行政事業(yè)單位基建會(huì )計處理之我見(jiàn)

近年來(lái)，在對單位檢查中，發(fā)現不少行政事業(yè)單位對基建財務(wù)的處理比較混亂，亟待規范。不少單位沒(méi)有單獨設立基建賬簿，而是把付給承包方的款項直接在“暫付款”、“應收款”等往來(lái)賬戶(hù)中核算，甚至有的干脆計入“經(jīng)費支出”、“事業(yè)支出”，形形色色，五花八門(mén)。
行政事業(yè)單位基本建設資金，大部份屬財政性資金，一般應對其進(jìn)行單獨核算，業(yè)務(wù)相對比較單純，但如不理清思路，也容易出現財務(wù)處理混亂現象。為了貫徹執行好基本建設財務(wù)管理規定和會(huì )計制度，在目前國家尚未出臺新的行政、事業(yè)單位基建會(huì )計核算
的情況下，筆者根據行政事業(yè)單位會(huì )計制度和國有建設單位會(huì )計制度的有關(guān)規定，對如何規范基本建設會(huì )計核算的業(yè)務(wù)進(jìn)行一些探討，還請同行們予以賜教。
一、單位經(jīng)費戶(hù)撥款至基建戶(hù)時(shí)，根據資金的性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。
1、借：撥出經(jīng)費或結轉自籌基建-----××基建
　貸：銀行存款
二、基建項目竣工結算后，經(jīng)費戶(hù)的帳務(wù)處理。
1、項目完工后，按基建帳“交付使用資產(chǎn)”結轉金額增加經(jīng)費帳的“固定資產(chǎn)”。
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
2、將基建戶(hù)“應交結余”款轉回“經(jīng)費戶(hù)”，經(jīng)費戶(hù)的帳務(wù)處理。
借：銀行存款
　貸：結余或事業(yè)結余－專(zhuān)項結余
3、對借款購建固定資產(chǎn)的會(huì )計處理，根據竣工驗收后從基建
賬戶(hù)轉入的有關(guān)資料進(jìn)行處理。
借：固定資產(chǎn)(反映真實(shí)資產(chǎn)金額)
貸：固定基金 (反映單位用撥款及自籌資金投資的金額)
暫存款或借入款項(反映單位通過(guò)其它渠道借入的資金)
4、用財政撥款或自有資金歸還借款時(shí)：
借：經(jīng)費支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金
貸：固定基金 (原記的固定資產(chǎn)與固定基金的差額部份)
同時(shí)記 ：
借：暫存款或借入款項
貸：銀行存款
三、基建賬的科目設置。
1、現金；2、銀行存款；3、庫存材料；　4、庫存設備；5、在建工程；6、待攤投資；7、交付使用資產(chǎn)；8、預付工程款；9、預付備料款；10、其他應收款；11、基建借款；12、應付工程款；13、應付器材款；14、其他應付款；15、應交結余；16、基建撥款；17、其他收入；18、專(zhuān)項資金支出；19、其他支出。
四、會(huì )計科目使用說(shuō)明。
1、現金：核算基建戶(hù)的庫存現金。
2、銀行存款：核算基建戶(hù)的銀行存款。
3、庫存材料：核算單位購置庫存的，用于基建支出的各項物資
材料。領(lǐng)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記本科目�！　�
(1)庫存材料以購入價(jià)格、調撥價(jià)格作入帳價(jià)格。材料采購、運輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費、運雜費等直接列入支出�！　�
(2)庫存材料按其類(lèi)別、品種等有關(guān)項目設置明細帳�！　�
(3)庫存材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧，經(jīng)報批后，直接列作當期支出的增加或減少處理�！　�
(4)庫存材料如果變價(jià)出售，直接沖減“庫存材料”科目。售價(jià)與購入價(jià)的差額，列作“在建工程-其他投資”�！　�
4、庫存設備：核算單位購置庫存的用于基建項目的各項設備（其入賬價(jià)格，明細科目設置等同“庫存材料”）　　
5、在建工程：核算建筑安裝工程、設備安裝工程和購置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設備安裝工程投資”、“其他投資”三個(gè)明細科目�！　�
(1) 建筑安裝工程投資：①核算：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目結算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項目支出結算時(shí)， 借記本科目，貸記“銀行存款”，“現金”,“庫存材料”,“預付工程款”等科目�；�建、裝修項目竣工結轉時(shí)，借記“專(zhuān)項資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項目設置三級明細帳�！　�
(1) 設備安裝工程投資：核算單位自行安裝設備和外包設備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細帳設置同“建筑安裝工程投資”）　　
(2) 其他投資：核算單位購置土地及其他資金支出情況�！　�
(3)改建和拆建的核算辦法：A、對在用建筑物或和已峻工并辦
理好結算手續的建筑物進(jìn)行改建和拆建；①對原建筑物拆除的費用，直接列入“其他支出”，不計入建筑。②工程費用。同時(shí)，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產(chǎn)”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。B 、對在建建筑物進(jìn)行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用�！　�
6、待攤投資：核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實(shí)際支出的、按照規定分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的支出。對項目單一的建設單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。
7、交付使用資產(chǎn)：本科目核算建設單位在竣工驗收和辦理結算手續后，結轉交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“專(zhuān)項資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。
8、預付工程款：核算單位向施工預付的基建工程和設備安裝工程款項�！�
9、預付備料款：核算單位向施工企業(yè)預付的工程物資材料款項或自行購買(mǎi)材料時(shí)�！　�
10、其他應收款：核算單位“預付工程款”、“預付備料款”以外
的其它暫付款項�！　　　�
11、基建借款：核算單位為完成基建計劃按規定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉入“經(jīng)費戶(hù)”。
12、應付工程款：核算單位應付未付的基建工程和設備安裝工程款�！　�
13、應付備料款：核算單位應付未付的設備、材料款項�！　�
14、其他應付款：核算單位“應付工程款”和“應付備料款”以外的各項應付未付款項�！　�
15、應交結余：工程結轉后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實(shí)際支出相抵后的結余。同時(shí)，將“結余”科目金額轉回到單位的經(jīng)費帳的“結余”科目。如是赤字，本科目應與“基建借款”余額一致。
16、“基建撥款”反映單位收到財政、上級部門(mén)等撥入的專(zhuān)門(mén)用于單位基建，設備工程的資金。其資金來(lái)源一般由單位的“經(jīng)費戶(hù)”轉入并存于銀行的基建戶(hù)。該科目應按資金來(lái)源渠道和時(shí)間年度設置明細科目。項目完工結算后，與“交付使用資產(chǎn)”同時(shí)結轉入“結余”科目�！　�
17、“其他收入”核算單位基建撥款以外的其他收入�！　�
18、“專(zhuān)項資金支出”核算單位基建工程、設備安裝工程和其他基建費用的實(shí)際支出款項。明細科目按工程項目、類(lèi)型設置�！　�
19、“其他支出”核算單位基建支出等以外的其他支出。

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