會(huì )計職業(yè)判斷的重要性及其存在基礎

內容摘要：會(huì )計職業(yè)判斷是建立在會(huì )計專(zhuān)業(yè)基礎上的一種判斷，它貫穿于會(huì )計工作的始終，是影響會(huì )計信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素。本文從認識層面和實(shí)務(wù)層面指出了會(huì )計職業(yè)判斷的重要性，并探討了會(huì )計職業(yè)判斷的存在基礎。 　　關(guān)鍵詞：會(huì )計職業(yè)判斷 重要性 存在基礎
　　
　　會(huì )計職業(yè)判斷的重要性
　　
　　會(huì )計職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì )計過(guò)程，在會(huì )計工作中具有十分重要的作用，其重要性主要體現在兩個(gè)層面上：一是認識層面；二是實(shí)務(wù)層面。
　�。ㄒ唬�從認識層面看，會(huì )計職業(yè)判斷得到會(huì )計界的普遍認同
　　西方國家早在上世紀六七十年代就開(kāi)始意識到會(huì )計職業(yè)判斷在會(huì )計工作中的重要性。如英國會(huì )計準則在序言中指出：“會(huì )計準則并非僵硬不變的條文的匯總，它不能取代根據各種信息作出判斷的活動(dòng)”。安然事件發(fā)生后，越來(lái)越多的人質(zhì)疑美國以規則為基礎的會(huì )計準則，引發(fā)了人們對會(huì )計準則制定模式變遷的討論，即以規則為基礎還是以原則為基礎�！皶�(huì )計準則變得越來(lái)越龐大和詳盡，以至于替代了職業(yè)判斷在會(huì )計報告中的作用，可能已經(jīng)達到了一種危險的程度�！边@實(shí)際上從反面印證了會(huì )計職業(yè)判斷的重要性�；�于此，美國隨后在2002年頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，將會(huì )計準則制定的導向由規則又恢復為原則為基礎，從而肯定了會(huì )計職業(yè)判斷擴展的空間。
　　2000年以來(lái)，隨著(zhù)新《會(huì )計法》的修訂、《企業(yè)會(huì )計制度》和一系列會(huì )計具體準則等的相繼出臺，我國會(huì )計規范日趨簡(jiǎn)約，會(huì )計職業(yè)判斷的重要性開(kāi)始受到理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。尤其是2006年發(fā)布的新的企業(yè)會(huì )計準則體系在實(shí)現國際趨同的同時(shí)，要求大量運用會(huì )計職業(yè)判斷。某種程度上可以說(shuō)，離開(kāi)了會(huì )計判斷，會(huì )計準則根本無(wú)法操作和實(shí)施，從而為會(huì )計職業(yè)判斷提供了更為廣闊的空間，實(shí)質(zhì)上間接強調了會(huì )計職業(yè)判斷的重要性。
　�。ǘ�）從實(shí)務(wù)層面看，會(huì )計職業(yè)判斷在會(huì )計實(shí)務(wù)中發(fā)揮重要作用
　　1.會(huì )計職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)會(huì )計過(guò)程，涉及確認、計量、記錄和報告各個(gè)環(huán)節。確認是指對會(huì )計要素應否記錄和報告、何時(shí)記錄與報告以及作為何種項目記錄與報告的過(guò)程。這是會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的第一步，也是保證會(huì )計信息真實(shí)、準確的基本前提。計量是指對符合確認條件的會(huì )計要素登記入賬，并列報于會(huì )計報表及其附注時(shí)確定其金額的過(guò)程。這是會(huì )計職業(yè)判斷的又一重要內容，也是保證會(huì )計信息質(zhì)量的重要環(huán)節。記錄是指對經(jīng)過(guò)確認而進(jìn)入會(huì )計系統的會(huì )計要素，利用復式記賬法對有關(guān)數據和資料進(jìn)行分類(lèi)、加工的過(guò)程。記錄中的會(huì )計職業(yè)判斷主要體現在會(huì )計憑證、賬簿等載體的選擇和運用方面，相對比較簡(jiǎn)單。報告是會(huì )計信息系統的最終產(chǎn)品。會(huì )計作為一個(gè)信息系統，輸出環(huán)節是生成最終會(huì )計信息的環(huán)節，會(huì )計要素經(jīng)過(guò)初次確認、計量和記錄，如何在會(huì )計報告中進(jìn)行再確認從而生成最終會(huì )計信息，仍然需要會(huì )計人員的職業(yè)判斷。
　　2.會(huì )計職業(yè)判斷是影響會(huì )計信息質(zhì)量的重要因素。由于會(huì )計信息占了整個(gè)經(jīng)濟信息量的70％以上，因而會(huì )計信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量。市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規模各不相同，會(huì )計制度和準則不可能為各種類(lèi)型的企業(yè)，及它們各種情況下可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法都做出詳盡的、具體的規定，而只能做出原則性的規定。我國現行的會(huì )計制度和準則對很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理給出了多種可供選擇的方法，其目的是為了使企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理更符合實(shí)際，以便使企業(yè)提供的會(huì )計信息具有真實(shí)性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會(huì )計人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。運用職業(yè)判斷進(jìn)行估計、判斷、推理，無(wú)疑在一定程度上摻雜著(zhù)會(huì )計人員的主觀(guān)臆斷性。即使嚴格按準則行事，對相同的會(huì )計原始資料進(jìn)行處理，不同的會(huì )計人員也會(huì )得出不同的結果。加之會(huì )計人員的每一次職業(yè)判斷并非都能做到恰如其分，因此會(huì )計職業(yè)判斷也就成為影響會(huì )計信息質(zhì)量的重要因素之一。
　　
　　會(huì )計職業(yè)判斷的存在基礎
　　
　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟環(huán)境的不確定性
　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的逐步建立和社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，經(jīng)濟環(huán)境變得復雜和多變，經(jīng)濟事項的不確定性不斷增加，從而導致企業(yè)出現了許多不同程度的不確定性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如銷(xiāo)貨款的回收、未決訴訟等。這些業(yè)務(wù)分為三類(lèi)：低度不確定性業(yè)務(wù)、中度不確定性業(yè)務(wù)和高度不確定性業(yè)務(wù)。其中，高度不確定性業(yè)務(wù)對會(huì )計信息不產(chǎn)生影響，不予考慮。低度不確定性業(yè)務(wù)是指已經(jīng)發(fā)生，最終結果基本確定，但其金額需要估計才能確定的交易和事項，如資產(chǎn)減值中可收回金額的確定、應收賬款中壞賬準備的計提等；中度不確定性業(yè)務(wù)是指由過(guò)去的經(jīng)濟活動(dòng)引起的，對企業(yè)財務(wù)報表的最終影響有待于未來(lái)事項發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如或有事項的確認等�？梢�(jiàn)，這些業(yè)務(wù)都需要會(huì )計人員的職業(yè)判斷。經(jīng)濟環(huán)境的不確定性是導致會(huì )計職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因。 　�。ǘ�）會(huì )計標準建設的內在要求
　　目前，我國已經(jīng)初步建立起了以《中華人民共和國會(huì )計法》為指導，包括基本會(huì )計準則、具體會(huì )計準則和會(huì )計制度等在內的會(huì )計標準體系。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì )計準則體系，以提高會(huì )計信息質(zhì)量、維護社會(huì )經(jīng)濟秩序為宗旨，按照國際會(huì )計慣例對會(huì )計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學(xué)的規定，在關(guān)鍵環(huán)節和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現了與國際會(huì )計慣例的趨同。新的企業(yè)會(huì )計準則最大的特點(diǎn)之一在于對交易事項的確認、計量、記錄和報告等方面作出了更為科學(xué)的原則性的規范，提供了多種會(huì )計處理方法，需要會(huì )計人員遵循公平、公正的市場(chǎng)規則，權衡各方利益，在實(shí)際工作中根據具體情況運用大量的職業(yè)判斷，以做出正確的估計和選擇。因此，我國的會(huì )計標準建設為會(huì )計職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。
　�。ㄈ�）會(huì )計方法的可選擇性
　　由于各個(gè)企業(yè)的具體情形不相同，我國現行的會(huì )計準則和制度中針對同一會(huì )計事項，會(huì )給出多種不同的會(huì )計處理方法，由企業(yè)自行選擇，目的是使企業(yè)能夠更加公允地披露其會(huì )計信息。由于這些處理方法各有特點(diǎn)，對會(huì )計信息的影響不同，就要求會(huì )計人員必須根據企業(yè)的具體情況選擇合適的方法，做出恰當的判斷。一旦判斷失誤就會(huì )導致會(huì )計信息的不可靠，比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，存貨發(fā)出計價(jià)方法的選擇等。而2006年頒布的新準則更充分地體現了以原則為導向的制定基礎，需要大量運用職業(yè)判斷，會(huì )計職業(yè)判斷發(fā)揮的作用會(huì )更加重要。
　�。ㄋ模┠承�會(huì )計標準和定義的模糊性
　　在具體會(huì )計準則中存在著(zhù)大量的不確定性措辭，如“可能”、“很可能”等。由于對事件發(fā)生概率的主觀(guān)判斷因人而異，對概率的估計也不可能十分準確，“可能”、“很可能”又是一個(gè)很模糊和難以把握的概念，沒(méi)有一個(gè)明確的界定標準，因此，只能通過(guò)會(huì )計人員的職業(yè)判斷加以確定。如對資產(chǎn)可能發(fā)生減值的判斷、對經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的判斷等。此外，在基本準則中對于一些會(huì )計原則的定義也是模糊的。如重要性原則要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項，但對重要性的標準并沒(méi)有做出明確規定。因此在實(shí)際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會(huì )計信息，只能通過(guò)會(huì )計人員根據具體情況做出的主觀(guān)判斷加以確定。
　�。ㄎ澹�會(huì )計法規制定的相對滯后性
　　會(huì )計法規的制訂往往落后于會(huì )計實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng )新。因此，當新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現時(shí)，常會(huì )出現會(huì )計處理“無(wú)法可依”的現象，比如近年出現并迅速發(fā)展的衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等新領(lǐng)域和新行業(yè)，對其相關(guān)的會(huì )計處理在2006年發(fā)布的新具體會(huì )計準則中才第一次給出了具體規定，這種情況下，只能依靠會(huì )計人員的職業(yè)判斷來(lái)選擇恰當的會(huì )計處理方法。
　　
　　參考文獻：
　　1.李雪峰.淺析會(huì )計職業(yè)判斷.鄭州輕工業(yè)學(xué)院學(xué)報（社會(huì )科學(xué)版），2003，3
　　2.李整妮.如何提高會(huì )計信息質(zhì)量.中國科技信息，2006，3
　　3.財政部會(huì )計司.積極開(kāi)展會(huì )計國際協(xié)調，完善我國會(huì )計準則體系.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004

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