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銀廣S等公司曝光將企、Ik在內部會(huì )計控制方面的缺陷暴露/十:公眾面前，加強企業(yè)內部會(huì )計控制制度的建設已是刻+容緩的課題。2001年財政部陸續頒布的《內部會(huì )計控制規范-基本規范》等四項條例表明我國已經(jīng)汗始關(guān)注加強企業(yè)內部會(huì )計控制的問(wèn)題。我m會(huì )計界的學(xué)者在內部控制方面的研究己經(jīng)取得較多的成果，但對內部會(huì )計控制的研究還有'些理論問(wèn)題仍需時(shí)間進(jìn)-步加以研究，本文就內部會(huì )計控制中尚存的+A理論問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、內部會(huì )計控制的押論祛礎
古典企業(yè)理論認為公司的治理是沒(méi)有意義的所以不必去關(guān)注企業(yè)內部的結構和激勵問(wèn)題�，F代的企業(yè)理論是在反對古典企業(yè)理論中不斷發(fā)展起來(lái)的，它認為企業(yè)是由一系列不完全的契約打機的結合體。著(zhù)名的契約理論最先是由科斯提出的，他指出企業(yè)是勞動(dòng)和資本的長(cháng)期結合的契約關(guān)系，概括地說(shuō)就是生產(chǎn)要素的相互交易。之后乂由契約理論衍生出的代理理論，同時(shí)代理理論又分為委托-代理理論和代理成本理論。
作為系列復雜要素的聯(lián)結，企業(yè)的內外部都存在著(zhù)復雜的委托-代理關(guān)系，這就要求會(huì )計系統能夠客觀(guān)的反映代理人的受托貴任，繼而就形成了受托責任觀(guān)的會(huì )計目標，部分學(xué)者從實(shí)證方面來(lái)解釋會(huì )計y標，認為作為企業(yè)契約監督的工具，會(huì )訃由此產(chǎn)生。因此，會(huì )計y標就是減少企業(yè)的-系列的契約成本。受托責任觀(guān)認為會(huì )計人員能夠從獨立客觀(guān)的角度參與分析委托-代理之間的關(guān)系，將其萁實(shí)反映出來(lái)，出了受會(huì )計準則約束外，并+會(huì )受到委托人和受托人的影響千擾，做到會(huì )計信息的可靠。
二，內部會(huì )計控制的相關(guān)要素解析
(―）內部會(huì )計控制的目標
1、內部會(huì )計控制的首要H秘是為企業(yè)提供真文nr雅的會(huì )計信息.反映經(jīng)背管埋者等受托鋅埋的情況，同時(shí)兼顧核算和監筲者構項會(huì )計工作的重要職能，體現會(huì )計在管理方面的鋅理職能，有助于會(huì )計控制與管理控制的結合。
2、前述的首要目標是在當前環(huán)境下的可行性g標，內部會(huì )計控制的目標應隨著(zhù)外部環(huán)境的變化而不斷調整變化，以適應外部變化的要求，現今主要是內部會(huì )計控制與內部管理的充分結合。
3、內部會(huì )計控制的0標不應局限f反映傳統的財務(wù)信息。隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的范丨斷擴人，內容日趨復雜化，在大量財務(wù)信總的某礎h也產(chǎn)生了系列較復雜的非財務(wù)信總。非財務(wù)信息+能較好的通過(guò)會(huì )計系統反映出來(lái)，但卻是影響信息使用者決策的?要信息之一。閃此，企業(yè)需重視非財務(wù)信總的披辦。
(二）內部會(huì )計控制的內容
1、內部會(huì )計控制的主體及對象。企業(yè)內部的會(huì )計監管機構及其工作人員是內部會(huì )計控制的目標。企業(yè)內部會(huì )計控制的對象則是企業(yè)的?切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
2、內部會(huì )計控制的*本原則：內部牽制即不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)相分離是建、欠內部會(huì )計控制的基本原則，也是內部會(huì )計控制的核心要素。不相容職務(wù)相分離主要要求個(gè)相關(guān)人員要明確職責分工并且在各自職權范圍內相互監督制約，同時(shí)各人員需在其職權范圍內承擔責任，以防止會(huì )計工作過(guò)程中可能出現的錯誤和舞弊行為。
3、內部會(huì )計控制體系的具體內容：（1)內部組織機構的控制制度。企業(yè)的內部組織機構是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)計劃和控制的組織基礎，因此，強化內部組織機構的建設時(shí)企業(yè)內部會(huì )計控制體系的重要內容之-，科學(xué)合理的職責分工則是組織建設的核心內容。（2)實(shí)物資產(chǎn)的控制制度。其基本原則足：建立嚴格的崗位管理制度，對實(shí)物資產(chǎn)的驗收、領(lǐng)用發(fā)出、保管、處置等關(guān)鍵的環(huán)節嚴格控制，預防實(shí)物資產(chǎn)的損毀和丟失。（3)銷(xiāo)售與收款的控制制度。在制定商品或勞務(wù)的信用標準、銷(xiāo)售政策和收款方式時(shí)，要充分發(fā)揮會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)知識，加強應收賬款回收的控制，減少壞賬損失的比例。（4)采購1j付款的控制制度。根據企業(yè)的特點(diǎn)設置專(zhuān)門(mén)的采購與付款業(yè)務(wù)的部門(mén)和崗位，加強申請、審批、采購、付款等關(guān)鍵環(huán)節的會(huì )計控制，建立和完善對采購和付款業(yè)務(wù)的會(huì )計控制系統。(5)成本費用的控制制度。建立成本費用的會(huì )計控制系統，制定成本費用的指標標準，考核指標完成情況，分析實(shí)際成本費用指標差異原閃，實(shí)行獎勵懲罰制度.做到降低成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
(三）內部會(huì )計控制與公司治理間的關(guān)系
1、公司的治理結構是其內部會(huì )計控制的基礎和前提。企業(yè)是由?系列復雜的關(guān)系聯(lián)結而成的結合體，是創(chuàng )造價(jià)值和財富的釘效機制，公司的治理和管理都足確保這個(gè)結合體有效運行的ff:要組成部分。內部會(huì )汁控制作為內部控制系統的核心在公司治理中拊任著(zhù)內部管理控制的監控的角色，是公司管理屮必不可少的-部分。內部會(huì )計控制的n標之一就是保證企業(yè)生成的會(huì )計信息是符合會(huì )計準則的要求.會(huì )計信息是真實(shí)和公允的。但在企、Ik委托-代理的關(guān)系之中，最突出的矛盾就是雙方的敁終R標是不同的且雙方信息是嚴重不對稱(chēng)的，這樣就容易造成逆向選擇和道德風(fēng)險。委托人的H標足通過(guò)公司的經(jīng)背使得資產(chǎn)增值，獲取利潤。但不能直接的對其管理控制.只能通過(guò)會(huì )計信息的反映間接的控制代埋人的行為。代理人夷接控制矜企、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì )計信息的生成，他也希望由此獲得期碉的報酬。
2、內部會(huì )計控制是公司治理結構有效的重要組成部分和保證。公司的治理結構式現代公司制度的核心內容之一�，F代公司制度使得公司的所有權與經(jīng)營(yíng)權時(shí)相分離的，自此基礎上所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息是處于不對稱(chēng)的狀態(tài)，致使各利益相關(guān)者之間的地位是不平等的。內部會(huì )計控制是公司治理結構的有效組成部分，有效的內部會(huì )計控制是正確處理利益各方關(guān)系，提高公司治理效率的重要保證。公司的治理結構主要分為內部與外部治理結構。資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等是影響公司外部治理結構的主要因素。利益各方的相互博弈則影響著(zhù)公司內部的治理結構，而完善的內部會(huì )計控制是平衡各方利益的重要手段。
三，內部會(huì )計控制理論的最新發(fā)展
內部控制的理論是在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善的。新制定的風(fēng)險管理框架是在《內部控制整體框架》的基礎之上，結合《薩班斯一奧克斯法案》進(jìn)行研究分析而來(lái)的。對于內部控制框架而言，新制定的COSO報告主要是增加了一個(gè)觀(guān)念及口標、兩個(gè)概念和三個(gè)要素，且要求增設“風(fēng)險管理部”。新的風(fēng)險管理框架在內容和范圍上都有較大的變化，具體體現在以下幾方面：
(一）一個(gè)新觀(guān)念：風(fēng)險組合觀(guān)。要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的角度看待和處理風(fēng)險，采取措施將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險控制在風(fēng)險偏好的范圍之內。從企業(yè)每個(gè)單位的角度出發(fā)，將其風(fēng)險都控制在寸容忍度的范圍之內。但從企業(yè)總體的角度出發(fā)，企業(yè)面臨的總風(fēng)險是可能超過(guò)其風(fēng)險容忍度的。因此，企業(yè)管理者應該從企業(yè)總體的角度看待和控制風(fēng)險。
(二）一類(lèi)新目標：戰略H標，同時(shí)擴大了報告目標。新的風(fēng)險管理框架的0標與內部控制框架的H標相類(lèi)似即經(jīng)營(yíng)報告、財務(wù)報告、合法性，到財務(wù)報告的界定有所不同。風(fēng)險管理框架中要求披露企業(yè)所有的報告，而內部控制框架只要求披露與財務(wù)報表可靠性相關(guān)的即可.其次，新增的戰略目標的層次較前三個(gè)目標較高，且是應用于實(shí)現其他三個(gè)目標的過(guò)程之中，也應用于企業(yè)戰略的制定時(shí)段。
(三）兩個(gè)新概念：風(fēng)險偏好與容忍度。風(fēng)險偏好指的是為實(shí)現目標企業(yè)所愿意接受風(fēng)險的數量。企業(yè)的風(fēng)險偏好與其制定的目標之間直接相關(guān)，因此，企業(yè)應在結合其風(fēng)險偏好的基礎上做出正確的戰略選擇。風(fēng)險容忍度是指實(shí)現目標過(guò)程中企業(yè)對所出現差異的容忍程度。企業(yè)需結合器目標的重要性確定其風(fēng)險容忍度。
(四）三大風(fēng)險管理要素：目標制定、事項識別、風(fēng)險反應。此外，建議將風(fēng)險管理作為企業(yè)管理的重心。
四、結論
綜述所述，內部會(huì )計控制對一個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展有著(zhù)至關(guān)重要的作用。同時(shí)，企業(yè)的內部會(huì )計控制制度的建設是一個(gè)長(cháng)期的系統工程，需要各方加緊努力。需要在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，使企業(yè)在有效的內部會(huì )計控制下高效的運轉。
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