上市公司內部控制環(huán)境的探討

近年來(lái)我國上市公司造假案件的數量逐漸上升且金額也越來(lái)越大，面也越來(lái)越廣。每一種現象的產(chǎn)生和都有其復雜的原因，首先，有需求才會(huì )有供給，正是市場(chǎng)有對虛假信息的需求才會(huì )有上市公司的供給；其次，是上市公司為虛假信息付出的代價(jià)很��；再次，是大多數上市公司的內部控制失效，導致權力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文希望能通過(guò)對內部控制環(huán)境的改善和加強，來(lái)遏制此類(lèi)事件的頻頻發(fā)生。

　　一、我國內部控制亟待解決的

　�。ㄒ唬┖诵娜藛T的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境

　　隨著(zhù)知識的到來(lái)，信息變得越來(lái)越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無(wú)疑也變得越來(lái)越重要。要深入探討上市公司核心人員的個(gè)別屬性，需要引入經(jīng)濟學(xué)中對人的行為的。經(jīng)濟制度建立在人的心理基礎之上，任何行為都需要不斷地被激勵，這種激勵可以是物質(zhì)的獎勵，他人的認可，也可以是自我的認可。重要的是一個(gè)人必須感到其努力能帶來(lái)自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動(dòng)成果，這是市場(chǎng)經(jīng)濟理念的一個(gè)基本點(diǎn)。

　　對上市公司核心人員的個(gè)別屬性，筆者無(wú)法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價(jià)值觀(guān)的經(jīng)濟人。在此假定條件下，他們的經(jīng)濟行為將取決于其所處的環(huán)境，所有能影響合理性的經(jīng)濟人的因素，歸納起來(lái)也就是激勵和約束的問(wèn)題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會(huì )計信息在股市上“圈錢(qián)”，謀求自身利益的最大化。

　�。ǘ�）經(jīng)營(yíng)管理的觀(guān)念、方式和風(fēng)格

　　管理當局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著(zhù)關(guān)鍵性的作用。下面三個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理的觀(guān)念、方式和風(fēng)格，可能會(huì )極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當局對待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的；（2）為實(shí)現預算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標，企業(yè)對管理的重視程度；（3）管理當局對會(huì )計報表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì )增大。目前上市公司中內部人控制現象很?chē)乐�，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下，更容易出現不利于公司長(cháng)遠發(fā)展而利于自身利益增長(cháng)的短期行為。大股東與中小股東之間存在著(zhù)嚴重的信息不對稱(chēng)，大股東利用這種信息不對稱(chēng)來(lái)制造虛假的會(huì )計信息來(lái)抬高股價(jià)，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

　�。ㄈ�）董事會(huì )

　　董事會(huì )對一個(gè)公司負有重要的受托管理責任。在董事會(huì )里成立一個(gè)有效的審計委員會(huì )，有利于公司保持良好的內部控制。董事會(huì )監督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而審計委員會(huì )則監督會(huì )計報表。審計委員會(huì )除了協(xié)助董事會(huì )履行其職責外，還有助于保證董事會(huì )與公司外部及內部審計人員之間的直接溝通。公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關(guān)鍵要看董事會(huì )能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部來(lái)看，不難發(fā)現其弊端。據有關(guān)調查表明，上市公司的董事會(huì )成員中，100％為內部董事的公司占樣本的22％，50％以上為內部董事的公司占有效樣本數的78％，董事長(cháng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的50％，由此可見(jiàn)，這種所謂的公司治理結構不過(guò)是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒(méi)有相互制約的力量。

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　　內部審計是企業(yè)自我獨立評價(jià)的一種活動(dòng)，內部審計可通過(guò)協(xié)助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內部審計人員必須獨立于被審計部門(mén)，并且必須直接向董事會(huì )或審計委員會(huì )報告。

　�。ㄎ澹┤耸抡�策和實(shí)務(wù)

　　一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓練、待遇、業(yè)績(jì)考評及普升等政策和程序的合理程度。而我國上市公司有很大一部分是原來(lái)的國有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩，同時(shí)也沒(méi)有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉機制，加上外部的勞動(dòng)力市場(chǎng)存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。

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