股息的匯回和控股基地公司的節稅籌劃

控股公司是金融公司的一種特別形式，它是為了控制而不是為了投資目的而擁有其他一個(gè)或幾個(gè)公司大部分股票或證券的公司。

　　控股公司可分為以下兩種類(lèi)型：(1)純控股公司。這種控股公司只持有其他公司的股票(或其他決定性投票權)，從而管理這些公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)活動(dòng)，而不經(jīng)營(yíng)具體業(yè)務(wù)。(2)混合控股公司。這是指除了具備上述純控股公司的功能外，它還同時(shí)從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如生產(chǎn)、貿易、信貸業(yè)務(wù)等。

　　現代跨國公司中的母公司就是混合控股公司的典型。通常，跨國公司是由各個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)領(lǐng)域中相互間聯(lián)系的企業(yè)組成的一個(gè)多部門(mén)的聯(lián)合體(如康采恩、大聯(lián)合企業(yè))。

　　純控股公司大部分是處于中介環(huán)節的特別控股公司。不管是屬于哪一種控股公司，其任務(wù)是實(shí)際地控制和管理子公司的活動(dòng)，接受和匯回來(lái)自子公司的股息。通常，控股者是以公司的形式掌握另一公司足夠量的股份，從而對其實(shí)行業(yè)務(wù)上的控制。

　　公司的國際稅收籌劃要求利用居間的控股公司，即控股基地公司。這些控股基地公司的建立主要是為了解決以下四個(gè)主要任務(wù)：(1)股息預提所得稅的最小化；(2)在低所得稅管轄區集中利潤和利潤的再投資；(3)集中來(lái)自不同稅收水平國家中子公司的股息，在法律性雙重征稅的條件下，通過(guò)可能得到的稅收抵免來(lái)降低整個(gè)跨國集團的有效稅率；(4)減少母公司所在國和子公司所在國的外匯管制對跨國體系的影響。

　　1．股息預提所得稅的最小化

　　子公司在自己管轄區獲取的利潤應向自己的主要股東母公司進(jìn)行分配。利潤的分配是以支付股息的形式進(jìn)行的。正如我們所知道的，利潤以股息的形式匯回時(shí)，子公司所在國按地域原則要向外國公司獲取的股息征收預提所得稅。大部分發(fā)達國家對股息匯回征收的預提所得稅稅率很高，達到30%～35%。減少預提所得稅的唯一辦法是盡可能地利用含有優(yōu)惠條款的國際稅收協(xié)定。按雙邊稅收協(xié)定的條款，預提所得稅的稅率一般都有較大幅度的降低，也可能為零。

　　為了實(shí)現股息預提所得稅的最小化，可在擁有廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò )的國家中建立控股基地公司。在母公司、子公司和基地公司所在國之間均訂有稅收協(xié)定的條件下，基地公司可采用“套用條約”的原理來(lái)減輕稅收負擔。這里可舉德國跨國集團羅伯特

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