我國會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量體系的構建及應用

內容摘要:新審計準則的核心理念是風(fēng)險控制,核心程序是重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應對,但其宗旨是審計質(zhì)量的提升。ISO9000族2000版適宜于服務(wù)業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提升。本文基于ISO9000:2000產(chǎn)品質(zhì)量控制原則,探討了我國會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量體系的構建模式。
　　關(guān)鍵詞:ISO9000:2000 質(zhì)量管理原則 會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量體系
　　
　　隨著(zhù)全球化進(jìn)程的推進(jìn)和我國資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善,會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)準則與國際接軌且業(yè)務(wù)競爭加劇,同時(shí)廣大投資者、供應商等社會(huì )公眾期望的進(jìn)一步提升要求會(huì )計師事務(wù)所注重審計服務(wù)質(zhì)量的提升。而國際標準化組織(ISO)于2000年12月發(fā)布的9000系列2000版本強調質(zhì)量管理體系的有效性與效率,采用“過(guò)程方法”結構的標準建立組織的質(zhì)量管理體系,引導組織關(guān)注顧客、其他相關(guān)方、產(chǎn)品與過(guò)程,強調最高管理者的作用,將顧客和其他相關(guān)方滿(mǎn)意或不滿(mǎn)意信息的監視作為評價(jià)質(zhì)量管理體系業(yè)績(jì)的重要手段,突出“持續改進(jìn)”是提高質(zhì)量管理體系有效性和效率的重要手段。
　　
　　ISO9000:2000質(zhì)量管理原則在新審計準則中的體現
　　
　　ISO9000:2000版國際質(zhì)量標準所強調的質(zhì)量管理體系,是一種過(guò)程質(zhì)量管理,連續、綜合性管理,動(dòng)態(tài)式管理,組織自行管理和全員管理模式。其中的八項質(zhì)量管理原則(以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)、領(lǐng)導作用、全員參與、過(guò)程方法、管理的系統方法、持續改進(jìn)、基于決策實(shí)施方法、與供方互利的關(guān)系)是在總結質(zhì)量管理實(shí)踐經(jīng)驗的基礎上的最基本、最通用的一般規律,可以指導企業(yè)在長(cháng)時(shí)期內通過(guò)關(guān)注顧客及其相關(guān)方的需求和期望而達到改進(jìn)其總體業(yè)績(jì)的目的,它既是ISO9000族國際質(zhì)量標準的基礎理論,又是企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量管理的基本準則。
　
　　我國目前實(shí)施的新審計準則,形式上看改變了審計理念、審計模式、審計程序和取證方法等,實(shí)質(zhì)上均是圍繞“審計質(zhì)量的提升”而進(jìn)行的。尤其是在《第5101號:業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》中充分體現了ISO9000:2000版國際質(zhì)量標準的核心理念:以出具恰當審計報告來(lái)體現對不同層面客戶(hù)的關(guān)注;要求領(lǐng)導層樹(shù)立質(zhì)量至上的意識并通過(guò)一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達來(lái)反映領(lǐng)導作用的發(fā)揮;要求事務(wù)所注重培育以質(zhì)量為導向的內部文化并加以宣傳和實(shí)施來(lái)體現全員參與;通過(guò)制定相應的審計執業(yè)質(zhì)量控制政策,重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應對程序來(lái)體現質(zhì)量控制的過(guò)程方法;在業(yè)務(wù)執行中一貫堅持指導、監督、咨詢(xún)、項目組內復核、項目質(zhì)量控制復核等來(lái)體現質(zhì)量管理的系統分析方法;通過(guò)審計業(yè)務(wù)工作底稿的復核、監控和審計報告、財務(wù)報表的市場(chǎng)反映來(lái)進(jìn)行審計業(yè)績(jì)的持續改進(jìn);通過(guò)對客戶(hù)誠信信息的收集、整理與分析以及重大錯報風(fēng)險的識別、評估和認定分析、決策程序的應用來(lái)反映決策職能;通過(guò)客戶(hù)誠信、新業(yè)務(wù)的承接、客戶(hù)關(guān)系的保持、業(yè)務(wù)約定的解除來(lái)加強與供方互利的關(guān)系。
　　
　　我國會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量體系的構建模式
　　
　　根據上述新審計準則中ISO9000:2000管理原則的體現,我國會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量體系的構建應體現“過(guò)程”符合PDCA模式(策劃、實(shí)施、檢查和處置)的業(yè)務(wù)循環(huán)流程,包括:管理職責,產(chǎn)品實(shí)現,測量、分析,質(zhì)量改進(jìn)四大流程。此流程彼此相連,即根據最高管理層目標責任的層層落實(shí)進(jìn)入審計意見(jiàn)的“實(shí)現過(guò)程”,通過(guò)資源管理和執業(yè)理念兩個(gè)“支持過(guò)程”保證恰當審計意見(jiàn)的出具,最后通過(guò)審計報告信息使用者以及監管部門(mén)的監視、測量等來(lái)持續改進(jìn)從而進(jìn)入更高的階段(見(jiàn)圖1)�！　�(一)策劃
　　PDCA模式的第一步是策劃,即確定審計質(zhì)量控制的目標及相應過(guò)程,該階段是針對事務(wù)所整體而言的,屬于戰略層面。事務(wù)所根據發(fā)展目標和宗旨,要求最高管理層在建立和保持質(zhì)量管理體系時(shí)緊緊圍繞“組織的所有相關(guān)方利益”這一主題來(lái)展開(kāi)。因此,事務(wù)所最高管理層是該階段的總設計師,起決定性引導作用。策劃程序包括:確定持續改進(jìn)的執業(yè)質(zhì)量管理目標→了解客戶(hù)現有、預期需求和期望→制定并宣傳事務(wù)所質(zhì)量方針和目標以提高全員參與意識→確定使相關(guān)方滿(mǎn)意的質(zhì)量管理框架并溝通。
　　為了保證審計執業(yè)活動(dòng)的高效率實(shí)施,事務(wù)所管理層在策劃質(zhì)量管理框架和制定質(zhì)量管理方針時(shí)應建立兩大支持系統:一是執業(yè)理念系統,包括風(fēng)險意識、職業(yè)道德和企業(yè)文化;二是資源管理系統,包括人力資源、信息資源(含客戶(hù)關(guān)系)和技術(shù)資源。會(huì )計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)屬于特殊服務(wù)業(yè)務(wù)且承擔直接的法定責任,所以,審計執業(yè)體系的支持系統首先是風(fēng)險和職業(yè)道德基本執業(yè)理念的樹(shù)立進(jìn)而形成誠信文化的執業(yè)氛圍。其次是人力資本管理,因一家事務(wù)所注冊會(huì )計師(CPA)數量的多寡不僅反映執業(yè)質(zhì)量,還反映執業(yè)效率。再次是信息資源管理,重大錯報風(fēng)險的識別和評估要求對被審計客戶(hù)行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)變動(dòng)、誠信等信息資源進(jìn)行收集、整理與分析,同時(shí)關(guān)注監管機構和新聞媒體等渠道信息的發(fā)布。最后是提高審計效率,IT審計業(yè)務(wù)的不斷延伸和發(fā)展使技術(shù)資源管理在會(huì )計師事務(wù)所中逐漸顯現其重要性。
　　
　　(二)實(shí)施
　　PDCA模式的第二步是實(shí)施,即質(zhì)量管理框架的實(shí)施,是審計業(yè)務(wù)過(guò)程和審計產(chǎn)品的實(shí)現環(huán)節,在審計業(yè)務(wù)中即為重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應對。該階段不僅是具體審計業(yè)務(wù)的執行過(guò)程,還是執業(yè)理念支持系統的貫穿和資源管理系統的運行過(guò)程。所以,該環(huán)節是整個(gè)審計執業(yè)質(zhì)量體系的重中之重。需要注意的是,新準則下重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應對的過(guò)程是個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互交叉、持續改進(jìn)的審計循環(huán)過(guò)程,而不是一個(gè)有前后次序的階段的組成體。在實(shí)施階段,對被審計客戶(hù)及其環(huán)境的了解是CPA進(jìn)行重大錯報風(fēng)險識別、評估的前提,并且了解程序是個(gè)連續和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程。只有在較為客觀(guān)的基礎上對客戶(hù)的內外部環(huán)境進(jìn)行了解,才會(huì )較為準確地識別和評估出客戶(hù)可能存在的所有重大錯報風(fēng)險,才會(huì )較為準確地應對重大錯報風(fēng)險而將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍之內。
　　
　　(三)檢查
　　PDCA模式的第三步是檢查,主要業(yè)務(wù)包括監視和測量,根據檢查主體的不同又可分為內部檢查和外部檢查。內部檢查主要是自我評定和內部審核,而外部檢查主要來(lái)自于審計報告使用者、國家監管部門(mén)以及新聞媒體等。
　　其中:自我評定是組織的管理者通過(guò)一種仔細認真的評價(jià),得出組織的有效性和效率以及質(zhì)量管理體系成熟水平方面的意見(jiàn)和判斷,以便為組織進(jìn)行更好的資源投向提供事實(shí)依據。自我評定也可用于測量組織實(shí)現質(zhì)量目標的進(jìn)展情況,并可以重新評價(jià)這些目標是否持續適宜;能用于整個(gè)質(zhì)量管理體系,或其中的一部分或任何過(guò)程;能在很短的時(shí)間內完成對內部資源使用情況的評價(jià);可以由一個(gè)綜合小組(來(lái)自各部門(mén)的管理人員)來(lái)進(jìn)行,或由得到最高管理者支持的一個(gè)人來(lái)完成。內部審核是為獲得審核證據并對其進(jìn)行客觀(guān)地評價(jià),以確定滿(mǎn)足審核準則的程度所進(jìn)行的系統的、獨立的并形成內部審核文件的過(guò)程。審核是對活動(dòng)和過(guò)程進(jìn)行檢查的有效管理工具,審核的結果為管理者采取措施提供了信息,審核的主要目的是確定滿(mǎn)足審核準則的程度。內部審核的主要依據是質(zhì)量手冊、形成文件的程序和其他相關(guān)質(zhì)量管理體系文件。財務(wù)報表、審計報告使用者的決策反映分析,主要通過(guò)事務(wù)所在特定時(shí)間內通過(guò)特定方式來(lái)調查了解被審計客戶(hù)利用事務(wù)所出具的審計報告進(jìn)行決策的程度,利用程度高在一定程度上反映了事務(wù)所審計執業(yè)質(zhì)量值得信賴(lài);反之,不值得信賴(lài)、不敢利用。除此之外,被審計客戶(hù)信息使用者的法律訴訟爆發(fā)率也反映審計質(zhì)量的高低。監管部門(mén)、新聞媒體的曝光分析。公眾公司的特征就是曝光率高,公眾的關(guān)注程度高,而監管部門(mén)和新聞媒體以及教育科研單位對它們不軌行為的評價(jià)、描述表面上反映的是被審計客戶(hù)會(huì )計責任的問(wèn)題,但實(shí)質(zhì)上也折現出會(huì )計事務(wù)所審計責任的履行和執業(yè)質(zhì)量的保障。
　　
　　(四)改進(jìn)
　　PDCA模式的第四步是改進(jìn),即根據以上測量、分析所獲得的各種信息來(lái)進(jìn)一步改進(jìn)執業(yè)質(zhì)量體系中出現的各種漏洞,發(fā)揮該體系的增值功能,從而確保有效和高效地改進(jìn)事務(wù)所的總體業(yè)績(jì)的行為。執業(yè)質(zhì)量體系業(yè)績(jì)的改進(jìn)一定要在正確分析內外部檢查、測量和分析信息的基礎上,及時(shí)地將需要改進(jìn)的事項傳達到執業(yè)質(zhì)量體系的源頭——策劃(管理職責),通過(guò)不斷地調整和修訂策劃程序,加強資源管理和執業(yè)理念兩大支持系統來(lái)提升產(chǎn)品實(shí)現的過(guò)程管理質(zhì)量。
　　綜上所述,社會(huì )各界對會(huì )計師事務(wù)所審計鑒定業(yè)務(wù)的需求隨著(zhù)資本市場(chǎng)的逐步完善和投資者理財觀(guān)念、法律意識的增強只能有增無(wú)減,但要真正發(fā)揮CPA的“經(jīng)濟警察”職能需要加強執業(yè)質(zhì)量的提升,需要建立以過(guò)程控制為核心、業(yè)績(jì)提升為目標的審計執業(yè)質(zhì)量體系,需要尋求ISO國際質(zhì)量標準的理論支持。
　　
　　參考文獻:
　　1.全國質(zhì)量管理和質(zhì)量保證標準化技術(shù)委員會(huì )秘書(shū)處.2000版質(zhì)量管理體系國家標準理解與實(shí)施.中國標準出版社,2001
　　2.財政部注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ).中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006

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