戰略本錢(qián)治理探微

一、戰略本錢(qián)治理的含義　　對于什么是戰略本錢(qián)治理，不同學(xué)者的解釋略有不同：　　在�？撕途S加。哥維達列杰所著(zhù)《戰略本錢(qián)治理-取得競爭上風(fēng)的新工具》一書(shū)中的描述為：戰略本錢(qián)治理是獲得競爭上風(fēng)的一種新工具，是在戰略治理的一個(gè)或多個(gè)階段對本錢(qián)信息的治理性運用，主要包括三個(gè)方面的，即價(jià)值鏈、戰略定位分析和本錢(qián)動(dòng)因分析。書(shū)中還夸大了引進(jìn)價(jià)值鏈概念、利潤差異分析和非財務(wù)指標業(yè)績(jì)評價(jià)的重要性。美國著(zhù)名學(xué)家羅賓。庫珀和斯拉莫得以為，戰略本錢(qián)治理是指企業(yè)運用一系列本錢(qián)治理來(lái)同時(shí)達到降低本錢(qián)和進(jìn)步戰略地位之目的�！　≡谖覈�，夏寬云以為，戰略本錢(qián)治理是在創(chuàng )造企業(yè)競爭上風(fēng)的同時(shí)進(jìn)行的本錢(qián)治理，是指治理會(huì )計職員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助企業(yè)治理者形成和評價(jià)企業(yè)戰略，從而創(chuàng )造競爭上風(fēng)，達到企業(yè)有效適應外部持續變化的環(huán)境的目的。陳軻將戰略本錢(qián)治理的內涵描述為：如何利用本錢(qián)信息進(jìn)行戰略選擇，以及不同戰略選擇下如何組織本錢(qián)治理。實(shí)施戰略本錢(qián)治理就是將本錢(qián)治理置于戰略治理的廣闊空間，從戰略的角度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的本錢(qián)行為和本錢(qián)結構進(jìn)行分析，為戰略治理提供信息服務(wù)�！　�二、從多角度透視戰略本錢(qián)治理　　（一）從本錢(qián)治理的歷程透視戰略本錢(qián)治理　　本錢(qián)治理的發(fā)展歷程可以分為以下四個(gè)階段：　　1.早期本錢(qián)治理。這個(gè)階段約從19世紀初到20世紀初。早期本錢(qián)治理只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)附帶職能。產(chǎn)業(yè)革命之后，在本錢(qián)方面出現了分批本錢(qián)計算法和分步本錢(qián)計算法。在這個(gè)階段，企業(yè)開(kāi)始重視本錢(qián)信息，并且利用本錢(qián)信息往進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的治理，如評價(jià)治理職員和生產(chǎn)工人的業(yè)績(jì)等。企業(yè)治理者逐漸意識到，擁有一個(gè)良好的本錢(qián)治理系統對企業(yè)發(fā)展非常重要。這為戰略本錢(qián)治理奠定了利用本錢(qián)信息進(jìn)行治理的思想基礎�！　�2.本錢(qián)治理。這個(gè)階段約從20世紀初到40年代末。其主要標志是標準本錢(qián)治理的形成和發(fā)展。1911年出版的美國工程師泰勒的《科學(xué)治理原理》一書(shū)為標準本錢(qián)治理的形成奠定了堅實(shí)的基礎。同年，美國執業(yè)會(huì )計師卡特。哈里遜第一次設計出一套完整的標準本錢(qián)治理制度。標準本錢(qián)治理是事前通過(guò)調查，科學(xué)制定標準本錢(qián)，據以進(jìn)行本錢(qián)控制，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將實(shí)際發(fā)生用度與標準本錢(qián)之間的差異及時(shí)進(jìn)行反饋和分析，促使標準本錢(qián)的實(shí)現。該方法將本錢(qián)計劃、本錢(qián)控制、本錢(qián)核算和本錢(qián)分析有機結合在一起，將事后本錢(qián)計算發(fā)展為事前計劃、事中控制、事后核算反饋的完整過(guò)程，但仍以事中控制為主。其為戰略本錢(qián)治理提供了思想和方***基礎�！　�3.本錢(qián)治理。這個(gè)階段約從20世紀50年代初到80年代末。二戰以后，企業(yè)為了適應現代化大生產(chǎn)的要求和外部環(huán)境的變化，迫切需要本錢(qián)治理現代化。在此階段，本錢(qián)計算和分析的方法已經(jīng)十分完善，本錢(qián)治理又不斷吸收運籌學(xué)、信息學(xué)、系統工程等學(xué)科的研究成果，并借助于計算機技術(shù)，使本錢(qián)治理向著(zhù)猜測、決策和事前控制方面深化，從而拓寬了本錢(qián)治理研究的思路。此階段涌現了很多新的理論，如作業(yè)本錢(qián)治理、產(chǎn)品生命周期本錢(qián)、目標本錢(qián)計算、價(jià)值鏈等。Michael E.Porter于1985年在《競爭上風(fēng)》一書(shū)中提出價(jià)值鏈的概念并被戰略本錢(qián)治理所吸收，成為戰略本錢(qián)治理的重要分析工具�！　�4.戰略本錢(qián)治理。進(jìn)進(jìn)20世紀90年代以后，客觀(guān)環(huán)境要求企業(yè)站在戰略的高度，培育長(cháng)期競爭上風(fēng)，以適應激烈的市場(chǎng)競爭，戰略本錢(qián)治理逐漸被企業(yè)重視�！　�戰略本錢(qián)治理是從本錢(qián)治理的重心由以事后分析為主→事中本錢(qián)控制為主→事前本錢(qián)控制為主延伸而來(lái)的。但戰略本錢(qián)治理并不是對這三個(gè)階段內容的簡(jiǎn)單集成，而是進(jìn)行了修改和擴充�，F從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析：　�。�1）本錢(qián)內涵的拓展。戰略本錢(qián)治理采用了產(chǎn)品生命周期本錢(qián)的概念。產(chǎn)品生命周期本錢(qián)是指由企業(yè)內部及其關(guān)聯(lián)企業(yè)負擔的本錢(qián)，具體指產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設計、制造、營(yíng)銷(xiāo)與物流等過(guò)程中的本錢(qián)，以及消費者購進(jìn)產(chǎn)品后發(fā)生的使用本錢(qián)、廢棄處置本錢(qián)。此外，資本本錢(qián)、工程本錢(qián)、作業(yè)本錢(qián)、時(shí)間本錢(qián)、質(zhì)量本錢(qián)等都被納進(jìn)戰略本錢(qián)治理體系�！　。�2）本錢(qián)治理對象的轉移。戰略本錢(qián)治理注重開(kāi)放、競爭型的市場(chǎng)環(huán)境和價(jià)值鏈分析，從本錢(qián)動(dòng)因出發(fā)考察本錢(qián)治理。在微觀(guān)層面，本錢(qián)動(dòng)因拓展到作業(yè)，使產(chǎn)品本錢(qián)治理的重點(diǎn)轉移到作業(yè)本錢(qián)治理。在宏觀(guān)層面，本錢(qián)動(dòng)因被分為結構性本錢(qián)動(dòng)因和執行性本錢(qián)動(dòng)因。結構性本錢(qián)動(dòng)因產(chǎn)生于企業(yè)對其經(jīng)營(yíng)結構的選擇，包括規模、范圍、經(jīng)驗、技術(shù)等，它改變了本錢(qián)發(fā)生的基礎條件。對結構性本錢(qián)動(dòng)因的選擇，是對企業(yè)本錢(qián)發(fā)展方向的定位。執行性本錢(qián)動(dòng)因分析要求強化企業(yè)的勞動(dòng)力參與、全面質(zhì)量治理、生產(chǎn)能力利用等方面的作業(yè)程序安排，為戰略本錢(qián)治理目標的實(shí)現提供效率保證�！　�（二）從本錢(qián)治理的空間發(fā)展角度透視戰略本錢(qián)治理　　就空間角度而言，現代本錢(qián)治理表現為系統與環(huán)境相聯(lián)系的特征，即系統內部既有其公道的層次結構，又通過(guò)一定的機制與相關(guān)的外部環(huán)境相聯(lián)動(dòng)。而戰略本錢(qián)治理本質(zhì)上就是這種全局性、具有廣泛包容性的空間特質(zhì)的體現。20世紀50年代以后，企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。外部環(huán)境的變化迫使本錢(qián)治理也相應發(fā)生變化，主要表現在：　　1.以計算機為代表的高迅猛發(fā)展，使間接用度大幅度進(jìn)步。假如仍按人工工時(shí)為基礎分配不斷增大的間接用度，就會(huì )導致產(chǎn)品本錢(qián)的嚴重扭曲。以羅賓。庫珀和羅伯特�？ㄆ仗m為代表的會(huì )計學(xué)者提出了作業(yè)本錢(qián)計算法。其對傳統的分配間接用度的方法進(jìn)行了變革，實(shí)行以企業(yè)內部的作業(yè)量為基礎的分配，確定了產(chǎn)品本錢(qián)計算的公道性和正確性。但當時(shí)的以作業(yè)本錢(qián)計算法為基礎的作業(yè)本錢(qián)治理只是一種戰術(shù)意義上的本錢(qián)治理，它只適用于傳統制造企業(yè)。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品本錢(qián)的分配，是以產(chǎn)品本錢(qián)為導向的系統�，F在的作業(yè)本錢(qián)治理貫串于企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，是以輸出為導向的戰略模型，是戰略意義上的決策支持系統。作業(yè)本錢(qián)治理成為戰略本錢(qián)治理的重要模式之一�！　�2.適時(shí)制造（JIT）與自動(dòng)化相結合的制造環(huán)境可使以最低的本錢(qián)快速生產(chǎn)出高質(zhì)量和多品種的產(chǎn)品，滿(mǎn)足人們多樣化的需求。它要求企業(yè)在供給、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)環(huán)節實(shí)現零庫存，企業(yè)必須實(shí)施全面質(zhì)量治理。這開(kāi)辟了全面質(zhì)量治理的新領(lǐng)域�！　�3.由于競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)在制定決策時(shí)需要更多的本錢(qián)信息，對本錢(qián)治理提出了更高的要求。這可以從傳統本錢(qián)治理和戰略本錢(qián)治理的對比中體現出來(lái)：①本錢(qián)治理目標不同。前者的目標是最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本錢(qián)，易導致為降低本錢(qián)而降低本錢(qián)；后者從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，使制定的戰略本錢(qián)能夠在企業(yè)競爭中獲得全局、長(cháng)遠的本錢(qián)上風(fēng)，是一種全方位、全過(guò)程的本錢(qián)治理。②本錢(qián)治理對象不同（見(jiàn)前述）。③本錢(qián)治理不同。前者是對現時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導、規范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的治理思想；后者是一種前瞻性的治理，更加注重對企業(yè)決策的。④對本錢(qián)動(dòng)因的看法不同。前者以為，材料、人工、制造用度等有形本錢(qián)才是構成產(chǎn)品本錢(qián)的主要因素；后者以為，前者未考慮的因素，如企業(yè)的規模、內部結構、整合程度、地理位置、產(chǎn)品的復雜性，甚至廠(chǎng)房的布局、企業(yè)的治理制度等都會(huì )對產(chǎn)品本錢(qián)產(chǎn)生很大的影響，對其要進(jìn)行全面，進(jìn)而產(chǎn)生戰略決策的各種方案�！　�（三）其他的對戰略本錢(qián)治理發(fā)展的影響　　1.戰略治理對戰略本錢(qián)治理發(fā)展的影響。戰略治理指企業(yè)的高層領(lǐng)導為了保證企業(yè)生存和不斷發(fā)展，根據內部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性、全局性和長(cháng)遠性的謀劃和指導。這種謀劃和指導是一種動(dòng)態(tài)過(guò)程，是一種持續不斷的決策流。戰略治理使傳統的以企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈耗費為基礎的本錢(qián)治理系統的缺點(diǎn)顯現出來(lái)，于是，戰略本錢(qián)治理應運而生�？梢�(jiàn)，戰略本錢(qián)治理的產(chǎn)生得益于戰略治理的發(fā)展�！　�2.治理的發(fā)展對戰略本錢(qián)治理的影響。二戰以后，企業(yè)治理者開(kāi)始重視進(jìn)步內部工作效率，治理會(huì )計開(kāi)始萌芽。到了20世紀50年代，按照“本錢(qián)效益”原理，以加強企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理、進(jìn)步企業(yè)效益為目的的治理會(huì )計體系終于形成。此后，它又不斷吸收各方面的成果，并引進(jìn)現代數學(xué)方法等，使自身更加趨于完善。本錢(qián)治理也隨治理會(huì )計的發(fā)展而發(fā)展，如治理會(huì )計的本錢(qián)效益理念可以通俗地表述為“為了省錢(qián)而花錢(qián)”。這種思想也是戰略本錢(qián)治理的重要思想。20世紀80年代以后，治理會(huì )計又得到新的發(fā)展，主要有：作業(yè)本錢(qián)與作業(yè)本錢(qián)治理；產(chǎn)品生命周期本錢(qián)計算；與以人為本的現代治理思想相聯(lián)系的行為會(huì )計；與可持續發(fā)展戰略相聯(lián)系的環(huán)境治理會(huì )計等。這些都被戰略本錢(qián)治理所吸收，極大地豐富了戰略本錢(qián)治理的�！　�3.本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展對戰略本錢(qián)治理的影響。產(chǎn)業(yè)革命以后，人們開(kāi)始把本錢(qián)的記錄與計算和普通會(huì )計工作結合起來(lái)，形成了本錢(qián)會(huì )計。標準本錢(qián)制度的提出為生產(chǎn)過(guò)程中的本錢(qián)控制提供了條件。其后，本錢(qián)會(huì )計不斷發(fā)展，逐步形成了適應不同治理要求的本錢(qián)計劃、本錢(qián)控制、本錢(qián)核算、本錢(qián)分析和本錢(qián)考核等多種本錢(qián)治理方法。從20世紀50年代起，企業(yè)在生產(chǎn)各環(huán)節甚至在設計之前都在選取降低本錢(qián)的方案。此外，通過(guò)吸取其他學(xué)科的成果，逐步形成了以治理為中心的現代本錢(qián)會(huì )計。本錢(qián)計算是本錢(qián)會(huì )計的中心，也是本錢(qián)治理的基礎。本錢(qián)計算方法的改進(jìn)對二者的發(fā)展都是至關(guān)重要的。作業(yè)量基準本錢(qián)計算和目標本錢(qián)計算的出現，極大地促進(jìn)了本錢(qián)治理的發(fā)展。以此為基礎的作業(yè)本錢(qián)治理和本錢(qián)企劃成了當今戰略本錢(qián)治理的兩大模式�！　�三、戰略本錢(qián)治理的發(fā)展趨勢展看　　1.加強對戰略本錢(qián)治理實(shí)施過(guò)程中風(fēng)險防范的。戰略本錢(qián)治理是為戰略治理服務(wù)的、面向未來(lái)的本錢(qián)治理。企業(yè)未來(lái)競爭環(huán)境具有很大的不確定性：從企業(yè)收集的外部信息來(lái)看，未來(lái)經(jīng)濟增長(cháng)率、利率、匯率、通貨膨脹、競爭對手的競爭戰略變化、產(chǎn)業(yè)結構變化以及產(chǎn)品替換威脅等；從企業(yè)內部來(lái)看，未來(lái)的產(chǎn)品銷(xiāo)量、可實(shí)現價(jià)格、市場(chǎng)占有率、本錢(qián)水同等。這些都具有很大的不確定性，據此決策會(huì )給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險。此外，采用戰略本錢(qián)治理可能會(huì )導致企業(yè)組織結構發(fā)生變化。以本錢(qián)企劃為例，本錢(qián)企劃是在職能劃分的基礎上進(jìn)行橫向交流，要求擁有分權式、跨部分、廣泛的知識交融機制。但是，頻繁的交流可能使部分間的矛盾明顯，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險。，對戰略本錢(qián)治理的實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險還缺少研究，今后對這方面的研究會(huì )成為一個(gè)重點(diǎn)�！　�2.將環(huán)境本錢(qián)治理納進(jìn)戰略本錢(qián)治理體系。隨著(zhù)經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境越來(lái)越被企業(yè)所重視。同時(shí)，國際上對環(huán)境與經(jīng)濟、環(huán)境與的關(guān)系題目的研究，也日趨具體化和標準化。企業(yè)在追求利潤的同時(shí)，必須維護社會(huì )公眾及子孫后代的利益，承擔保護環(huán)境的責任，企業(yè)對利用資源造成的環(huán)境影響應予以補償。戰略本錢(qián)治理沒(méi)有考慮企業(yè)生產(chǎn)行為帶給環(huán)境的影響，社會(huì )可持續發(fā)展要求企業(yè)必須考慮環(huán)境本錢(qián)。如何將環(huán)境本錢(qián)納進(jìn)戰略本錢(qián)治理體系將成為一個(gè)重要的研究課題�！　�3.吸收其他學(xué)科理論的精華還是戰略本錢(qián)治理不斷完善的途徑。①戰略本錢(qián)治理所需的信息，既不同于現有的財務(wù)會(huì )計信息，也不同于現有的治理會(huì )計信息，需要企業(yè)利用先進(jìn)的信息技術(shù)建立一套適合戰略本錢(qián)治理的信息系統。②如何建立一套有效的激勵機制以及配套的組織結構，確保戰略本錢(qián)治理實(shí)施的有效性，將是戰略本錢(qián)治理發(fā)展的重點(diǎn)。③戰略本錢(qián)治理系統的設計應充分考慮人的行為因素。在本錢(qián)治理研究中，人們更多地注重對技術(shù)方法的探討，從總體上看，對人的行為關(guān)注并不充分。任何戰略本錢(qián)治理系統假如不尊重個(gè)人和群體的行為，就不會(huì )發(fā)揮其應有的作用。今后在制定戰略本錢(qián)治理系統時(shí)，應加強對人的行為的研究。?

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