會(huì )計理論研究方法體系之我見(jiàn)

在會(huì )計理論的歷程中占據著(zhù)重要的位置，一門(mén)理論的建立和發(fā)展，離不開(kāi)科學(xué)研究方法的運用，因而，進(jìn)行會(huì )計理論研究方法的探討和研究，必將對會(huì )計理論及會(huì )計實(shí)務(wù)產(chǎn)生直接的。但會(huì )計學(xué)界對于會(huì )計理論研究方法的探討主要偏重于某一方法或某些方法的介紹、比較或是將各種方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的羅列，而缺乏全局性的對會(huì )計理論研究方法體系的構成和各方法間相互關(guān)系的研究�！　」P者認為會(huì )計理論研究方法體系應是一個(gè)由多個(gè)要素組成的分層次的大系統，在每一層次中，各方法應能自成體系，不會(huì )相互有所重復或包含，而上一層次的方法可以普遍適用于下一層次。以此作為思路，會(huì )計理論研究方法體系可分為4個(gè)層次：第1層次是會(huì )計理論研究方法的思想基礎，包括馬克思主義（辯證唯物主義和唯物主義），信息管理論等；第2層次是會(huì )計理論研究中思維加工的形式和方法，包括演繹法和歸納法；第3層次是會(huì )計理論研究的一般運用方法，包括規范研究法和實(shí)證研究法；第4層次是會(huì )計理論研究的具體方法，包括數學(xué)、統計、經(jīng)驗等獲取感性知識的方法以及研究會(huì )計對象的具體步驟和程序。他們的具體和相互關(guān)系如下：　　一、會(huì )計理論研究方法的思想基礎　　會(huì )計理論研究方法的思想基礎是從事會(huì )計理論研究所應持有的基本的世界觀(guān)和方法論，是我們考察和研究事物所應持有的一些基本觀(guān)點(diǎn)。其主要內容包括：　�。ㄒ唬�馬克思主義哲學(xué)（辯證唯物主義和歷史唯物主義）。一切從實(shí)際出發(fā)，尊重客觀(guān)存在的事實(shí)，以事實(shí)為根據，用聯(lián)系的、發(fā)展的和對立統一的觀(guān)點(diǎn)來(lái)觀(guān)察、研究一切事物和發(fā)展史，強調對具體進(jìn)行具體，用不同的方法解決不同的矛盾�！　。ǘ�）現代信息管理論，包括“老三論”（信息論、控制論、系統論）和“新三論”（協(xié)同論、耗散結構論、突變論）。在會(huì )計理論研究中，它主張要注意以下六大觀(guān)點(diǎn)：（1）整體性觀(guān)點(diǎn)，即會(huì )計及會(huì )計理論是由若干要素組成的整體，從本質(zhì)上講，整體不是各部分的簡(jiǎn)單相加，而是大于各部分之和，整個(gè)系統有不同于它的組成要素的性質(zhì)、功能和運動(dòng)性。因而在研究會(huì )計理論時(shí)，必須從會(huì )計整體出發(fā)，全面思考，注意會(huì )計整體的集合性，考慮如何從提高集體功能的角度去提高和協(xié)調各要素的功能。（2）相關(guān)性觀(guān)點(diǎn)，即會(huì )計系統、各組成要素和會(huì )計環(huán)境間存在著(zhù)相互依存、相互作用、相互制約的關(guān)系，在進(jìn)行會(huì )計理論研究時(shí)，必須從這些關(guān)系出發(fā)，才能得出正確的結論。（3）結構性觀(guān)點(diǎn)，即會(huì )計系統各要素間的相互聯(lián)系、相互作用是有一定方式和秩序的，它形成了有序的結構。（4）層次性觀(guān)點(diǎn)，即會(huì )計系統和會(huì )計理論是由處于不同層次的各個(gè)子系統組成的。（5）動(dòng)態(tài)性觀(guān)點(diǎn)，即會(huì )計系統和會(huì )計理論不是一成不變的，它會(huì )受到一定會(huì )計環(huán)境的影響，并隨會(huì )計環(huán)境的變化而變化，從而不斷發(fā)展和完善。（6）目的性觀(guān)點(diǎn)，即系統及各個(gè)子系統都有其各自的運行目標，這一目標決定了該系統應有哪些要素組成，各要素又是如何相互作用的�！　。ㄈ�）邏輯實(shí)證主義，它認為一切關(guān)于事實(shí)的知識都是以經(jīng)驗的確實(shí)材料為依據，即凡是與事實(shí)有關(guān)的知識領(lǐng)域，都要以確實(shí)的實(shí)際材料為依據，具有可證實(shí)性，它是實(shí)證研究法產(chǎn)生的思想基礎�！　。ㄋ模┳C偽主義，它認為在有限的、確實(shí)的事實(shí)上得出的命題可能是不正確的，只要能舉出一個(gè)反例，就可以證偽某一全稱(chēng)命題�！�　二、會(huì )計理論研究中思維加工的形式和方法　　總體來(lái)說(shuō)，思維加工過(guò)程可以有兩種基本形式，一種是由特殊到一般的思維過(guò)程，稱(chēng)為歸納法；另一種是由一般到特殊的思維過(guò)程，稱(chēng)為演繹法�！　�歸納法是從個(gè)別事物和現象中概括出一般原理、結論的推理形式和思維方法。這種方法的重點(diǎn)在于通過(guò)對大量事項進(jìn)行觀(guān)察、計量、分析，然后科學(xué)地加以，并從中概括出符合一般規律的結論。其基本思路是：首先觀(guān)察生活中某一方面所反映出來(lái)的客觀(guān)現象；其次，通過(guò)對大量客觀(guān)現象的分類(lèi)、歸總、分析，最終揭示其規律；最后通過(guò)進(jìn)一步歸納將一般性規律上升到普遍規律，形成理論，并用這一理論來(lái)研究、解釋、指導某一方面的實(shí)際活動(dòng)。運用歸納法之所以能夠從個(gè)別中取得一般性的科學(xué)結論，是因為一般存在于個(gè)別之中，個(gè)別包含著(zhù)一般，通過(guò)個(gè)別可以認識一般。歸納法的優(yōu)點(diǎn)是它可以不受預定模式的束縛，研究者可以自由地進(jìn)行他認為適當的任何觀(guān)察；缺點(diǎn)是研究者很可能會(huì )受被觀(guān)察對象和范圍的限制，得出以偏概全的結論，使歸納和概括的結論不夠準確�！　⊙堇[法是從已有的科學(xué)結論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規律的思維方法。演繹法之所以成立是因為一般存在于個(gè)別之中，一類(lèi)事物共有的屬性，其中每一個(gè)別事物必須具有。所以，從一般必然推知個(gè)別。演繹法重點(diǎn)要求其前提必須正確，推理要嚴密。只要前提是經(jīng)過(guò)實(shí)證的科學(xué)事實(shí)，前提和結論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么，所得的結論就一定是正確有效的。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是可以保持概念之間的內在關(guān)系，從而使理論構建更具有邏輯嚴密性；缺點(diǎn)是它的推導結論取決于前提命題的正確性，如果前提命題錯誤，則整個(gè)理論結構都將是錯誤的�！　�歸納法是古典學(xué)派偏重采用的，其風(fēng)格是：會(huì )計實(shí)踐→會(huì )計慣例→會(huì )計原則→會(huì )計規則→會(huì )計實(shí)踐，所以，也有人將這一模式看作是歸納法的一般形式，我認為這是錯誤的。歸納法是一種思維方法，是一種考慮的思路，它可以普遍用于各種問(wèn)題的具體研究中，這一認識明顯地縮小了歸納法的含義。同樣的道理，演繹法是規范會(huì )計學(xué)派偏重采用的方法。其理論研究風(fēng)格是：會(huì )計目標或會(huì )計假設→會(huì )計原則→具體程序，也有人將它作為了演繹法的一般形式，這一認識同樣縮小了演繹法的真實(shí)含義。還有人將歸納法和演繹法看作是規范理論研究所采用的方法，而將其與實(shí)證研究法相對應，我認為這也是錯誤的。歸納法和演繹法作為一種思維方法，在實(shí)證研究中也被廣泛加以運用。實(shí)證研究中的一個(gè)重要過(guò)程是根據研究課題，尋找相關(guān)理論提出假設或命題，這一過(guò)程實(shí)際上就是演繹法的思維過(guò)程（即由一般推知個(gè)別，由一般性的理論推導出符合邏輯的命題或假設）；而其另一個(gè)重要過(guò)程是搜集數據資料并進(jìn)行研究以檢驗假設或命題，這一過(guò)程實(shí)際上是歸納法的思維過(guò)程（即由個(gè)別推知一般，由大量的觀(guān)察數據通過(guò)一定的方法得出一般性的結論），只不過(guò)在這一過(guò)程中實(shí)證研究法大量采用統計學(xué)和數學(xué)方法進(jìn)行了科學(xué)的歸納，但這并不會(huì )改變這一思維方法運用的性質(zhì)。所以，歸納法和演繹法作為思維方法，可以廣泛的用于各種具體方法中，在會(huì )計理論研究方法體系中應處于比實(shí)證研究法和規范研究法更高的層次�！　�三、會(huì )計理論研究的一般適用方法　　會(huì )計理論研究的一般方法大體可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是規范研究法，它是根據一定的價(jià)值觀(guān)念或理論對經(jīng)濟行為人的行為結果及產(chǎn)生這一結果的制度或政策進(jìn)行評判，回答經(jīng)濟行為人的行為應該是什么的分析方法。另一類(lèi)是實(shí)證研究法，它是通過(guò)觀(guān)察、分析、試驗，來(lái)研究觀(guān)察到的現象，解釋經(jīng)濟行為人的行為是什么，怎么樣，尋找其發(fā)生的原因，并以此進(jìn)行預測，而不對其行為結果進(jìn)行評價(jià)的分析方法。由此可見(jiàn)，二者主要區別在于：前者關(guān)注事物應該如何進(jìn)行，而后者關(guān)注事物是如何進(jìn)行的；前者采用價(jià)值判斷的方法，而后者采取價(jià)值中立的立場(chǎng)；前者注重對現存事物進(jìn)行規范，而后者注重對現存事物進(jìn)行解釋�！　「鶕�價(jià)值判斷的依據不同，規范研究法又可分為倫法、經(jīng)濟學(xué)法、學(xué)法、法、稅務(wù)法等。倫理學(xué)法要求以處理會(huì )計信息和編制財務(wù)報表應遵循的道德標準作為建立會(huì )計原則和理論體系的依據，其具體包括公正、真實(shí)、合理、不偏不倚等。經(jīng)濟學(xué)法強調會(huì )計政策的選擇既要反映經(jīng)濟現實(shí)，又要考慮經(jīng)濟后果，它側重于研究會(huì )計技術(shù)方法對宏觀(guān)經(jīng)濟指標變動(dòng)的控制能力和，要求以宏觀(guān)經(jīng)濟為目標作為財務(wù)會(huì )計概念和財務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)的依據。社會(huì )學(xué)法把公正性概念擴展到社會(huì )福利方面，強調財務(wù)會(huì )計技術(shù)和方法的社會(huì )效益，強調會(huì )計信息要反映對社會(huì )的責任和影響。法律法、稅務(wù)法將會(huì )計判斷或確認建立在法律法規、稅務(wù)法規的基礎上。這些方法都從不同的側面對會(huì )計理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行了評價(jià)，試圖得出什么是良好的會(huì )計理論和實(shí)務(wù)�！　�實(shí)證研究法的目的在于解釋所觀(guān)察到的會(huì )計現象，并尋找這些會(huì )計現象發(fā)生的原因。其研究對象包括：（1）是什么原因使企業(yè)采用某一會(huì )計程序和方法而不采用其他，選擇不同會(huì )計程序方法的成本和效益各是多少；（2）企業(yè)所呈報的財務(wù)報表對股票價(jià)格的影響是什么；（3）企業(yè)對新頒布的會(huì )計準則的反應，為什么某一新會(huì )計準則會(huì )出臺，為什么要取消某一會(huì )計準則，制定會(huì )計準則的效益和成本是多少，某些會(huì )計準則在實(shí)際實(shí)行時(shí)可能產(chǎn)生的影響如何。其研究程序一般是：確立研究課題→尋找相關(guān)理論→提出假設和命題→使假設和命題可操作化→設計研究方案→搜集數據資料→分析數據以檢驗假設和命題→分析研究。實(shí)證研究建立在大量可觀(guān)察到的現象和事實(shí)的基礎之上，并在研究過(guò)程中力圖排除價(jià)值判斷，用經(jīng)驗事實(shí)對假說(shuō)進(jìn)行檢驗。從經(jīng)驗事實(shí)中引出結論，因而其結論較為客觀(guān)。同時(shí)，實(shí)證研究廣泛采用跨學(xué)科的方法，特別是數理統計方法的運用，使其研究結論相對較為準確。但實(shí)證研究也存在一定的局限性，首先它并不適用于所有的會(huì )計命題，只有那些可證偽的命題才能成為實(shí)證研究的對象；其次，實(shí)證研究在課題確立、相關(guān)理論支持、假設提出、數據采集、分析測試等一系列過(guò)程中，容易摻人研究者個(gè)人的主觀(guān)判斷，難以作出真正的價(jià)值中立；再次，實(shí)證研究的結論比較零散，難以全面概括、升華，且存在一定誤差�！�　四、會(huì )計理論研究的具體方法　　它是會(huì )計理論研究中所具體采用的方法，它包括的范圍很廣泛，有數學(xué)，統計，等獲取感性知識的方法，以及研究會(huì )計對象的具體步驟和程序，如心理測試，公文調查，研究室試驗等�！　�從上述分析可知，會(huì )計理論研究方法是復雜的、多樣的，其中第3、第4層次的方法是我們進(jìn)行方法拓展的重點(diǎn)，它隨著(zhù)科學(xué)的而不斷發(fā)展和變化，從而不斷拓展著(zhù)會(huì )計理論研究的范圍和深度。會(huì )計研究人員應針對不同的研究目的、內容、條件等，選用適當的研究方法進(jìn)行研究，同時(shí)，應努力吸收、借鑒其他學(xué)科的成果，來(lái)不斷豐富、完善本學(xué)科的理論和方法體系。

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