互聯(lián)網(wǎng)對財務(wù)會(huì )計沖擊的解決辦法

一、傳統財務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)中急待解決的　　互聯(lián)網(wǎng)的可謂一日千里，尤其近幾年，人們對它從陌生到熟悉直至感受到它深切地著(zhù)生活中的方方面面。隨著(zhù)企業(yè)的大量涌現和網(wǎng)上交易的日漸增多，諸多有關(guān)網(wǎng)絡(luò )企業(yè)在會(huì )計處理中已經(jīng)和將要遇到的問(wèn)題引起了業(yè)內人士的關(guān)注，他們對這一新生事物對傳統財務(wù)會(huì )計的影響和沖擊所持的觀(guān)點(diǎn)主要集中在如下幾方面：　　1、對會(huì )計主體假設的影響　　會(huì )計主體指會(huì )計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的資源和進(jìn)行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了基礎。在各種互聯(lián)網(wǎng)公司十分普及的今天，部分學(xué)者認為：有的網(wǎng)絡(luò )公司（如“虛擬公司”）存在于網(wǎng)絡(luò )機之中，它是一種臨時(shí)結盟體，沒(méi)有固定的形態(tài)，也沒(méi)有確定的空間范圍。它可以由各相互獨立的公司之間，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來(lái)，經(jīng)過(guò)整合、重組而形成，同時(shí)也可以根據市場(chǎng)變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調整結盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構建。因此，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò )空間中非常靈活，會(huì )計主體變化頻繁，傳統會(huì )計主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )環(huán)境中對會(huì )計主體作出新的界定或對會(huì )計主體假設本身進(jìn)行修正是網(wǎng)絡(luò )會(huì )計無(wú)法回避的問(wèn)題�！　�2、對持續經(jīng)營(yíng)假設的影響　　持續經(jīng)營(yíng)假設，指會(huì )計上假定企業(yè)將持續經(jīng)營(yíng)下去，在可以預見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)不會(huì )被清算或破產(chǎn)。有學(xué)者指出：當前網(wǎng)絡(luò )公司由于其自身的特點(diǎn)、技術(shù)的進(jìn)步和資本市場(chǎng)的運作等原因，成立、破產(chǎn)、兼并的頻率之快前所未有。對于這類(lèi)網(wǎng)絡(luò )企業(yè)，持續經(jīng)營(yíng)假設面臨重大挑戰。而對其是否使用清算會(huì )計，爭論很大�！　�3、對會(huì )計分期假設的影響　　在網(wǎng)絡(luò )企業(yè)存在時(shí)間長(cháng)短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時(shí)間很短的情況下，要人為地進(jìn)行分期，不僅是一件很困難的事情，而且其實(shí)際意義也不大。此外，即使網(wǎng)絡(luò )企業(yè)能長(cháng)期存在，由于其業(yè)務(wù)的瞬時(shí)性，期間劃分的標準也是一個(gè)問(wèn)題。與此相應，在會(huì )計分期假設下的成本、費用的分配和攤銷(xiāo)，在網(wǎng)絡(luò )會(huì )計中必要性有多大，值得進(jìn)一步探討�！　�4、對貨幣計量假設的影響　　由于網(wǎng)上交易突破了時(shí)間和空間的限制，貨幣可能會(huì )成為一般等價(jià)物。此外，由于不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國工具交易時(shí)，在傳統財務(wù)會(huì )計中尚未得到很好解決的外幣會(huì )計，在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下是否有可能尋找到更好的計量單位也是眾多學(xué)者擔憂(yōu)的問(wèn)題�！　∫陨线@些觀(guān)點(diǎn)并非杞人憂(yōu)天，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在前幾年的發(fā)展之中，會(huì )計處理的確遇到了由于這些假設不符合實(shí)際情況而產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，諸如應收應付款項的核算及費用收益的攤銷(xiāo)與重要性原則和相關(guān)性原則相沖突等等，由于缺乏相應的會(huì )計政策，致使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì )計核算陷入十分被動(dòng)的局面，也嚴重制約了我國網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的發(fā)展。　　二、對網(wǎng)絡(luò )企業(yè)會(huì )計核算中存在問(wèn)題解決辦法的構想　　如何解決這些問(wèn)題呢？筆者認為首先應當對現有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)。由于上述問(wèn)題并非同時(shí)出現在某一類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，而是不同類(lèi)型的網(wǎng)絡(luò )企業(yè)因其自身性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)形式的不同而導致某些會(huì )計假設或核算原則不能成立。因此，只要正確地甄別現有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)性質(zhì)，按照其所屬的類(lèi)別使用不同的會(huì )計處理，這些矛盾即可得到解決�！　�從目前國內互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的情況來(lái)看，網(wǎng)絡(luò )企業(yè)大體可分為四類(lèi)：　　1、信息服務(wù)企業(yè)，即通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向上網(wǎng)用戶(hù)提供信息或網(wǎng)頁(yè)制作等服務(wù)，常見(jiàn)的是經(jīng)營(yíng)各種社區服務(wù)的網(wǎng)站�！　�2、電子商務(wù)平臺：通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)和客戶(hù)提供B2B（business to business），B2C（business to customer），C2C（custom to customer）等在線(xiàn)交易服務(wù)。常見(jiàn)的有經(jīng)營(yíng)在線(xiàn)競拍和網(wǎng)上零售等業(yè)務(wù)的網(wǎng)站�！　�3、虛擬企業(yè)：因某一目的或為完成某一項目而臨時(shí)組建的“公司”，項目完成即進(jìn)行清算�！　�4、從事網(wǎng)絡(luò )硬件服務(wù)，接入服務(wù)和技術(shù)支持服務(wù)的，如ISP服務(wù)商�！　≡谶@一分類(lèi)的基礎上，回顧互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展歷程，不難歸納出各類(lèi)網(wǎng)絡(luò )企業(yè)的特點(diǎn)：　　信息服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因其在近幾年的發(fā)展中經(jīng)營(yíng)項目變動(dòng)過(guò)于頻繁，導致網(wǎng)站合并大潮一波強似一波，出現持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期假設不成立的狀況�！　‰娮由虅�(wù)平臺因其新穎的經(jīng)營(yíng)方式和結算方式，把電子貨幣和外幣結算等問(wèn)題帶入會(huì )計核算之中，造成貨幣計量假設出現的問(wèn)題�！　√摂M則因其獨特的性質(zhì)使主體難以確定，持續經(jīng)營(yíng)變?yōu)椴豢赡�，同時(shí)因其存在時(shí)間較短，使用權責發(fā)生制反而使核算過(guò)程復雜化，不符合重要性原則，至于接入服務(wù)和技術(shù)服務(wù)類(lèi)，由于其與傳統IT產(chǎn)業(yè)并無(wú)重大區別，故不作討論�！　≡诿鞔_了各類(lèi)企業(yè)出現的之后，我們便可以著(zhù)手分別對它們之中存在的會(huì )計核算問(wèn)題進(jìn)行解決。在解決的上，通過(guò)2000年9月25日國務(wù)院的《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》，筆者認為必須首先通過(guò)制定相關(guān)的法規對各類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)服務(wù)進(jìn)行約束，在此基礎上找出各類(lèi)網(wǎng)絡(luò )企業(yè)中確實(shí)存在的與傳統行業(yè)會(huì )計核算原則和會(huì )計假設相背離的地方，并據此制定適用于此類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會(huì )計準則。　　三、《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》對解決信息服務(wù)類(lèi)網(wǎng)絡(luò )企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題的啟示　　《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）中雖然沒(méi)有明確提及解決這些會(huì )計問(wèn)題的具體措施，但它在規范網(wǎng)絡(luò )信息服務(wù)業(yè)的的同時(shí)也起到了澄清會(huì )計假設的作用，下面本文將根據法規分條予以闡明�！　「鶕�第3條的規定，將現有互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)企業(yè)分為經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性?xún)深?lèi)。這樣，我們便可以分別看作營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織進(jìn)行討論�！　�對于從事經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )信息服務(wù)的，根據管理辦法第六條規定：“應當有業(yè)務(wù)發(fā)展計劃及相關(guān)技術(shù)方案，根據一般邏輯，企業(yè)當然不會(huì )以破產(chǎn)或被兼并收購作為其發(fā)展目的，即持續經(jīng)營(yíng)依然有效�！备鶕�第十一條：“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)者應當根據許可的項目提供服務(wù)，即網(wǎng)絡(luò )企業(yè)存在主經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有主經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就有旺季淡季之分（雖然其時(shí)間間隔比傳統企業(yè)要短），這為會(huì )計分期提供了依據�！薄　⊥ㄟ^(guò)以上的分析我們不難看出，經(jīng)過(guò)有關(guān)法規的規范，原會(huì )計假設對經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)依舊有效�！　�對于非經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)而言，由于其投資者的目的大多在于保持并發(fā)展潛在的消費群體，以便根據市場(chǎng)和技術(shù)的變化隨時(shí)轉為經(jīng)營(yíng)性服務(wù)或將網(wǎng)站出售（即轉讓其擁有的潛在消費群體）以獲取收益。因此這里就存在究竟按與經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相同的核算方法進(jìn)行核算還是單獨依照非營(yíng)利性組織會(huì )計準則制訂相應的會(huì )計準則的問(wèn)題。這里筆者更偏向前一種選擇，因為非經(jīng)營(yíng)性企業(yè)的最終目的還是為了獲利（少數官方和公益性網(wǎng)站除外）會(huì )計準則前后一致可以免去變更科目等一連串麻煩，而前期（即非經(jīng)營(yíng)期間）的費用可計入“開(kāi)辦費”，以后逐期攤銷(xiāo)。　　四、關(guān)于另兩類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì )計核算問(wèn)題的解決方案　　對于商務(wù)平臺和虛擬企業(yè)，國家還沒(méi)有詳盡的法規規范其經(jīng)營(yíng)模式。筆者認為有關(guān)法規頒布后，電子商務(wù)平臺的問(wèn)題將主要出現在貨幣計量上，而虛擬企業(yè)則主要是會(huì )計主體和是否使用收付實(shí)現制的問(wèn)題�！　�對于它們的解決方案，筆者有如下看法：　　1、電子商務(wù)平臺類(lèi)企業(yè)的會(huì )計處理上應依據網(wǎng)上結算的特點(diǎn)重新設置貨幣資金科目，同時(shí)對于經(jīng)營(yíng)跨國電子商務(wù)平臺的企業(yè)應使用新的計帳本位幣。在這方面，多種網(wǎng)上貿易世界貨幣（如：電子現金系統、電子錢(qián)包系統）已投入試運行，技術(shù)上正在不斷地完善之中。這將最終免去外幣折算而給會(huì )計信息使用者帶來(lái)的諸多不便�！　�2、關(guān)于虛擬企業(yè)會(huì )計主體界定的問(wèn)題，由于會(huì )計工作者無(wú)法在空間上對它進(jìn)行界定，因此筆者認為對于會(huì )計主體的劃分應從這類(lèi)企業(yè)的特點(diǎn)——“為完成某一項目”出發(fā)，哪些業(yè)務(wù)是與完成這項相關(guān)的即可納入核算范圍�！　�3、由于虛擬企業(yè)清算存續期短且不可避免，使用收付實(shí)現制更符合重要性原則�！　∫陨霞词枪P者對解決互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì )計核算問(wèn)題的見(jiàn)解。其實(shí)互聯(lián)網(wǎng)帶給傳統會(huì )計的不僅是沖擊和挑戰，也有機遇和發(fā)展。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，跨國公司可以進(jìn)行異地遠程核算，會(huì )計報表也可以遠程即時(shí)提供，這些都為會(huì )計發(fā)展開(kāi)拓了廣闊前景。我們只要能夠逐步制訂相應的法規逐步化解沖擊，網(wǎng)絡(luò )必將使會(huì )計取得更大的發(fā)展。

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