對財務(wù)會(huì )計幾個(gè)問(wèn)題的理解

一：如何正確把握商品銷(xiāo)售收入的確認原則及特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入的確認條件？　　[案例]FH公司主要從事A、B、C、D四種設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。注冊師吳一在對該公司2002年度會(huì )計報表進(jìn)行審計的過(guò)程中，發(fā)現以下與商品銷(xiāo)售收入有關(guān)的業(yè)務(wù)，并指出該公司有虛增商品銷(xiāo)售收入的嫌疑。但FH公司負責銷(xiāo)售收入核算的符會(huì )計師不服。請看下列事實(shí)：　�。�1）2002年10月20日，該公司與甲簽訂產(chǎn)品委托代銷(xiāo)合同。合同規定，采用視同買(mǎi)斷方式進(jìn)行代銷(xiāo)，甲企業(yè)代銷(xiāo)A設備100臺，每臺銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元（不含增值稅，下同）。至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺A設備。年末，收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷(xiāo)清單上注明已銷(xiāo)售40臺A設備。該公司在2002年度確認銷(xiāo)售80臺A設備的銷(xiāo)售收入，并結轉了相應的成本。其理由是既然采用了買(mǎi)斷的方式委托代銷(xiāo)，現商品已經(jīng)發(fā)出，其風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移給受托方，就應全部確認收入�！　。�2）2002年11月10日，該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷(xiāo)售B設備 60臺，每臺銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元，每臺的銷(xiāo)售成本為250萬(wàn)元。該公司已將60臺發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對該B設備進(jìn)行驗收后，已如數將貨款通過(guò)銀行匯至該公司。該公司確認銷(xiāo)售收入24000萬(wàn)元，并相應結轉銷(xiāo)售成本。其理由是既然商品已經(jīng)銷(xiāo)售，而且符合銷(xiāo)售商品確認收入的四個(gè)條件，就應全部確認收入�！　。�3）2002年12月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷(xiāo)售安裝一臺C設備的合同，合同總價(jià)款為800萬(wàn)元。合同規定，該公司向丙企業(yè)銷(xiāo)售C設備一臺，并承擔安裝調試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價(jià)款700萬(wàn)元；C設備安裝調試并試運行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗收合格后，丙企業(yè)一次性支付余款100萬(wàn)元。12 月30日，該公司已將C設備運抵丙企業(yè)，設備檢驗合格，但安裝工作尚未開(kāi)始。C設備的銷(xiāo)售成本為每臺500萬(wàn)元。該公司在2002年度按800萬(wàn)元確認銷(xiāo)售C設備的銷(xiāo)售收入，并按500萬(wàn)元結轉銷(xiāo)售成本。其理由是商品已經(jīng)運達購貨方，而且已經(jīng)驗收合格，加之還收到了700萬(wàn)元的貨款，預計其利益可以可靠流入，完全滿(mǎn)足商品銷(xiāo)售收入確認的條件，故應全部確認收入�！　。�4）2002年10月28日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項A設備的設計合同，合同總價(jià)款為240萬(wàn)元。該公司自11月1日起開(kāi)始A設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30％，發(fā)生設計費用60萬(wàn)元；按當時(shí)的進(jìn)度估計， 2003年3月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用40萬(wàn)元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬(wàn)元。該公司在2002年將收到的 240萬(wàn)元全部確認收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。其理由是雖然勞務(wù)尚未完全提供完畢，但收入已經(jīng)全部實(shí)現，故應全部確認�！　。�5） 2002年12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同。合同規定，該公司向W企業(yè)銷(xiāo)售B設備50臺，每臺銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元。同時(shí)，該公司又與W企業(yè)就該設備簽訂補充合同。合同約定，該公司應在2003年3月20日前以每臺408萬(wàn)元的價(jià)格將B設備全部購回。該公司已于12月25日收到銷(xiāo)售B設備的價(jià)款；在2002年度已按每臺400萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格確認相應的銷(xiāo)售收入，并相應結轉成本。其理由是雖然從表面上看，此項交易屬于售后回購業(yè)務(wù)，但由于銷(xiāo)售和回購業(yè)務(wù)分屬于不同的會(huì )計年度，根據權責發(fā)生制原則，應在當年確認收入，第二年再作購進(jìn)業(yè)務(wù)處理，因此，根據實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì )計原則，應在當年全部作為收入處理�！　∧阏J為FH公司的符會(huì )計對上述有關(guān)的收入確認正確嗎？吳注冊會(huì )計師認為該公司有虛增收入的嫌疑是否有道理？　　解析：總的來(lái)看，吳注冊會(huì )計師的看法是正確的，該公司的符會(huì )計師對商品銷(xiāo)售收入確認條件的理解是片面的，FH公司的確存在虛增銷(xiāo)售收入的事實(shí)�，F分別說(shuō)明：　　第（1）項屬于代銷(xiāo)商品收入的確認問(wèn)題。對于代銷(xiāo)商品收入的確認，商品發(fā)出并不代表其主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移，只能說(shuō)明商品的實(shí)物發(fā)生了轉移，即使是采用買(mǎi)斷的方式，委托方在收到代銷(xiāo)清單以前，也不滿(mǎn)足商品銷(xiāo)售收入確認的基本條件。因此，代銷(xiāo)商品收入的確認，應以代銷(xiāo)清單注明的銷(xiāo)售量為準，即該公司只應確認銷(xiāo)售40臺A設備的收入�！　〉冢�2）項交易屬于關(guān)聯(lián)方之間的交易，應按關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規定確認收入。即實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所售商品價(jià)值 120％的，按銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的120％確認收入，即該公司應按每臺300萬(wàn)元（250×120％）的價(jià)格確認收入，而不是按每臺400萬(wàn)元的價(jià)格確認收入（根據關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)收入確認的規定，關(guān)聯(lián)方之間交易價(jià)格超過(guò)其賬面價(jià)值120％以上的部分，應作為資本公積處理）�！　〉冢�3）項屬于銷(xiāo)售商品連帶安裝或檢驗銷(xiāo)售收入的確認。在此種情形下，商品銷(xiāo)售收入的確認時(shí)點(diǎn)應是商品安裝完畢并檢驗合格后，因為此時(shí)其主要風(fēng)險和報酬才發(fā)生轉移。而且正是依據權責發(fā)生制原則，在設備運達購貨地點(diǎn)時(shí)，由于安裝工作尚未開(kāi)始，故不應確認收入�！　〉冢�4）項屬于勞務(wù)收入的確認問(wèn)題。應看是否同時(shí)滿(mǎn)足勞務(wù)收入確認的三個(gè)條件，如果滿(mǎn)足勞務(wù)收入確認的三個(gè)條件，在資產(chǎn)負債表日對勞務(wù)的完成程度能夠可靠預計時(shí)，應采用完工百分比法確認收入。該公司本年只完成了合同規定設計工作量的30％，故只能按照已完成的30％的工作量確認收入，而不是看是否已經(jīng)全部或部分收到貨款�！　〉冢�5）項屬于典型的售后回購業(yè)務(wù)，根據實(shí)質(zhì)重于形式原則，不能確認收入�？傊�，上對收入的確認，除了正確理解商品銷(xiāo)售收入確認的四個(gè)條件、勞務(wù)收入確認的三個(gè)條件外，還應根據不同的銷(xiāo)售方式、對會(huì )計核算的一般原則（尤其是權責發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等原則）來(lái)確認銷(xiāo)售收入�！�　問(wèn)題二：或有負債到底是咋回事？哪些或有負債要進(jìn)行賬務(wù)處理？哪些或有負債只需要在會(huì )計報表附注中進(jìn)行披露？　　[案例]地球股份公司2002年12月31日在編制年度會(huì )計報表時(shí)，有如下與或有負債相關(guān)的業(yè)務(wù)（1）該公司在一個(gè)3000萬(wàn)元的訴訟案件中被追加為第二被告，要求該公司賠償500萬(wàn)元，法院已受理，但該案件在年末尚未審結。該公司的顧問(wèn)齊律師認為，該訴訟案件與本公司無(wú)關(guān)，即使法院最后判決，本公司也不會(huì )牽涉到該案件中�！　。�2）該公司為其子公司SD公司的一筆長(cháng)期借款500萬(wàn)元擔保，SD公司于11月30日已宣告破產(chǎn)，但有一批商品存放于該公司用于反擔保，該批商品的成本價(jià)為600萬(wàn)元�！　。�3）該公司2002年10月20日，因設備故障發(fā)生污染事故，環(huán)保部門(mén)正在評估其可能產(chǎn)生的。根據過(guò)去的經(jīng)驗，有可能被罰款。時(shí)至年末，該事件尚未了結�！　。�5）該公司在當年的所得稅時(shí)發(fā)現，該公司計提了20萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準備、15萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)減值準備，但稅務(wù)機關(guān)不予認可�！　≡摴�司的施會(huì )計將上述四項業(yè)務(wù)均作為或有負債進(jìn)行處理，你認為他的處理是否正確，如果不正確，錯在何處？　　解析：該公司的施會(huì )計對上述業(yè)務(wù)的處理錯誤，錯就錯在對或有負債的理解不正確。根據現行會(huì )計制度的規定，確認或有負債必須同時(shí)滿(mǎn)足如下三個(gè)條件：①該義務(wù)是承擔的現時(shí)義務(wù)；②該義務(wù)的履行很可能（發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％）導致利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠計量。從上述四項業(yè)務(wù)來(lái)看：　　第（1）項業(yè)務(wù)雖然具有或有事項的一般特征，但其發(fā)生的可能性極小，因此，不能作為或有負債�！　〉冢�2）項業(yè)務(wù)，從表面上看，是典型的或有事項（債務(wù)擔保），但被擔保公司有一批商品存放于擔保企業(yè)用于反擔保，而且商品的價(jià)值超過(guò)所擔保的債務(wù)，即使被擔保公司償還不了債務(wù)，擔保企業(yè)仍然可以銷(xiāo)售其反擔保的商品用于償還擔保債務(wù)，不會(huì )導致?lián)�保企業(yè)的經(jīng)濟利益流出。因此，該項業(yè)務(wù)也不能作為或有事項�！　〉冢�3）項業(yè)務(wù)雖然也具有或有事項的一般特征，但其金額不能可靠計量，不滿(mǎn)足或有事項確認的條件�！　〉冢�4）項業(yè)務(wù)與或有負債毫無(wú)關(guān)聯(lián)。也就是說(shuō)，即使所得稅采用納稅影響會(huì )計法核算，所得稅費用與應交所得稅之間的差額是通過(guò)“遞延稅款”科目核算，與或有負債無(wú)直接關(guān)系�！　『�(jiǎn)而言之，或有事項是資產(chǎn)負債表日以前有跡象表明發(fā)生，在財務(wù)報告編報期還需要進(jìn)一步證實(shí)是否發(fā)生的事項。如果或有事項不滿(mǎn)足或有負債的確認條件，則只需在會(huì )計報表附注中披露，如果滿(mǎn)足或有負債的確認條件，則既需要在編制會(huì )計報表前進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)也需要在會(huì )計報表附注中予以披露。

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