壽險公司內部審計問(wèn)題研究

壽險公司內部審計問(wèn)題研究

摘 要：保險是一個(gè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的行業(yè)，人壽保險公司更是由于承擔長(cháng)期資金給付責任、運作巨額資金而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隨時(shí)面臨巨大風(fēng)險。對于這樣一個(gè)以風(fēng)險為經(jīng)營(yíng)對象的公司來(lái)說(shuō)，自身防范和控制風(fēng)險的能力是公司能否取得公眾信任、能否長(cháng)期穩健經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵要素。因此，壽險公司更應重視公司內部控制制度的有效性、完善性，更有必要依靠先進(jìn)、科學(xué)的內部審計手段防范和控制風(fēng)險。本文在分析壽險公司內部審計的對象及其在公司治理和風(fēng)險控制中的作用的基礎上，針對當前壽險公司內部審計存在的問(wèn)題提出了一些意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：壽險公司 內部審計 內控制度

Abstract：Insurance industry is business on risk, the life insurance company also facing the huge risk in conduct process any time because of undertaking the responsibility of long-term funds benefit, the operation of a huge sum of funds. For such a company that takes risk as the conduct object, guarding and controlling ability of the risk is the main factor foe company to obtain the public trust, take long-term and steady business. Therefore, the life insurance company even should value the usefulness and perfecting of the internal control system, having the necessity to depend on the forerunner and scientific the internal audit system against the risk. This paper puts forward some advice on problems of the current internal audit system of the life insurance company on foundation of analyzing the aim and the function of the internal audit system of the life insurance company.

Keywords: life insurance companies；internal audit；internal control system

一、壽險公司內部審計的對象

作為壽險公司內部控制的一種重要手段和具體實(shí)施，內部審計的工作原則是通過(guò)協(xié)助管理層監督公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性，來(lái)促成建立良好的控制機制。

（一）會(huì )計系統

作為金融機構，壽險公司的業(yè)務(wù)操作軌跡是大量的貨幣交易和大規模的資金流動(dòng)。保存大量交易軌跡的會(huì )計系統便成為了內部審計的著(zhù)眼點(diǎn)和主要審核對象。審核前，必須先確定公司會(huì )計系統可以提供怎樣的工作跡象，如編碼、交叉索引或連接賬戶(hù)余額與原始交易數據的書(shū)面資料。目前在壽險公司中應用得比較普遍的交易軌跡是基于保單，用保單編號來(lái)串起與之相關(guān)的所有交易。內審人員如果發(fā)現會(huì )計系統提供的工作軌跡不能滿(mǎn)足審計需求時(shí)，應協(xié)助會(huì )計等相關(guān)部門(mén)對其進(jìn)行改進(jìn)。隨著(zhù)客戶(hù)財務(wù)管理的興起，按保單區分的交易軌跡已經(jīng)無(wú)法完整而清晰反映客戶(hù)與公司的財務(wù)聯(lián)系，基于具體客戶(hù)的交易軌跡才是壽險公司會(huì )計系統未來(lái)的方向。

（二）業(yè)務(wù)規程

業(yè)務(wù)規程是壽險公司自定的日常操作制度和規定，是公司營(yíng)運的指導文件，匯集了公司多年的操作經(jīng)驗和教訓。合理的業(yè)務(wù)規程，必須基于符合經(jīng)營(yíng)的法規要求和市場(chǎng)要求。壽險公司由于經(jīng)營(yíng)的是長(cháng)期業(yè)務(wù)，一份保險合同的有效期往往長(cháng)達幾十年。因而通常會(huì )出現在公司內部作業(yè)中同時(shí)存在多個(gè)不同版本業(yè)務(wù)流程的情況，需視操作對象來(lái)決定使用哪個(gè)流程。內審人員必須注意這一點(diǎn)。一般而言，同一份保險合同所適用的業(yè)務(wù)規程，應該是穩定而前后一致的，但也不可一概而論。當發(fā)現業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在系統性的或普遍發(fā)生的問(wèn)題時(shí)，便應檢討業(yè)務(wù)規程是否應作改進(jìn)。

（三）操作記錄

操作記錄是指在壽險業(yè)務(wù)操作中所使用并保存的單據、憑證和工作表，是業(yè)務(wù)過(guò)程的書(shū)面軌跡。通過(guò)對其審核，內審人員得以復原實(shí)際業(yè)務(wù)操作，并可作出相應評價(jià)。由于信息技術(shù)在壽險行業(yè)的廣泛運用，操作記錄正在由傳統的書(shū)面格式轉向電子格式。電子格式操作記錄的有效性、安全性和可接受程度，已日益成為內審需特別關(guān)注的內容，成為現代壽險公司內部審計的一個(gè)重要方面。

二、內部審計在壽險公司治理風(fēng)險、控制中的作用

我國加入WTO后，壽險市場(chǎng)更加凸顯出市場(chǎng)經(jīng)濟的特征和公平競爭的特點(diǎn)，這必然要求壽險公司按照市場(chǎng)新規則加快體制改造、推進(jìn)科學(xué)管理、實(shí)現效益經(jīng)營(yíng)。內部審計的檢查、鑒證、評價(jià)、建設職能在這些方面起到了其他審計監督機構難以達到的作用。

（一）內部審計在防范保險經(jīng)營(yíng)風(fēng)險上具有直接作用

壽險業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的特殊行業(yè)，壽險是一種風(fēng)險轉移機制，其基本職能是提供保障。隨著(zhù)信息時(shí)代的到來(lái)，外部環(huán)境風(fēng)險因素日益多樣化、復雜化，識別、衡量、管理新型風(fēng)險成為外部環(huán)境對壽險公司提出的新要求。另一方面，目前許多壽險公司遠未從粗放型經(jīng)營(yíng)戰略中擺脫出來(lái)，核保核賠不夠嚴格、科學(xué)，財務(wù)和資金運作未按照法律要求進(jìn)行，這些不適應WTO要求的方面給壽險公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了更多、更大的風(fēng)險。要保證壽險公司在新環(huán)境下的合理生存和有效發(fā)展，防范風(fēng)險十分重要。

內部審計在防范風(fēng)險方面的作用表現在，一是內部審計通過(guò)檢查各項業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性及合規性，及時(shí)發(fā)現背離法規和監管措施的問(wèn)題，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法規和監管措施允許范圍內進(jìn)行，降低業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；二是內部審計通過(guò)評價(jià)壽險公司的內部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點(diǎn)，防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風(fēng)險；三是內部審計通過(guò)對財務(wù)數據進(jìn)行日常監控，及時(shí)發(fā)現異樣情況，防止財務(wù)風(fēng)險。

（二）內部審計在提升壽險公司管理水平上具有輔助作用

就壽險公司而言，內部審計發(fā)揮熟悉經(jīng)營(yíng)環(huán)節的特點(diǎn)，站在獨立、客觀(guān)的立場(chǎng)，在計劃、決策制定前，分析評估方案的可行性、合理性，并在執行計劃和決策方案的初期，進(jìn)行跟蹤調查，及時(shí)發(fā)現執行中的問(wèn)題，反饋給決策層，為計劃、決策的修訂、完善提供依據。內部審計還可以輔助管理者查明分支機構的受權人（即責任人）應負經(jīng)濟責任（如業(yè)務(wù)指標、利潤指標等）的完成數量和質(zhì)量情況，確保公司資源的有效配置。

提升管理水平，其目的是提高經(jīng)濟效益。壽險公司內部審計通過(guò)財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟活動(dòng)全過(guò)程審計等項目，找出管理上的問(wèn)題，并與被審計對象共同分析錯誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在的影響，挖掘管理潛力，找出人力、物力、財力最合理的使用方式，充當經(jīng)營(yíng)管理人員加強內部控制、完善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負經(jīng)濟責任的參謀和助手，協(xié)助領(lǐng)導提高經(jīng)濟管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟性。

（三）內部審計在資產(chǎn)重組、體制改革上具有保駕護航的作用

入世后的保險市場(chǎng)競爭也是壽險公司資本實(shí)力的較量。在逐步開(kāi)放保險業(yè)的壓力下，許多壽險公司把擴大資本實(shí)力作為打造核心競爭力的戰略措施之一，頻繁與國際保險財團接觸和“聯(lián)姻”。而國有獨資壽險公司為適應市場(chǎng)發(fā)展，力圖尋求突破現有經(jīng)營(yíng)體制的時(shí)機，走股份制改造和上市經(jīng)營(yíng)的道路。保險行業(yè)的資產(chǎn)重組即將成為一種普遍現象，保全股東資產(chǎn)的任務(wù)日益重要，這時(shí)更需要內部審計為壽險公司的改革、發(fā)展保駕護航。

在資產(chǎn)重組過(guò)程中，監控財產(chǎn)的安全、完整尤為重要。內部審計的事前介入，可以對賬內資產(chǎn)進(jìn)行徹底核實(shí)，驗證資產(chǎn)的真實(shí)性，同時(shí)，也可以盤(pán)清賬外資產(chǎn)的數量和價(jià)值，嚴格管理，防止在重組過(guò)程中賬外資產(chǎn)的流失。而且內部審計的全過(guò)程介入，可以制止鋪張浪費等行為，降低重組成本。

另外，企業(yè)改制后，將涉及到一些管理人員的提升和任用，對其實(shí)施經(jīng)濟責任審計，本著(zhù)對管理人員負責和對股東負責的原則，查明經(jīng)營(yíng)狀況、財務(wù)狀況和資產(chǎn)保值增值情況，就能確保資源的有效利用、資產(chǎn)的安全和遵紀守法，保護責任人的正當權益。

三、壽險公司內部審計存在的問(wèn)題

隨著(zhù)我國壽險公司經(jīng)營(yíng)模式的確立，內部審計工作明顯加強，對防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、預防案件發(fā)生、依法合規經(jīng)營(yíng)起了很大的作用。但在具體實(shí)踐中，由于一些壽險公司未能將內部審計工作作為經(jīng)營(yíng)管理的基礎性工作和重要手段加以重視，導致內部審計工作中存在一些薄弱環(huán)節，使公司的經(jīng)營(yíng)管理水平受到制約。

（一）內部審計的權成性和獨立性不夠

內部審計機構形式上和實(shí)質(zhì)上的獨立性，對內部審計工作影響十分巨大。審計工作的關(guān)鏈在于其獨立性的強弱、大小，審計工作的獨立性決定了其職能發(fā)揮的范圍和效果。我國大多數壽險公司的負責人沒(méi)有直接領(lǐng)導或特別關(guān)注本單位的內部審計工作，最多有一位行政副總分管審計工作。而內部審計部門(mén)是對董事會(huì )而非行政管理者負責，內部審計部門(mén)可以在沒(méi)有管理層的干涉下執行委派任務(wù)，可以自由地報告審計發(fā)現和評價(jià)，并不受管理層的干涉，可以在內部進(jìn)行通報。

（二）審計理念落后，偏重于事后監督與財務(wù)監督

長(cháng)期以來(lái)，壽險公司內部審計的重點(diǎn)主要放在財務(wù)稽查復核上，大部分精力投入到財務(wù)數據的真實(shí)性、合法性的查證；主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價(jià)和提出管理建議。財務(wù)收支審計無(wú)法對公司的經(jīng)營(yíng)管理、內部控制和決策制定中存在的風(fēng)險進(jìn)行有效監控，無(wú)法實(shí)現增加公司價(jià)值，幫助管理層達到目標的作用。事后監督嚴重滯后，不能適應公司健康良性發(fā)展的需要。事后監督是對風(fēng)險形成的損失進(jìn)行核查，即便監控有效，公司也蒙受了多數情況下都無(wú)法挽回的重大損失。

（三）審計方法和審計技術(shù)落后

目前不少壽險公司的內部審計基本上是賬目基礎審計，以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎，主要采用詳細審計或依賴(lài)于審計者個(gè)人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法，而不是國際上先進(jìn)的通行的風(fēng)險基礎審計，這就使得內部審計隨意性很大，缺乏科學(xué)性，審計的內容完全憑審計人員的經(jīng)驗判斷，造成審計期限長(cháng)、審計成本商、審計效率低下。

（四）內部審計力量薄弱，監督能力有限

壽險公司普遍存在著(zhù)內部審計力量薄弱的情況，導致審計監督不連續，審計面窄和間隔時(shí)間長(cháng)，不能及時(shí)發(fā)現和揭露壽險公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問(wèn)題和風(fēng)險隱患，弱化了審計監督的作用。一方面內審人員綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強不能適應新形勢下完成內部審計工作任務(wù)的需要；另一方面沒(méi)有確定的用人標準和考核機制，內審人員的崗位要求不明確，人員調動(dòng)較為隨意，難以保證內部審計隊伍的素質(zhì)。

四、加強壽險公司內部審計監督的對策

內部審計是現代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物，它扎根于企業(yè)內部，熟悉所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況乃至每一操作環(huán)節，較外部審計而言，它的工作領(lǐng)域更大，內容更豐富，形式更多樣，效果更明顯。對于壽險公司這樣一個(gè)風(fēng)險行業(yè)而言更要不斷完善公司內部審計監督。

（一）建立一套符合工作需要的內部審計制度

健全、規范的內部審計制度是審計工作取得進(jìn)展的有力支撐和貫徹執行的具體措施。建立一套符合工作需要的內部審計制度才能保證內部審計工作的有效展開(kāi)。這些制度要包括審計政策層面的《審計章程》、審計管理層面的規定以及審計技術(shù)和方法層面的各種項目審計規范等項內容。

（二）審計部門(mén)的重新定位

現代內部審計的趨勢之一就是保持審計部門(mén)的獨立性，使其單獨對董事會(huì )或審計委員會(huì )負貴，并與管理層保持有效溝通，單獨在管理層下設置審計部門(mén)，向管理層負責，以利于其獨立監督職能的發(fā)揮。

(三)建立監督、評價(jià)和建議一體化審計職能體系

將監督寓于管理之中，實(shí)現內部審計從監督型向服務(wù)型的轉變、從分散管理向集中管理的轉變、從經(jīng)驗導向向風(fēng)險導向轉變、從事后審計向事中事前審計的轉變、從靜態(tài)評價(jià)到動(dòng)態(tài)評價(jià)的轉變、從單角度關(guān)注到多角度關(guān)注轉變、從被審計單位被動(dòng)接受審計向主動(dòng)參與審計轉變、從以經(jīng)濟責任審計為重心向全面審計轉變、審計人員從單一知識結構向復合知識結構轉變、從回顧歷史到著(zhù)眼未來(lái)的轉變。

（四）推動(dòng)公司建立一套完整的內部控制評價(jià)體系

完整的內部控制評價(jià)體系是審計改革得以真正貫徹執行的先決條件。建立內部控制評價(jià)體系，一是通過(guò)對公司內部控制進(jìn)行診斷，找出相應的風(fēng)險點(diǎn)，二是描繪出公司系統樹(shù)形和單位矩陣內部控制流程圖，為編制內部控制手冊、內部控制審計指南做準備，三是根據各級公司運營(yíng)的現狀開(kāi)展管理論斷，以提高會(huì )計數據的真實(shí)性、準確性與完整性，提高系統各級公司的管理水平。

（五）建設一支高素質(zhì)的內部審計隊伍

建設一支高素質(zhì)的內部審計隊伍是內部審計工作得以進(jìn)展的重要組織保證�，F代企業(yè)要求內部審計人員應是一專(zhuān)多能的復合型專(zhuān)業(yè)人才。審計部門(mén)不僅僅需要財務(wù)會(huì )計專(zhuān)家、財經(jīng)法規專(zhuān)家和信息系統審計專(zhuān)家等。審計人員必須具備足以完成其任務(wù)的財會(huì )學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、企業(yè)管理學(xué)、法學(xué)和計算機知識等必要的知識、技能和其他專(zhuān)業(yè)能力，同時(shí)，具有獨立的收集、分析、評價(jià)和記錄信息的能力。為完成這一目標，首先要建立一套科學(xué)實(shí)用的培訓機制。一是加強對新錄用、在職人員的適應性培訓。二是加強對在職人員審計業(yè)務(wù)和更新知識的培訓及根據專(zhuān)項工作需要進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)培訓。其次，積極從公司外部引進(jìn)人才。最后，建立內部交流機制，吸引公司其他部門(mén)的人才到審計部門(mén)學(xué)習鍛煉。

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