，具有全程性。盡管財務(wù)監視的社會(huì )化特性不能直接決定企業(yè)財權的配置、行使以及財務(wù)信息的天生，但可以質(zhì)疑和檢驗財務(wù)信息的質(zhì)量，監視企業(yè)經(jīng)營(yíng)運行及財務(wù)效益的實(shí)現情況，保證企業(yè)的運行不會(huì )降低相關(guān)者利益及社會(huì )效率。
參考文獻：
1.[美]詹姆斯
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