我國審計質(zhì)量替代指標研究綜述

　　論文關(guān)鍵詞：質(zhì)量；替代指標

　　論文摘要：目前國內外很多學(xué)者對審計質(zhì)量展開(kāi)研究，各研究對審計質(zhì)量替代指標的選取也各不相同�；�于目前審計質(zhì)量眾多、分散的量化方式，對我國已有文獻的量化方式進(jìn)行分類(lèi)匯總，最后得出結論和啟示。
　　
　　
　　
　　1　引言
　　
　　審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，審計質(zhì)量的高低，決定了審計的生存和發(fā)展，也直接決定審計職能的發(fā)揮。審計質(zhì)量是指審計工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度。目前，國內外很多學(xué)者對審計質(zhì)量展開(kāi)研究，這些研究不可避免的都會(huì )涉及審計質(zhì)量的量化問(wèn)題�；�于目前審計質(zhì)量眾多、分散的量化方式，本文對我國已有文獻的量化方式進(jìn)行分類(lèi)匯總，最后得出結論和啟示。
　　
　　2　文獻回顧
　　
　　2.1　以盈余作為審計質(zhì)量的替代指標
　　董普等(2007)認為盈余是審計質(zhì)量的有效替代變量。審計限制盈余管理的作用是隨審計質(zhì)量的變動(dòng)而變動(dòng)，審計質(zhì)量高低具體反映在已審信息中盈余管理的程度上。由于我國轉軌時(shí)期的特殊制度安排，大多數在首次公開(kāi)發(fā)行股票、增配股和扭虧時(shí)普遍存在盈余管理行為。審計發(fā)揮的作用更多與所限制的盈余管理空間聯(lián)系在一起，審計質(zhì)量與盈余管理之間的相互關(guān)系表現得更為明顯。公司盈余管理的程度既能反映的專(zhuān)業(yè)勝任能力(即發(fā)表被審計客戶(hù)某一特定違約行為的概率)，又體現了注冊會(huì )計師的獨立性(即報告該違約行為的概率)。他們認為在中國上，相對其他模型來(lái)說(shuō)，截面Jones模型能夠較好地揭示公司的盈余管理。夏立軍(2003)在對多個(gè)盈余管理計量模型及其調整模型在中國證券市場(chǎng)的使用效果進(jìn)行實(shí)證后，提出了相同觀(guān)點(diǎn)。劉力、馬賢明(2008)也采用截面Jones模型估計出的公司操縱性應計利潤的絕對值作為審計質(zhì)量的衡量指標，考察審計委員會(huì )與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，指出審計委員會(huì )能夠顯著(zhù)的提高審計質(zhì)量。
　　羅黨論、黃腸楊(2007)在控制審計意見(jiàn)類(lèi)型的情況下，以上市公司盈余管理程度的高低衡量審計質(zhì)量的優(yōu)劣，發(fā)現隨著(zhù)事務(wù)所任期的增加，審計師對上市公司盈余管理的抑制力減弱了，審計質(zhì)量下降。而陳信元、夏立軍(2006)、劉啟亮(2006)以經(jīng)調整后的截面Jones模型估計出的公司操縱性應計利潤的絕對值作為審計質(zhì)量的衡量指標，發(fā)現在控制了其他變量后，審計任期與公司操縱性應計利潤的絕對值呈正u型關(guān)系，當審計任期小于一定年份時(shí)，審計任期的增加對審計質(zhì)量具有正面影響，而當審計任期超過(guò)一定年份時(shí)，審計任期的增加對審計質(zhì)量具有負面影響。
　　
　　2.2　以審計意見(jiàn)作為替代指標衡量審計質(zhì)量
　　劉勤、顏志元(2006)運用上市公司會(huì )計估計變更過(guò)程中暴露出的失當會(huì )計估計數據，觀(guān)察注冊會(huì )計師對失當會(huì )計估計的監督作用。通過(guò)觀(guān)察在會(huì )計估計變更當年和前一年，注冊會(huì )計師是否發(fā)現了這些失當行為并通過(guò)審計報告揭示出來(lái)衡量審計質(zhì)量。他們認為以審計意見(jiàn)是否對這些失當會(huì )計估計行為作出反應來(lái)代表獨立審計質(zhì)量在上是適當的。王霞、張為國(2005)以發(fā)生財務(wù)重述的樣本來(lái)檢驗注冊會(huì )計師的獨立審計質(zhì)量，發(fā)現對于財務(wù)重述公司之前年度蓄意錯報的行為，注冊會(huì )計師有所察覺(jué)并反映在審計意見(jiàn)中。劉明輝等(2003)以注冊會(huì )計師出具非標準審計意見(jiàn)審計報告的頻率作為衡量注冊會(huì )計師審計質(zhì)量的替代指標，采用我國會(huì )計師事務(wù)所在某年出具非標準審計意見(jiàn)占當年所有審計意見(jiàn)的比率作為審計質(zhì)量指標，表明我國會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量與審計市場(chǎng)集中度之間存在一種倒u型函數關(guān)系，并證明平均來(lái)說(shuō)當一個(gè)會(huì )計師事務(wù)所市場(chǎng)份額(按客戶(hù)數)達到7.4％時(shí)，其審計質(zhì)量達到最高。

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　　2.3　以收費作為的替代指標
　　宋衍蘅、殷德全(2005)從師事務(wù)所更換以后審計收費變化的角度，來(lái)考察繼任的審計工作質(zhì)量問(wèn)題。他們發(fā)現，繼任注冊會(huì )計師對于不同類(lèi)型公司的審計收費確定標準是不一樣的，對于盈余動(dòng)機強烈的公司，繼任注冊會(huì )計師傾向于以公司的盈余管理幅度來(lái)衡量，并為此要求了較高的回報；對于狀況惡化的公司，繼任注冊會(huì )計師則會(huì )根據公司的財務(wù)狀況和支付能力，降低審計收費。因而認為，會(huì )計師事務(wù)所更換以后審計收費的變化形式將會(huì )影響繼任注冊會(huì )計師的審計質(zhì)量。
　　
　　2.4　以資本的反應作為審計質(zhì)量的替代指標
　　王詠梅、王鵬(2006)采用代表市場(chǎng)認同度的ERC(超額累積收益率與意外收益率之比)和事件研究法，根據每年年報公布前后一段時(shí)間內市場(chǎng)的反應研究A股市場(chǎng)對“四大”和“非四大”的審計質(zhì)量認同度。當市場(chǎng)對某一類(lèi)型事務(wù)所的信息更加認同時(shí)，市場(chǎng)就會(huì )體現出意外收益率，表現為超額累積收益率(CAR)的波動(dòng)，如果市場(chǎng)越相信這個(gè)意外收益率，則超額累積收益率波動(dòng)就越大，ERC就越高。他們發(fā)現：“四大”與“非四大”審計質(zhì)量市場(chǎng)認同度確實(shí)存在差異，市場(chǎng)更認同“四大”的審計質(zhì)量，并且表現出認同的一致性。而且這種市場(chǎng)認同度差異受不同時(shí)問(wèn)段會(huì )計制度和市場(chǎng)格局變化因素的影響。
　　
　　2.5　以事務(wù)所規模和聲譽(yù)作為審計質(zhì)量的替代指標
　　伍利娜、束曉暉(2006)認為規模較大的事務(wù)所審計的財務(wù)報表審計質(zhì)量較高，經(jīng)研究發(fā)現，更換審計師的時(shí)機直接影響到年報及時(shí)性和審計質(zhì)量，倉促更換審計師會(huì )使得年報的及時(shí)性和審計質(zhì)量較差。陳海明、李東(2004)、蔡春等(2005)，王艷艷、陳漢文(2006)也采用事務(wù)所規模作為審計質(zhì)量的替代指標，取得了較為一致的結果。李連軍、薛云奎(2007)認為由于市場(chǎng)上的利益相關(guān)備方無(wú)從直接識別審計報告的質(zhì)量，因而審計市場(chǎng)便具有了“檸檬市場(chǎng)”的特征。當交易雙方處在高度的信息不對稱(chēng)條件下時(shí)，聲譽(yù)作為一種信號傳遞機制發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。通過(guò)應用信號傳遞理論，發(fā)現國際合作所、國內大、小會(huì )計師事務(wù)所之間在審計收費方面存在顯著(zhù)差異，即存在審計師聲譽(yù)溢價(jià)現象。說(shuō)明審計師聲譽(yù)作為審計質(zhì)量的顯示信號，已經(jīng)得到市場(chǎng)的認同。
　　
　　3　結論和啟示
　　
　　以上研究表明，我者在借鑒國外文獻的基礎上，對我國審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了有力探索，并取得了豐碩的成果。學(xué)者們根據各自的研究目的，采取相應的審計質(zhì)量替代指標，得出了與國外同行較為一致的結果。然而，由于審計質(zhì)量的評定涉及過(guò)程和結果的綜合考量，而目前絕大多數研究?jì)H從單個(gè)要素加以衡量，難免有失偏頗，且對各指標間相關(guān)關(guān)系的理論研究也寥寥無(wú)幾。此外，由于我國審計市場(chǎng)尚未規范，國外文獻所采用的指標可能無(wú)法真實(shí)反應我國審計質(zhì)量，導致有些研究在選取同一替代指標進(jìn)行相同研究肘卻得出相反的結論。因此，我們在對國外成果進(jìn)行、轉化的同時(shí)，應在研究我國國情的基礎上，設計出適合我國國情的審計質(zhì)量替代指標。由于審計質(zhì)量與其影響因索存在雙向因果關(guān)系，審計質(zhì)量的實(shí)現是各因素聯(lián)合作用的結果，因此，我們可以從審計質(zhì)量影響因素人手，尋求能準確反映審計質(zhì)量的替代指標。

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