《上市公司內部審計研究》成果綜述

1、上市公司內部審計的地位及職能　　我國的上市公司到2002年底已有1224家，總資產(chǎn)4.1萬(wàn)億元，相當于當年全國 GDP的40%，上市公司正成為我國活動(dòng)中最具有活力的部分，推動(dòng)著(zhù)我國國民經(jīng)濟持續、快速、穩定的。黨的十六屆三中全會(huì )明確了股份制是公有制的主要實(shí)現形式，這為壯大和發(fā)展上市公司提供了進(jìn)一步的政策保障。內部審計在上市公司經(jīng)營(yíng)治理中處于極其重要又特殊的地位，它是內部控制系統的重要組成部分，也是監視與評價(jià)內部控制的主要手段。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨著(zhù)外部環(huán)境變化，各種風(fēng)險增加，公司治理及內部組織重組，內部審計在改進(jìn)風(fēng)險和完善治理結構方面有著(zhù)十分重要的地位�！　¤b于上述對上市公司內部審計地位的熟悉，參加研討的大部分同道以為上市公司內部審計職能可以確定為監視、評價(jià)、控制和咨詢(xún)職能�！　。�1）監視職能。內部審計是內部的一種獨立的經(jīng)濟監視機構，其基本職能是經(jīng)濟監視。通過(guò)審計監視來(lái)規范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟活動(dòng)與國民經(jīng)濟整體運行協(xié)調一致，從而實(shí)現自我約束。監視職能是指以財經(jīng)法規和制度規定為評價(jià)依據，對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)，衡量和確定其資料和其他資料是否正確、真實(shí)，反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動(dòng)是否正當、合規、公道、有效，有無(wú)違法違紀、損失浪費等行為，從而督促被審單位遵守財經(jīng)紀律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益�！　�內部審計的監視職能是來(lái)自企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理的需要。上市公司內部審計的監視職能，主要站是在企業(yè)態(tài)度上，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。其著(zhù)眼點(diǎn)主要是保護股東或企業(yè)的利益，維護企業(yè)的正當權益�！　。�2）評價(jià)職能。評價(jià)職能是由經(jīng)濟監視職能派生出來(lái)的另一種職能。上市公司的內部審計，評價(jià)職能顯得越來(lái)越重要，由于內部審計熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有條件評價(jià)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷(xiāo)；人、財、物；內、外、貿運轉及資源優(yōu)化配置狀況，通過(guò)評價(jià)經(jīng)營(yíng)效果，找出差距和不足，提出改進(jìn)建議，為領(lǐng)導決策提供依據。所以，內部審計要在履行監視職能的基礎上以履行評價(jià)職能為主�！　÷男性u價(jià)職能就是通過(guò)審核檢查，評價(jià)被審計單位的計劃、預算、決策、實(shí)施方案等是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟活動(dòng)是否按照既定的決策和目標進(jìn)行，經(jīng)濟效益的好壞以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益�！　。�3）控制職能。上市公司投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，治理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區、跨國界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高治理層不可能對經(jīng)營(yíng)治理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監視。內部審計作為企業(yè)控制系統中的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內部控制的再控制，因其受企業(yè)主要負責人的直接領(lǐng)導，能站在企業(yè)的全局來(lái)和考慮，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的控制提供支持，并檢查控制程度，提出控制中的題目，實(shí)現控制的終極目標�！　。�4）咨詢(xún)職能。內部審計有義務(wù)對上市公司各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供政策咨詢(xún)服務(wù)，將審計工作融進(jìn)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)方面，在工作中發(fā)現題目，對制度、治理和經(jīng)營(yíng)控制等方面有針對性地提供咨詢(xún)服務(wù)，防止出現大的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)和治理漏洞。上市公司內部審計還可以開(kāi)展一些包括顧問(wèn)、建議、協(xié)調、流程設計和培訓等工作，為公司各治理層提供扎扎實(shí)實(shí)的服務(wù)，這樣的內部審計工作才有生命力�！　�傳統的內部審計偏重監視職能，處于一種事后靜態(tài)監視狀態(tài)，工作滯后。對審計評價(jià)、審計控制、審計咨詢(xún)有所忽視。因此，要改變這種狀況，為上市公司實(shí)現改善經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益更好的發(fā)揮作用�！　�2、上市公司內部審計的特點(diǎn)　　由于上市公司實(shí)行法人治理結構，因此，內部審計工作同一般意義上的企業(yè)有不同的特點(diǎn)，在眾多的特點(diǎn)中，我們以為最突出的特點(diǎn)可以回納為以下幾點(diǎn)�！　。�1）廣泛的關(guān)注性。由于上市公司是股份制企業(yè)，各股東、治理層、潛伏投資者、外部審計和監管機構，都站在各自利益角度上，密切關(guān)注著(zhù)內部審計的開(kāi)展情況及審計結果。因此，上市公司的內部審計具有廣泛的關(guān)注性�！　。�2）更大的風(fēng)險性。受市場(chǎng)經(jīng)濟的，公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險加大，內部審計的風(fēng)險也加大。突出表現為外部環(huán)境的變化使公司內部審計風(fēng)險加大；內部環(huán)境的不健全也加大了審計風(fēng)險。加之，審計范圍的擴大，相應的審計風(fēng)險也增加�！　。�3）工作的難度性。上市公司內部審計維護股東利益，又要防止股東干預；既要保證公司經(jīng)濟效益，又要防止經(jīng)營(yíng)者濫有權利。因此，審計受到多重制約，要協(xié)調好各方面的關(guān)系，履行審計職能的工作難度加大�！　。�4）服務(wù)內向性。內部審計的目的在于促進(jìn)本部分、本單位經(jīng)營(yíng)治理和經(jīng)濟效益的進(jìn)步，因此，內部審計既是本單位經(jīng)濟活動(dòng)的監視者，又是本單位治理工作的服務(wù)者。服務(wù)內向性是內部審計的基本特征�！　。�5）相對獨立性。內部審計同外部審計都必須具有獨立性，在審計過(guò)程中根據國家、法規及有關(guān)制度，獨立地檢查、評價(jià)本部分、本單位及所屬各部分、各單位的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，維護國家利益。但是，內部審計機構是上市公司內部設置的機構，內部審計職員來(lái)自本單位，主要目的是為企業(yè)服務(wù)。所以，工作的獨立性是相對的，假如一味的夸大獨立性，勢必形成工作被動(dòng)的局面，特別是碰到國家利益與本單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立性可能會(huì )受到本單位利益的限制�！　。�6）范圍廣泛性。由于審計目的主要是為經(jīng)營(yíng)治理者服務(wù)，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到經(jīng)濟活動(dòng)的方方面面。內部審計既要進(jìn)行財務(wù)審計，又要進(jìn)行經(jīng)濟效益審計；既要進(jìn)行防護性審計，又可進(jìn)行建設性審計�？傊�，本單位的領(lǐng)導要求審查什么，內部審計職員就應審查什么�！　。�7）內控重要性。內部控制是內部審計的重要組成部分，是內部審計的主要。通過(guò)對上市公司內部控制制度的檢查，經(jīng)驗，找出差距，為上市公司改進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理、完善內部控制制度，是內部審計的重要工作。因此，上市公司內部審計要突出重點(diǎn)是對內部控制進(jìn)行審計的特征�！　。�8）程序簡(jiǎn)化性。內部審計的程序主要包括規劃、實(shí)施、終結和后續審計過(guò)程中，各個(gè)階段的工作都大為簡(jiǎn)化。審計項目計劃通常由內部審計機構根據上級和本單位的具體要求擬定，并報本單位領(lǐng)導批準后實(shí)施。內部審計的實(shí)施過(guò)程，針對性比較強，很多資料和調查都依靠?jì)炔繉徲嬄殕T的平時(shí)積累。提出審計報告后，通常由所在部分出具審計意見(jiàn)書(shū)或做出審計決定。被審計單位對審計意見(jiàn)書(shū)和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在單位負責人提出。所以，工作程序相對簡(jiǎn)單�！　。�9）工作及時(shí)性。內部審計機構是本單位的一個(gè)部分，職員是本單位的職工，根據需要隨時(shí)可對單位的題目進(jìn)行審查。由于簡(jiǎn)化審計程序，加之對日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況了解，能夠及時(shí)發(fā)現治理中存在的題目或題目的苗頭，可以迅速與有關(guān)職能部分溝通和向主管領(lǐng)導反映情況，及時(shí)采取措施，糾正和避免題目的發(fā)生�！　�3、上市公司內部審計的作用　　在這次研討中，對內部審計的作用很多人提出了很多不同的見(jiàn)解，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，綜合大家的意見(jiàn)，內部審計的作用有以下幾點(diǎn)：　�。�1）監控反饋作用。監控就是促進(jìn)公司內部各治理層次行為的正當性、合規性，促進(jìn)公司各項規章制度的有效執行，對執行中存在的題目進(jìn)行提示和查處，監控被上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)，并將發(fā)現的情況及時(shí)進(jìn)行反饋。上市公司內部審計從監控層來(lái)講主要體現在三個(gè)層面：一是對上市公司總體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監控，向治理層反饋情況；二是對公司內部各治理部分和所屬單位進(jìn)行監控，向公司主管領(lǐng)導反饋情況；三是對控股子公司進(jìn)行監控，向董事會(huì )和母公司反饋情況，從監控范圍講，包括對全部經(jīng)濟活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)治理全過(guò)程的監控�！　。�2）風(fēng)險警示作用。上市公司的內部審計應該更多地參與面向未來(lái)的規劃和決策工作，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險發(fā)生的可能性及時(shí)關(guān)注。包括公司經(jīng)營(yíng)現狀帶來(lái)的風(fēng)險和計劃規劃、發(fā)展戰略所帶來(lái)的潛伏的風(fēng)險。內部審計師應當義不容辭的承擔起風(fēng)險治理的作用，為企業(yè)規避風(fēng)險服務(wù)。還要通過(guò)對企業(yè)內部控制系統的評估和檢查，發(fā)現企業(yè)內部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程中的偏差和失誤，解剖題目產(chǎn)生的各種主客觀(guān)原因，對潛伏的風(fēng)險提出警示�！　。�3）評價(jià)鑒證作用。評價(jià)鑒證作用主要體現在：一是通過(guò)開(kāi)展內部經(jīng)濟責任審計，對公司各級治理層主要負責人和要害崗位職員的任期或離任經(jīng)濟責任進(jìn)行評價(jià)，為內部考核和作用干部提供依據；二是通過(guò)對公司所屬企業(yè)和部分的績(jì)效進(jìn)行考核審計，對所屬企業(yè)和部分的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)進(jìn)行評價(jià)，為考核公司效益和效率，為業(yè)績(jì)兌現提供依據；三是通過(guò)內部控制審計，對內部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)，為完善內部控制提供依據�！　。�4）顧問(wèn)溝通作用。上市公司內部審計部分要提示經(jīng)營(yíng)治理中存在的和效益的真實(shí)情況，為領(lǐng)導正確決策提供可靠的依據。內部審計部分應該是經(jīng)營(yíng)者可靠的情報提供者，是經(jīng)營(yíng)者的顧問(wèn)和助手，通過(guò)審計為公司的經(jīng)營(yíng)決策及戰略提出意見(jiàn)和建議，為決策提供支持。同時(shí)，內部審計要對領(lǐng)導關(guān)心的事情和普遍存在的題目進(jìn)行調研，為宏觀(guān)決策提供有價(jià)值的信息。發(fā)揮內部審計承上啟下的作用，及時(shí)把有關(guān)部分和下屬公司的困難和意見(jiàn)公正地反映給公司領(lǐng)導，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用�！　。�5）咨詢(xún)診斷作用。由于內部審計對上市公司經(jīng)營(yíng)治理的程序、風(fēng)險及戰略有全面的了解，工作有綜合性強和接觸面廣的特點(diǎn)，內部審計開(kāi)展有關(guān)咨詢(xún)和診斷活動(dòng)具有獨特的上風(fēng)。內部審計有能力和必要為被審計單位提供一些包括顧問(wèn)、建議、協(xié)調、過(guò)程或流程設計和培訓等工作，其目的是為公司資產(chǎn)增值并改善機構的運營(yíng)，內部審計的咨詢(xún)服務(wù)可以豐富增值型的內部審計的，促進(jìn)審計目標的實(shí)現�！　�4、上市公司內部審計體制模式　　研討對上市公司內部審計體制模式的，主要集中在內部審計領(lǐng)導方式和內部審計機構設置兩個(gè)方面�！　。�1）內部審計領(lǐng)導方式。從審計實(shí)踐得出結論，領(lǐng)導層次愈高，內部審計權威性愈高，工作愈有保障，但是，治理愈宏觀(guān)。我國上市公司內部審計的領(lǐng)導方式大體上可分為以下類(lèi)型：受股東大會(huì )直接領(lǐng)導的形式；受董事會(huì )直接領(lǐng)導的形式；受審計委員會(huì )直接領(lǐng)導的形式；受監事會(huì )直接領(lǐng)導的形式；受總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導；受總師領(lǐng)導的形式等。上述領(lǐng)導關(guān)系各有優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)：　　股東大會(huì )直接領(lǐng)導的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)是：直接受股東大會(huì )領(lǐng)導，工作獨立性和權威性高，能夠充分發(fā)揮內部審計的工作職能。缺點(diǎn)是：股東大會(huì )不是一個(gè)常設機構，組織形式分年會(huì )和臨時(shí)和會(huì )議兩種形式，這種情況下，股東大會(huì )難以承擔對內部審計的正常工作�！　《�事會(huì )直接領(lǐng)導的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)是：直接受董事會(huì )領(lǐng)導，層次少，審計工作中涉及到對上市公司高層治理者的審計，如經(jīng)濟責任審計，能夠保證內部審計工作有更高的權威性和較強的獨立性。缺點(diǎn)是：由于直接愛(ài)董事會(huì )領(lǐng)導，對公司下屬多層次的滲透監視的可能會(huì )受到來(lái)自經(jīng)營(yíng)者的阻力�！　∈軐徲嬑瘑T會(huì )直接領(lǐng)導的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)是：由于審計委員會(huì )隸屬于董事會(huì )，審計委員會(huì )的職責中包含了外部審計，直接領(lǐng)導內部審計，將進(jìn)步上述工作的質(zhì)量及效率。缺點(diǎn)是：審計委員會(huì )的成員主要來(lái)自公司外部獨立董事，與內部審計的目標與職能有較大差異�！　∈鼙O事會(huì )直接領(lǐng)導的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)為：監事會(huì )監視職權較大，地位超脫。監事會(huì )主要工作內容是對上市公司經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行日常監視，同內部審計監視職能有很多相近之處，減少重復工作。缺點(diǎn)是：由于監事不具備上市公司的經(jīng)營(yíng)治理職務(wù)，而內部審計的主要任務(wù)是通過(guò)審計促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益。因此這種領(lǐng)導方式下的內部審計難以直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策�！　∈芄�司總裁直接領(lǐng)導的形式：在總裁直接領(lǐng)導關(guān)系下，治理方式大致有三種模式，即總裁直接領(lǐng)導；總裁主管、副總裁協(xié)管；副總裁直接領(lǐng)導�！　】偛弥苯宇I(lǐng)導：此形式的優(yōu)點(diǎn)是，總裁可以根據上市公司經(jīng)營(yíng)及時(shí)正確地指示內部審計工作的重點(diǎn)部位和重點(diǎn)事項，內部審計部分能夠直接接受上市公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理最高領(lǐng)導的指導。缺點(diǎn)是：由于企業(yè)最高領(lǐng)導日常經(jīng)營(yíng)治理工作繁忙，難有更多的時(shí)間深進(jìn)了解審計事項�！　】偛弥鞴�、副總裁協(xié)管：此形式的優(yōu)點(diǎn)是，總裁可以將內部審計的重要事項委托副總裁貫徹實(shí)施，副總裁有更多時(shí)間和精力抓好審計工作，內部審計部分可以同治理層進(jìn)行更加深進(jìn)細致的研究?jì)炔繉徲嫻ぷ�，審計過(guò)程發(fā)現題目可以及時(shí)匯報及時(shí)糾正。缺點(diǎn)是：由于內部審計治理層又多一個(gè)治理環(huán)節，在貫徹最高領(lǐng)導指示時(shí)，輕易發(fā)生同其他各路領(lǐng)導分管領(lǐng)導工作的銜接題目�！　「笨偛弥苯宇I(lǐng)導：此形式的優(yōu)點(diǎn)是，副總裁可以根據自己把握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理情況，自主地確定內部審計工作重點(diǎn)，分管領(lǐng)導同審計部分有更多的機會(huì )討論內部審計題目。缺點(diǎn)是：審計分管領(lǐng)導同各路工作分管領(lǐng)導之間工作協(xié)調量較大�！　∈芸倳�(huì )計師領(lǐng)導的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)是：內部審計對上市公司的財務(wù)審計及事項便于溝通和協(xié)調。缺點(diǎn)是：混淆了財務(wù)會(huì )計與審計監視兩種職能�！　。�2）上市公司內部審計機構設置　　一級設置一個(gè)層次。只在子公司或分公司總部設立審計機構，既具有治理職能同時(shí)又實(shí)施審計業(yè)務(wù)�；蛘咴诳偛吭O立具有治理職能的審計部分，同時(shí)還設立專(zhuān)門(mén)實(shí)施審計的業(yè)務(wù)機構。在這種形式下，內審機構的設置采取的是集中治理方式，派出的內部審計職員對下屬單位具有較高權威性，其獨立性程度也較高�！　》旨壴O置多個(gè)層次。在總部及子公司或分公司各層次都設立既具有治理職能同時(shí)又實(shí)施審計業(yè)務(wù)內部審計部分。具體表現為：每一級財務(wù)核算配備一級審計部分。在這種形式下，內審機構的設置采取的是分級治理方式，內部審計職員相對比較熟悉各自單位所處的環(huán)境和情況，工作有較強的針對性，便于及時(shí)發(fā)現、報告并處理有關(guān)題目。但是，這種方式可能會(huì )使內部審計機構相對龐大，內部審計職員會(huì )受到所在單位負責人一定的約束，獨立性相對較差�！　�5、上市公司內部審計與風(fēng)險治理　　大家一致以為，內部審計在上市公司風(fēng)險治理中起著(zhù)關(guān)鍵作用。作用的發(fā)揮是一個(gè)從不起作用到起作用，從起一般作用到起重要作用的延續發(fā)展過(guò)程。審計部分在公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險治理過(guò)程中的作用，是隨著(zhù)內部審計的層次進(jìn)步而逐步推進(jìn)的�！　。�1）在公司尚未建立風(fēng)險治理的過(guò)程中，內部審計應積極向治理層提出建立風(fēng)險治理的建議。由于內部審計職員長(cháng)期在本企業(yè)的工作，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深進(jìn)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程了解把握具體情況，對提出建議有一定的可能性和可靠性，加之，在實(shí)施審計事項時(shí)通過(guò)周密具體的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現存在風(fēng)險的隱患題目，進(jìn)行風(fēng)險，所以，內部審計能夠把握經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)�？梢源龠M(jìn)風(fēng)險治理過(guò)程的建立�！　。�2）可以通過(guò)審計評價(jià)和審計咨詢(xún)的方式，協(xié)助上市公司風(fēng)險治理的完善。風(fēng)險治理是一個(gè)復雜的系統工程，組織內部各職能部分按照分工各司其職，在運轉過(guò)程中，很可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。內部審計職員應該對治理層提出建立風(fēng)險治理系統的要求，并對風(fēng)險治理進(jìn)行全力的協(xié)助，促進(jìn)風(fēng)險治理過(guò)程的完善�！　。�3）應該將風(fēng)險治理作為審計工作的重點(diǎn)內容。內部審計主要從兩個(gè)方面評估風(fēng)險治理過(guò)程的充分性和有效性。一是評價(jià)風(fēng)險治理主要目標的完成情況。主要表現在評價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；二是評價(jià)治理層選擇的風(fēng)險治理方式的適當性。由于各個(gè)公司的治理理念和工作目標不同，風(fēng)險治理的實(shí)施也有很大差別。

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