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煤礦提取“安全費用”會(huì )計核算方法的探討

時(shí)間:2024-09-14 14:43:57 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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煤礦提取“安全費用”會(huì )計核算方法的探討

【摘要】我國規定所有煤礦必須按規定提取“安全費用”,文章就煤礦提取安全費用的核算做了具體的,希望能給讀者一些有益的啟示。

根據財建(2004)119號文規定,為了建立煤礦安全生產(chǎn)設施長(cháng)效投入機制,從2004年5月起全國所有的煤礦企業(yè)必須按規定在成本中按噸煤提取安全費用,按規定用途專(zhuān)戶(hù)存儲結算。這樣就出現了因提取安全費用而帶來(lái)的一系列新的會(huì )計核算。筆者認為,在安全費用的會(huì )計處理上,有兩點(diǎn)相對比較重要,一是要在遵循會(huì )計制度的原則下對安全費用涉及到的方方面面進(jìn)行規范核算;二是要在安全費用的提取、使用過(guò)程中,使安全費用余額與安全費用的銀行專(zhuān)戶(hù)余額相吻合。

一、提取安全費用時(shí)
安全費用是在成本費用中列支的一項費用,根據財建(2004)119號文規定,提取的安全費用可以在所得稅前扣除,在生產(chǎn)成本和長(cháng)期應付款科目下新增設安全費用會(huì )計明細科目,提取時(shí)的會(huì )計分錄為:
借:生產(chǎn)成本—安全費用100萬(wàn)元
貸:長(cháng)期應付款—安全費用100萬(wàn)元
同時(shí)按規定提取的安全費用金額要轉入專(zhuān)戶(hù)儲存,可在銀行存款下設安全費用明細科目,會(huì )計分錄為:
借:銀行存款—安全費用100萬(wàn)元
貸:銀行存款—基本戶(hù)100萬(wàn)元

二、用于成本費用方面的安全費用投入時(shí)
1.出庫材料用于安全費用方面的投入
按安全費用規定的用途購進(jìn)材料時(shí),可先按正常的原材料核算程序驗收入庫,會(huì )計分錄為:
借:原材料 10萬(wàn)元
應交稅金—應交增值稅(進(jìn)項稅)1.7萬(wàn)元
貸:應付賬款11.7萬(wàn)元
當購入的材料確認為是要用于成本費用方面的安全費用投入時(shí),由于安全費用在按噸煤提取時(shí)已列入成本費用在所得稅前扣除,因此出庫的材料用在成本費用方面的安全費用投入就不能在所得稅前重復列支,只能減少已提取的長(cháng)期應付款——安全費用的余額,所以可按自制的安全費用專(zhuān)用出庫單的金額做會(huì )計分錄:
借:長(cháng)期應付款—安全費用10萬(wàn)元
貸:原材料10萬(wàn)元
2.不需出入庫核算就能直接用于成本費用方面的安全費用方面投入的,如安全費用方面的培訓、咨詢(xún)、設計、差旅費等直接支出,在發(fā)生時(shí)做會(huì )計分錄如下:
借:長(cháng)期應付款—安全費用 10萬(wàn)元
貸:銀行存款—基本戶(hù) 10萬(wàn)元

三、用于固定資產(chǎn)方面的安全費用投入
安全費用資金用于投入形成的固定資產(chǎn),由于安全費用在按噸煤提取時(shí)已列入成本費用在所得稅前扣除,所以用安全費用資金投入形成的固定資產(chǎn)不能再提取折舊,在所得稅前重復扣除,所以需對安全費用資金形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行單獨核算管理,需要增設“安全費用固定資產(chǎn)”和“安全費用累計折舊”兩個(gè)會(huì )計科目,以便于對安全費用資金形成固定資產(chǎn)進(jìn)行清晰核算。
1.用安全費用資金外購設備形成固定資產(chǎn)的核算
在外購入設備直接形成固定資產(chǎn)時(shí),會(huì )計分錄為:
借:安全費用固定資產(chǎn)\在建工程10萬(wàn)元
貸:銀行存款—基本戶(hù)10萬(wàn)元
借:安全費用固定資產(chǎn)10萬(wàn)元
貸:在建工程 10萬(wàn)元
同時(shí)做會(huì )計分錄:
借:長(cháng)期應付款—安全費用10萬(wàn)元
貸:安全費用累計折舊 10萬(wàn)元
2.安全費用資金用于建筑項目形成固定資產(chǎn)
采購入工程物資時(shí):
借:原材料30萬(wàn)元
應交稅金—應交增值稅(進(jìn)項稅) 5.1萬(wàn)元
貸:應付賬款 35.1萬(wàn)元
根據工程實(shí)際需要量領(lǐng)用物資出庫時(shí):
借:在建工程 25萬(wàn)元
貸:原材料 21.37萬(wàn)元
應交稅金—應交增值稅
(進(jìn)項稅轉出) 3.63萬(wàn)元
結算用于工程方面的工資支出時(shí):
借:在建工程 10萬(wàn)元
貸:應付工資 10萬(wàn)元
建筑工程完工轉固定資產(chǎn)時(shí):
借:安全費用固定資產(chǎn) 35萬(wàn)元
貸:在建工程 35萬(wàn)元
同時(shí)根據形成的固定資產(chǎn)金額減長(cháng)期應付款—安全費用余額
借:長(cháng)期應付款—安全費用35萬(wàn)元
貸:安全費用累計折舊 35萬(wàn)元

四、用于無(wú)形資產(chǎn)方面的安全費用投入時(shí)
根據制度規定,如果購入的管理軟件系統符合無(wú)形資產(chǎn)入賬要求的,應按無(wú)形資產(chǎn)入賬,并在合理的年限內對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)核算。
假如企業(yè)用安全費用資金購買(mǎi)用于安全方面的監測、監控等管理系統軟件,按財建(2004)119號文規定是符合安全費用資金的使用要求的。但由于安全費用在提取時(shí)已在成本費用中列支,如果將購入的管理軟件系統作為無(wú)形資產(chǎn)入賬再進(jìn)行攤銷(xiāo)核算,就會(huì )形成已提取的安全費用在成本費用中的重復列支現象;但如果對該管理軟件系統不入賬攤銷(xiāo)核算,而是直接核減長(cháng)期應付款—安全費用余額,則會(huì )使企業(yè)財務(wù)賬面不能真實(shí)反映出該管理軟件系統的實(shí)際價(jià)值,不利于企業(yè)對該方面的無(wú)形資產(chǎn)管理。筆者認為在這方面有兩種核算辦法可探討使用,會(huì )計處理如下:
1.增設“安全費用無(wú)形資產(chǎn)”和“安全費用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”兩個(gè)會(huì )計科目
購買(mǎi)軟件入賬時(shí):
借:安全費用無(wú)形資產(chǎn)15萬(wàn)元
貸:銀行存款—基本戶(hù) 15萬(wàn)元
同時(shí)做:
借:長(cháng)期應付款—安全費用15萬(wàn)元
貸:安全費用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)15萬(wàn)元
2.不增設新會(huì )計科目,但需要新建立安全費用無(wú)形資產(chǎn)的輔助賬簿對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行輔助攤銷(xiāo)核算
購買(mǎi)軟件入賬時(shí):
借:長(cháng)期應付款—安全費用 15萬(wàn)元
貸:銀行存款—基本戶(hù)15萬(wàn)元
同時(shí),建立正規的安全費用無(wú)形資產(chǎn)輔助賬簿,將該軟件系統按實(shí)際價(jià)值登記入賬,并按無(wú)形資產(chǎn)的管理要求在輔助賬簿中對該軟件系統逐年攤銷(xiāo)核算。

五、月末對安全費用資金的投資使用情況進(jìn)行結算(假定上述所有會(huì )計業(yè)務(wù)在一個(gè)月內發(fā)生)
根據上述所發(fā)生的實(shí)際會(huì )計業(yè)務(wù),將安全費用資金的使用情況按以下兩個(gè)步驟進(jìn)行核算。
1.核實(shí)安全費用資金的使用情況
(1)用庫存材料投入的安全費用10萬(wàn)元;(2)培訓、咨詢(xún)、設計、差旅費投入安全費用10萬(wàn)元;(3)安全費用資金購買(mǎi)設備10萬(wàn)元;(4)安全費用資金用于工程建設35萬(wàn)元;(5)安全費用資金用于購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)15萬(wàn)元;合計本月共使用安全費用資金80萬(wàn)元。
為了簡(jiǎn)化對安全費用銀行專(zhuān)戶(hù)的核算程序,對安全費用資金的支付使用不必按次在發(fā)生時(shí)直接從銀行專(zhuān)戶(hù)支付,而是月末對長(cháng)期應付款—安全費用賬面借方實(shí)際發(fā)生額與具體業(yè)務(wù)核對后,按借方發(fā)生額合計數從銀行專(zhuān)戶(hù)轉出到基本戶(hù)即可。會(huì )計分錄為:
借:銀行存款—基本戶(hù)80萬(wàn)元
貸:銀行存款—安全費用80萬(wàn)元
2.安全費用可用資金與安全費用銀行專(zhuān)戶(hù)額的核對
長(cháng)期應付款—安全費用賬戶(hù)本月共提取100萬(wàn)元,按上面的會(huì )計分錄所記錄的業(yè)務(wù),本月實(shí)際使用安全費用資金80萬(wàn)元,因而長(cháng)期應付款—安全費用賬面余額為:(貸方)100萬(wàn)元—(借方)80萬(wàn)元=20萬(wàn)元,而安全費用銀行專(zhuān)戶(hù)余額在按實(shí)際使用額轉入基本戶(hù)后余額也為20萬(wàn)元,則月末安全費用賬面可用資金余額與銀行專(zhuān)戶(hù)資金余額一致。

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