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會(huì )計職業(yè)判斷在公允價(jià)值計量下的重要性
畢業(yè)論文 公允價(jià)值計量模式
公允價(jià)值的涵義。根據我國的新會(huì )計準則，公允價(jià)值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額”。公允價(jià)值實(shí)際上是1種混合計量屬性，它可以涵蓋其他幾種計量屬性，具體表現為：市價(jià)、歷史成本、重置成本、短期的可變現凈值和以公允價(jià)值為計量目的的未來(lái)現金流量的現值。
公允價(jià)值應用是資本市場(chǎng)發(fā)展的必然。隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的日漸發(fā)展，投資的風(fēng)險和不確定性大大增加，出現了大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等新型軟資產(chǎn)，這些都使得公允價(jià)值的應用成為1種必然。公允價(jià)值能夠反映金融資產(chǎn)和負債的真實(shí)價(jià)值，將極大的提高財務(wù)信息的相關(guān)性，且有助于防范和化解金融風(fēng)險。同時(shí)，公允價(jià)值的應用為那些至今未被確認資產(chǎn)的確認計量作了準備。例如，智力資產(chǎn)、人才資產(chǎn)、自創(chuàng )商譽(yù)等，而公允價(jià)值的出現使這些資產(chǎn)的確認計量有了可能。
公允價(jià)值應用的難點(diǎn)。采用公允價(jià)值計量方法比歷史成本核算透明度更高，但公允價(jià)值的確定有賴(lài)于活躍市場(chǎng)上的報價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格或預期未來(lái)凈現金流量的現值，這些都需要主觀(guān)判斷，即公允價(jià)值本身需要會(huì )計人員大量進(jìn)行職業(yè)判斷。主觀(guān)判斷和不確定性因素使得公允價(jià)值的確定成為其應用的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
會(huì )計職業(yè)判斷能力分析
會(huì )計職業(yè)判斷能力的內涵。會(huì )計職業(yè)判斷能力是會(huì )計人員按照國家法律法規和規章，結合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特點(diǎn)，運用其掌握的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和工作經(jīng)驗，對會(huì )計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易采用準確的會(huì )計處理原則、方法等進(jìn)行合理且合法的判斷和選擇能力。
會(huì )計職業(yè)判斷的重要性。公允價(jià)值的計量，除具備系列外部使用條件外，更需要會(huì )計師有高超的職業(yè)判斷能力。根據有關(guān)學(xué)者對發(fā)行A-H股上市公司年報披露的凈利潤差異的研究以及對發(fā)行A-H股上市公司年報披露的財務(wù)數據差異研究，發(fā)現A-H股及A-B股凈利潤的差異主要來(lái)自于會(huì )計職業(yè)判斷，而不是會(huì )計準則本身，因此，提高財務(wù)人員和注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷是高質(zhì)量會(huì )計準則順利實(shí)施的重要條件。
我國現有的會(huì )計從業(yè)人員大部分以會(huì )計核算知識為主，包括那些具有注冊會(huì )計師資質(zhì)的高素質(zhì)人才，其現有的知識也是以會(huì )計知識為主，這使得真正具有職業(yè)判斷能力會(huì )計師屈指可數，會(huì )計師整體綜合素質(zhì)不高直接影響職業(yè)判斷的水平，制約公允價(jià)值的使用效果。從技術(shù)層面來(lái)講，高質(zhì)量公允價(jià)值的獲取，不僅需要會(huì )計師具有豐富的會(huì )計理論和實(shí)踐素養，還需要會(huì )計師了解評估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識，否則判斷的結果可想而知。
資產(chǎn)減值會(huì )計準則中大量提及公允價(jià)值的應用，在資產(chǎn)減值的會(huì )計處理中，新的企業(yè)會(huì )計準則規定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流的現量值兩者之間較高者確定。
新準則規定資產(chǎn)的公允價(jià)值應當根據以下規定：公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)，在活躍市場(chǎng)中的買(mǎi)方出價(jià)，如果上述兩項都不存在，以可獲取的最佳信息（同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近價(jià)格或者結果）為基礎估計。資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值，應當按照資產(chǎn)在持續使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預計未來(lái)現金流量，選擇恰當的折現率對其進(jìn)行折現后的金額加以確定。在預計資產(chǎn)的未來(lái)現金流量和折現率時(shí)，對會(huì )計人員及企業(yè)管理層提出了更高的要求，需要會(huì )計人員在全面了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎上，綜合考慮資產(chǎn)在剩余適用壽命內的整個(gè)經(jīng)濟狀況，以對其做出最佳估計。
此外，新企業(yè)會(huì )計準則中出現的新會(huì )計業(yè)務(wù)事項，如投資性房地產(chǎn)、金融工具確認與計量、金融資產(chǎn)轉移等的確認與計量在很大程度上也要求會(huì )計人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，這就要求會(huì )計人員要在原有的基礎上進(jìn)1步提高專(zhuān)業(yè)技能知識。
總之，會(huì )計職業(yè)判斷能力是新形勢下會(huì )計人員應具備的基本素質(zhì)，提高會(huì )計職業(yè)判斷力是今后1個(gè)時(shí)期內應該引起重視的問(wèn)題。同時(shí)，隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的變化，會(huì )計人員必須轉變觀(guān)念，更新思維方式，提高對會(huì )計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識，提高適應復雜多變的會(huì )計環(huán)境的能力。
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