淺析國有企業(yè)內控失效的表現、原因及對策

[摘要]鑒于我國有相當一部分國營(yíng)，內部控制制度很不完善，甚至嚴重失效，造成企業(yè)資源浪費、財務(wù)狀況惡化等現狀，作者就其原因作了并提出對策。 內部控制是指企業(yè)內部的治理控制系統，即為保證企業(yè)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的治理措施，不僅包括企業(yè)最高治理層用來(lái)授權與指揮經(jīng)濟活動(dòng)的各種，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行綜合計劃、控制和評價(jià)而制定的各項規章制度。　　一、企業(yè)內控失效的主要表現　　一是信息失真。近幾年來(lái)，企業(yè)由于會(huì )計工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成信息失真的現象較為嚴重。會(huì )計憑證的填制缺乏公道有效的原始憑證支持；有的人為捏造會(huì )計事實(shí)，篡改會(huì )計數據；有的私設小金庫，設置賬外賬；還有亂擠亂攤本錢(qián)，隱瞞或虛報收進(jìn)和利潤；更有亂開(kāi)發(fā)票、套取國家資金，造成國有資產(chǎn)不清、債權債務(wù)不實(shí)等現象�！　《�是用度失控，潛虧增加。如有的企業(yè)為了完成上級主管部分下達的經(jīng)營(yíng)指標，不是從嚴格控制各項本錢(qián)用度下手，而是利用白條抵庫、該進(jìn)的用度不進(jìn)賬以及向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉移用度等手段，從中做小動(dòng)作，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧；其結果只能是國有資產(chǎn)大量流失�！　∪�是違法亂紀現象時(shí)有發(fā)生。有的企業(yè)內部治理制度也比較完善，但執行起來(lái)是另一回事，使較好的內控制度成為一紙空文。更有甚者，企業(yè)領(lǐng)導無(wú)視《會(huì )計法》及財政部和上級主管部分制定的法規、規章制度，授意指使企業(yè)財務(wù)職員弄虛作假、粉飾業(yè)績(jì)，甚至違法亂紀。　　二、企業(yè)內控失效的原因分析　�。ㄒ唬┢髽I(yè)的國有控制權不明確，使得投資主體的監管形同虛設。特別是國有上市公司中，國有企業(yè)股權結構中的“一股獨大”是上市公司的明顯特征。在這種體制下，由于缺乏有效的激勵約束機制，很多人并不能自覺(jué)地維護公司利益。因此必然造成國有企業(yè)的內控失效�！　。ǘ�）企業(yè)內控制度不盡完善，執行不力。有的企業(yè)內控制度不盡完善；有的固然也制定了比較全面的內控制度，由于制度本身不切合實(shí)際，制度的可操縱性不強，使得企業(yè)的內控制度成為一紙空文；有的企業(yè)固然下了一翻功夫，制定了一套比較切合自身實(shí)際并切實(shí)可行的內控制度，卻由于外部監視不力，企業(yè)不愿執行，將其束之高閣�！　。ㄈ�）本位主義和地方保護觀(guān)念嚴重。企業(yè)內部違反內控制度，有的甚至觸犯了，也往往是家丑不可外揚，大事化小，小事化了，結果不了了之。這種做法助長(cháng)了企業(yè)不正之風(fēng)，不利于企業(yè)內部控制制度的建設�！　。ㄋ模┴敃�(huì )職員素質(zhì)不高，法制觀(guān)念淡薄。企業(yè)財會(huì )職員忘記了法律賦予我們的權力和職責，冒著(zhù)被吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)的風(fēng)險，為單位領(lǐng)導的不法行為出謀劃策，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，甚至侵吞國家財產(chǎn)。　　三、內控失效的對策　�。ㄒ唬﹪鴦�(wù)院發(fā)布的《減持國有股籌集保障基金治理暫行辦法》，即國有股減持和公司法人治理結構的逐步完善，為內部控制制度的建立、控制和執行理順了外部環(huán)境。同時(shí)，國家經(jīng)貿委等8部分印發(fā)了《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余職員的實(shí)施》，推進(jìn)了以產(chǎn)權制度改革為中心、以增強企業(yè)活力為出發(fā)點(diǎn)、以建立規范的企業(yè)制度為目標的國有企業(yè)深化改革的進(jìn)程�！　。ǘ�）嚴格執行《法》�！稌�(huì )計法》對企業(yè)內部控制制度的設立作了有關(guān)規定，對企業(yè)會(huì )計核算也作了特別規定，要求企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎，不得隨意改變會(huì )計要素的確認和記賬標準；不得虛列、多列和少列資產(chǎn)、負債和所有者權益；不得虛列或隱瞞收進(jìn)；不得推遲或提前確認收進(jìn)；不得隨意改變用度、本錢(qián)的確認標準或計量方法；不得隨意調整利潤的計量方法；不得隨意調整利潤的及分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。立法的關(guān)鍵在于執行，只有企業(yè)嚴格執行《會(huì )計法》，才能有效的防止企業(yè)內控失效，保證會(huì )計信息的真實(shí)可靠�！　。ㄈ�）企業(yè)應當根據《內部會(huì )計控制基本規范》的有關(guān)規定，有針對性的完善企業(yè)自身的內控制度。內部控制主要包括對貨幣資金、籌資、采購、實(shí)物資產(chǎn)、本錢(qián)用度、銷(xiāo)售與收款、工程項目、對外投資、擔保等業(yè)務(wù)的控制。單位對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機構和職員應當相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全；對籌資業(yè)務(wù)的控制，要公道確定籌資規模和結構，選擇適當的籌資方式，嚴格控制財務(wù)風(fēng)險，降低資金本錢(qián)，確保張羅資金的公道使用；對實(shí)物的治理，要建立實(shí)物資產(chǎn)治理的崗位責任制，對實(shí)物資產(chǎn)的收、發(fā)及處置等關(guān)鍵環(huán)節嚴格控制，責任到人；對本錢(qián)用度控制系統，做好本錢(qián)用度治理的各項基礎工作，制定本錢(qián)用度標準，分解本錢(qián)用度指標，控制本錢(qián)用度差異，考核本錢(qián)用度指標的完成情況，落實(shí)獎罰措施，降低本錢(qián)用度，進(jìn)步經(jīng)濟效益；對銷(xiāo)售的治理，要制定恰當的銷(xiāo)售政策，明確定價(jià)原則，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的機構和職員的職責權限等相關(guān)，強化對商品發(fā)出和賬款回收的治理，避免或減少壞款損失；對工程項目的控制上，要建立的項目決策程序，明確相關(guān)機構和職員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、決算、招標、評標、工程質(zhì)量等環(huán)節的治理，防止工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過(guò)程中的舞弊行為；對外投資上，實(shí)行重大投資決策的責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節的治理，嚴格控制投資風(fēng)險；對外擔保上，企業(yè)應當嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，加強對擔保合同訂立的治理，及時(shí)了解和把握被擔保人的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況，防止潛伏風(fēng)險，避免和減少可能發(fā)生損失。企業(yè)必須針對會(huì )計工作中的薄弱環(huán)節，針對企業(yè)輕易出現錯誤的細節，制定企業(yè)切實(shí)可行的內控制度，：降各個(gè)環(huán)節和細節加以有效的控制，以進(jìn)步企業(yè)的財務(wù)會(huì )計水平。我們很多企業(yè)沒(méi)有一套根據企業(yè)實(shí)際制定的內控制度，從而造成會(huì )計工作薄弱，財務(wù)治理混亂�！　。ㄋ模┙�立現代企業(yè)制度，使經(jīng)營(yíng)者的權力得到有效制約，是防止企業(yè)內控失效的關(guān)鍵所在。同時(shí)，現代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)領(lǐng)導人和企業(yè)的興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導人才有動(dòng)力往實(shí)施企業(yè)內控制度，企業(yè)內控制度才會(huì )更好地發(fā)揮其應有的作用�！　。ㄎ澹┘哟髢瓤刂贫鹊谋O視、處罰力度。企業(yè)可以采取內、外結合的方法加大內控制度執行的監視力度（即內部審計和社會(huì )中介機構審計的結合）。同時(shí)審計職員可以通過(guò)一定的審計方法對企業(yè)內控制度進(jìn)行評價(jià)，針對控制的薄弱環(huán)節，提出整改意見(jiàn)，不斷完善企業(yè)的內部控制系統。監視中發(fā)現有違反內控制度給國有資產(chǎn)造成損失的，要依法追究有關(guān)責任人的責任�！　。�六）加強對企業(yè)財務(wù)職員的工作，進(jìn)步他們的職業(yè)道德水平和法制意識。使他們由被動(dòng)的執行企業(yè)內控制度到主動(dòng)地發(fā)掘企業(yè)內控方面的薄弱環(huán)節，并積極地提出公道化建議，實(shí)現財務(wù)職員思想熟悉水平上的質(zhì)的奔騰。同時(shí)還要使他們熟悉到不僅要根據《會(huì )計法》、國家同一的會(huì )計制度和單位內部規章制度賦予的職權，嚴把會(huì )計業(yè)務(wù)關(guān)，有效的防范違反會(huì )計行為的發(fā)生，而且應當通過(guò)建立賬簿、款項和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，保證會(huì )計資料的真實(shí)、完整和單位財產(chǎn)的安全。

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