試論會(huì )計理論研究方法體系

體系是指研究會(huì )計學(xué)和會(huì )計工作規律的各種會(huì )計研究方法相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。會(huì )計理論研究方法可劃分為四個(gè)層次：第一層次為方法論；第二層次為系統理論；第三層次為會(huì )計理論研究的一般方法；第四層次為會(huì )計理論研究的具體方法。論述如下：　　一、第一層次——方法論，即馬克思主義　　的發(fā)展和理論的創(chuàng )新需要正確的世界觀(guān)和方法論的指導，否則就會(huì )迷失方向，科學(xué)的發(fā)展也就無(wú)從談起。列寧說(shuō)過(guò)：“如果不先解決一般的，就去解決個(gè)別問(wèn)題，那末，隨時(shí)隨地都必然會(huì )不自覺(jué)地‘碰上’這些一般的問(wèn)題”。這也就是在會(huì )計理論的研究過(guò)程中，首先要解決的問(wèn)題。馬克思主義哲學(xué)是關(guān)于界、人類(lèi)和思維最一般規律的科學(xué)，是科學(xué)的世界觀(guān)和方法論，因而也是科學(xué)研究方法的方法論。它主要包括唯物論、辯證法和發(fā)展觀(guān)�！　�（一）辯證唯物論　　1.會(huì )計的物質(zhì)觀(guān)。物質(zhì)和意識的關(guān)系問(wèn)題是哲學(xué)的基本問(wèn)題。辯證唯物論認為，物質(zhì)是第一性的，意識是第二性的；物質(zhì)是世界的本源，物質(zhì)決定意識，意識是大腦的機能，是對客觀(guān)存在的反映。會(huì )計作為一項復雜的社會(huì )活動(dòng)，其實(shí)踐的對象即資金及其流轉是物質(zhì)的價(jià)值；會(huì )計作為一個(gè)信息系統，輸出的會(huì )計信息的本源是客觀(guān)存在的。正如馬克思所說(shuō)的：“簿記的方法改變不了簿記所記事物的實(shí)際聯(lián)系”。如果會(huì )計信息不能如實(shí)描述資金及其流轉情況，那么，虛幻的假象不僅給社會(huì )帶來(lái)危害，而且使會(huì )計失去了真實(shí)存在的理論基石�！　�2.會(huì )計的運動(dòng)觀(guān)。運動(dòng)是物質(zhì)的根本屬性，是物質(zhì)的存在方式，沒(méi)有不運動(dòng)的物質(zhì)，也沒(méi)有脫離物質(zhì)的運動(dòng)。的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是資金的流轉過(guò)程。會(huì )計作為一種技術(shù)，反映的是企業(yè)的資金營(yíng)運狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)成果，也就是對運動(dòng)中的資金進(jìn)行描述，所以會(huì )計核算要堅持運動(dòng)觀(guān)。物質(zhì)的運動(dòng)形式是多種多樣的，相對靜止是物質(zhì)運動(dòng)的一種特殊形式。恩格斯說(shuō)過(guò)：“運動(dòng)應從它的反面即從靜止找到它的量度”。否認相對靜止，就會(huì )抹煞事物的界限和質(zhì)的區別，也就無(wú)法正確認識事物，更談不上對事物進(jìn)行量度。因此，會(huì )計還必須樹(shù)立相對靜止觀(guān)。只有這樣，才有可能如實(shí)反映資金所處的狀況，即財務(wù)狀況�！　�3.會(huì )計的時(shí)空觀(guān)。時(shí)間和空間是物質(zhì)存在的基本形式，物質(zhì)脫離時(shí)間和空間是不可能存在的。時(shí)間是指物質(zhì)運動(dòng)的持續性、順序性；空間是指運動(dòng)著(zhù)的物質(zhì)的廣延性、伸張性。會(huì )計的幾個(gè)假設就是建立在物質(zhì)的時(shí)空觀(guān)念上的。持續經(jīng)營(yíng)假設和會(huì )計分期假設是在時(shí)間觀(guān)念的基礎上提出的，會(huì )計主體假設是在空間觀(guān)念上確立的。通過(guò)這幾個(gè)基本假設，確定企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算的時(shí)空范圍，會(huì )計這門(mén)學(xué)科才得以產(chǎn)生和發(fā)展�！　�（二）唯物辯證法　　1.會(huì )計的對立統一觀(guān)。對立統一即矛盾，是指一切事物內部或事物之間存在或發(fā)生的既相互對立又相互統一的關(guān)系。會(huì )計的發(fā)展史實(shí)質(zhì)上是會(huì )計中內在的矛盾相互對立又相互統一的發(fā)展史。矛盾的同一性和斗爭性揭示，要在同一中把握對立，在對立中把握同一；矛盾的普遍性和特殊性的辯證關(guān)系提供了正確認識事物的方法；矛盾發(fā)展的不平衡規律指導我們如何進(jìn)行矛盾，既要“一分為二”地分析事物，又要分清主次，并把這兩者綜合起來(lái)。只有在完整地理解對立統一規律并用之于會(huì )計實(shí)踐時(shí)，才能對會(huì )計有正確的認識方法和研究方法，才能領(lǐng)悟出諸如語(yǔ)言、技術(shù)以及會(huì )計并無(wú)階級性的結論�！　�2.會(huì )計的質(zhì)量互變觀(guān)。質(zhì)是一事物區別于另一事物的內在規定性，量是事物發(fā)展和存在的數量的規定性，二者統一在度的范圍內。如果突破度的范圍，量變就會(huì )引起質(zhì)變，事物的本質(zhì)規定性就會(huì )發(fā)生變化。會(huì )計是一個(gè)以提供會(huì )計信息為主要目的的信息系統。如果會(huì )計突破度的范圍，不再提供會(huì )計信息，那么會(huì )計就失去了本來(lái)面貌。如果提供的會(huì )計信息超過(guò)其度的范圍，不能如實(shí)反映業(yè)務(wù)的，不能為決策提供依據，那么會(huì )計也就失去了存在的必要。因此，在會(huì )計實(shí)踐中，必須把握量度，樹(shù)立起會(huì )計的質(zhì)量互變觀(guān)�！　�3.會(huì )計的否定之否定觀(guān)。否定是事物的自我否定，是事物聯(lián)系和發(fā)展的環(huán)節，是新事物對舊事物的繼承和克服，即繼承了舊事物的合理內核，摒棄了舊事物中不合理的內容，這就是事物的創(chuàng )新。這種否定之否定的觀(guān)點(diǎn)，完整地體現在會(huì )計理論的發(fā)展史上，具體表現為：古代會(huì )計理論被否定，產(chǎn)生了創(chuàng )新的意大利式會(huì )計；意大利式會(huì )計理論被否定，出現了創(chuàng )新的英國會(huì )計；英國式會(huì )計理論被否定，形成了創(chuàng )新的美國式會(huì )計。，美國式會(huì )計理論也正面臨著(zhù)被否定的挑戰。因此，在會(huì )計研究過(guò)程中，要樹(shù)立起否定之否定的觀(guān)念，敢于對存在及權威挑戰，才能不斷創(chuàng )新�！　�（三）歷史唯物論　　歷史唯物主義是關(guān)于人類(lèi)社會(huì )一般發(fā)展規律的科學(xué)。而會(huì )計是一定社會(huì )經(jīng)濟的產(chǎn)物，在很大程度上體現出一個(gè)國家的政治經(jīng)濟利益，因而它也遵循歷史唯物主義的基本規律。如果我們運用歷史唯物主義觀(guān)點(diǎn)來(lái)考察，便不難發(fā)現：會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)歷史過(guò)程，是歷史與邏輯的統一，某種會(huì )計是特定經(jīng)濟政治環(huán)境的產(chǎn)物，沒(méi)有脫離環(huán)境而孤立存在的會(huì )計；生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系，經(jīng)濟基礎與上層建筑之間的矛盾，依然是推動(dòng)會(huì )計發(fā)展的基本力量�！　�二、第二層次——系統理論，即亞哲學(xué)　　所謂系統，就是相互聯(lián)系、相互作用的諸要素，圍繞特定目的所構成的、具有特定功能的有機整體。廣義的系統理論包括系統論、信息論、控制論、耗散結構理論、協(xié)同論和突變論。即指“新三論和老三論”。它們是新興的橫斷科學(xué)，使人們在認識事物的過(guò)程中能夠更好地體現哲學(xué)的基本精神，它們是馬克思主義哲學(xué)的具體化、模型化。關(guān)于廣義的系統理論，簡(jiǎn)單地介紹如下：　　1.系統論。系統論是由L.V.貝塔朗菲創(chuàng )立的一門(mén)科學(xué)，這是狹義的系統論。它認為系統必須是由若干要素（至少兩個(gè)要素）組成的有機整體，是“相互作用的諸要素的綜合體”，其整體功能大于各部分功能之和�，F實(shí)的系統都是開(kāi)放系統，系統功能的表現過(guò)程也就是它與環(huán)境相互作用的過(guò)程。它把研究對象視為一個(gè)整體，解釋了馬克思主義哲學(xué)的物質(zhì)觀(guān)，即客觀(guān)存在的、獨立于人們意識之外的物質(zhì)組成的世界�！　�2.信息論。信息論是由美國數學(xué)家申農創(chuàng )立的一門(mén)數理統計方法來(lái)研究信息處理和信息傳遞的科學(xué)。它研究存在于通訊和控制系統中的信息傳遞的共同規律，以及如何提高各信息傳輸系統的有效性和可靠性。這門(mén)通訊理論現在已發(fā)展成為一種廣義信息論。它被廣泛理解為所有運用或移植信息論觀(guān)點(diǎn)來(lái)研究各種問(wèn)題的理論，闡明了一切物質(zhì)是一個(gè)不斷進(jìn)行物質(zhì)、能量、信息交換的開(kāi)放系統�！　�3.控制論�？刂普撌怯擅绹鴶祵W(xué)家N.維納創(chuàng )立的一門(mén)關(guān)于動(dòng)物和機器中的控制和通訊的科學(xué)。實(shí)際上，它是自動(dòng)控制、技術(shù)、無(wú)線(xiàn)電通訊、醫學(xué)、數理邏輯、技術(shù)、統計力學(xué)等多種學(xué)科相互滲透的產(chǎn)物，是涉及和應用面非常廣泛的一門(mén)有關(guān)控制問(wèn)題的系統理論，如果說(shuō)申農主要是從信息的發(fā)送端來(lái)研究信息，那么，維納則著(zhù)重從接受端如何利用信息來(lái)加以研究�！　�4.耗散結構理論。這是20世紀80年代出現的非平衡系統理論之一。該理論是由比利時(shí)生家I.普利高津最先提出的科學(xué)假說(shuō)。它研究的是一個(gè)系統由混沌向有序化轉化的機理、條件和規律。該理論認為，一個(gè)遠離平衡狀態(tài)的開(kāi)放系統，是不斷地在和外界交換物質(zhì)、能量和信息的。當這種交換達到一臨界值時(shí)，就有可能從原來(lái)的無(wú)序狀態(tài)轉變?yōu)橐环N穩定的有序狀態(tài)，它充分詮釋了馬克思主義哲學(xué)的運動(dòng)觀(guān)，以及質(zhì)量互變規律�！　�5.協(xié)同論。協(xié)同論是由原聯(lián)邦德國科學(xué)家H.哈肯創(chuàng )立的。它是研究和比較不同領(lǐng)域中多元系統元素間合作效用的理論。它認為不同系統間存在著(zhù)從無(wú)序走向有序、從不穩定走向穩定的目的相似的特征。人們可從橫向上研究不同事物的共同規律，并運用已知領(lǐng)域的成果探索未知領(lǐng)域的奧秘，從而解決處于“黑箱”狀態(tài)的難題�！　�6.突變論。突變論是在拓撲學(xué)、奇點(diǎn)理論和微分方程定性理論基礎上，由比利時(shí)數學(xué)家R.托姆提出的一種理論。這種理論通過(guò)描述系統在外界點(diǎn)的狀態(tài)來(lái)研究自然界各種形態(tài)、結構和社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)的非連續性的突然變化現象，從而向人們提供了事物在外部條件作用下發(fā)生突變時(shí)，如何促使事物向良好預期轉化的思考方法。這是馬克思主義哲學(xué)突變觀(guān)點(diǎn)的具體解釋�！　∨c上述系統理論觀(guān)點(diǎn)密切相關(guān)的是這些觀(guān)點(diǎn)指導下的系統理論的方法。所謂系統理論的方法，是指按照客觀(guān)事物的系統性，把人們所要研究的對象放在系統環(huán)境中加以研究的科學(xué)方法。即從系統理論的觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，綜合精確地考究研究對象，以達到整體功能最優(yōu)或問(wèn)題能得到最佳處理的科學(xué)方法，包括功能模擬法、信息方法、反饋方法、模型化方法、最優(yōu)化方法等一系列方法�！　∠到y理論及其指導下的方法是馬克思辯證唯物主義和歷史唯物主義的具體化和說(shuō)明，為理論研究補充了更具體、更深化的方法基礎，使理論研究的視野更廣闊，整體性更強，立足點(diǎn)更堅實(shí)。會(huì )計作為一個(gè)人造的信息系統，具有一般系統的特點(diǎn)和功能，因而也可利用系統理論及其方法來(lái)創(chuàng )建會(huì )計理論并指導具體的會(huì )計實(shí)踐�！　�三、第三層次——會(huì )計理論研究的一般方法　�。ㄒ唬┻壿嫹椒�　　邏輯方法是指以有關(guān)的理論成果為依據，對具體研究對象的各方面進(jìn)行邏輯分析，從而尋求其規律性的一種方法，包括形式邏輯方法和辯證邏輯方法。另外，由于數學(xué)是運用數字、文字、模型等進(jìn)行推理的一門(mén)邏輯科學(xué)，數學(xué)方法實(shí)質(zhì)上是邏輯方法的具體運用和說(shuō)明；從廣義上來(lái)講，邏輯方法包括了數學(xué)方法�！　�1.形式邏輯。形式邏輯是研究思維的形式及其規律的一門(mén)科學(xué)，是“關(guān)于思維過(guò)程本身的規律的學(xué)說(shuō)”。思維形式是指概念、判斷、推理等進(jìn)行思維的具體方法。邏輯規律是指在思維形式中起作用的規律，諸如同一律、矛盾律、充足理由律等。形式邏輯作為一門(mén)思維科學(xué)，既有認識的作用，又有表達和論證思想的作用。思維形式的運用是否準確，關(guān)鍵要看它是否符合思維形式的邏輯規律。人們只有在遵循了形式邏輯基本規律和概念的要求后，才有可能進(jìn)行正確的思維活動(dòng)，更好地認識客觀(guān)事物�！　�2.辯證邏輯。辯證邏輯本質(zhì)上是馬克思主義哲學(xué)的邏輯，是馬克思主義哲學(xué)的邏輯職能，它比形式邏輯“包含著(zhù)更廣的世界觀(guān)的萌芽”。辯證邏輯作為現實(shí)世界辯證運動(dòng)的反映，作為認識史的，研究的是思維形式如何正確反映客觀(guān)事物的內部矛盾、聯(lián)系和轉化等問(wèn)題，“是對世界的認識的歷史的總計、總和、結論”。因而，在整個(gè)認識和思維過(guò)程中，不但要運用形式邏輯，更需要運用“一分為二”、“合二為一”的觀(guān)點(diǎn)去分析綜合事物。辯證邏輯的主要規律有對立統一規律、質(zhì)量互變規律、否定之否定規律，理性思維是一個(gè)辯證發(fā)展過(guò)程，在發(fā)展中具有階段性。馬克思在《政治經(jīng)濟學(xué)導言》中將其概括為“兩條路”�！霸诘谝粭l道路上，完整的表象蒸發(fā)為抽象的規定；在第二條道路上抽象的規定在思維行程中導致具體的再現”。簡(jiǎn)言之，就是：“具體→抽象”-抽象的規定�！俺橄蟆�具體”-具體的再現。前一個(gè)具體是具體的客觀(guān)事物的具體，后一個(gè)“具體”是理性認識的結論，是對客觀(guān)事物的理性認識的描繪。馬克思的這段話(huà)也是對整整三大卷《資本論》最簡(jiǎn)潔的、最高度的哲學(xué)概括�！　≡谶@“兩條道路”上是運用“范疇”作為“理論”的結點(diǎn)不斷展現的，這些范疇差不多都是成雙成對的，而且有鮮明的階段性。諸如分析與綜合、比較與分類(lèi)、歸納與演繹、抽象與具體等�！　�（二）歷史方法　　歷史方法就是通過(guò)研究某一事物的歷史發(fā)展過(guò)程。在占有大量歷史資料的前提下，概括出事物發(fā)展的規律性，并將其延伸到具體研究對象中的一種方法。采用歷史方法研究會(huì )計理論，就要聯(lián)系會(huì )計理論的來(lái)龍去脈，明確它在會(huì )計發(fā)展史中的地位，從而得出合乎規律的結論。我國會(huì )計界對會(huì )計的起源和發(fā)展的研究，對會(huì )計本質(zhì)及其基本職能的認識較多地采用了歷史方法�！　　皬哪睦镩_(kāi)始，思想進(jìn)程也應當是哪里開(kāi)始，而思想進(jìn)程的進(jìn)一步不過(guò)是歷史過(guò)程在抽象的、上前后一貫的形式上的反映”。（馬克思選集第二卷，人民出版社1972年版第122頁(yè)）。這些話(huà)是恩格斯用來(lái)闡明《資本論》理論體系的。對于理論來(lái)說(shuō)，也應該是完全適用的。當然，理論同歷史畢竟不是一樣的，理論體系必須擺脫歷史形式，正確地采用邏輯形式。要避免歷史進(jìn)程中迂回曲折的甚至反復的現象，也要摒棄歷史進(jìn)程的隨機的偶然性，作為理論體系中的概念、范疇，應該是同級、同階段的事物或現象中的完全成熟的并具有代表性的典型的反映�！　�四、第四層次——會(huì )計理論的具體　　會(huì )計理論研究的具體方法一般包括描述性方法、規范性方法和實(shí)證方法，現分別闡述如下：　　（一）描述性方法　　所謂描述性方法，是指運用歸納方法對許多個(gè)別事物進(jìn)行，找出這些事物的共性，并概括出普遍性結論的一種推理方法。具體到會(huì )計研究中，描述性方法主要于兩種情況：第一，在廣泛調查研究占有實(shí)際資料的基礎上，對各會(huì )計主體經(jīng)常發(fā)生的會(huì )計現象及其相互關(guān)系加以概括和，從會(huì )計實(shí)務(wù)中歸納出會(huì )計理論；第二，廣泛收集已有的會(huì )計資料，并就某個(gè)具體的認識進(jìn)行概括和總結，對已有會(huì )計理論進(jìn)行歸納，得到新的會(huì )計理論�！　�20世紀50年代以前，世界各國的會(huì )計界主要采用描述性方法進(jìn)行會(huì )計理論研究。利特爾頓和齊默爾曼認為會(huì )計理論主要是從會(huì )計實(shí)務(wù)中總結出來(lái)的。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA）所屬的會(huì )計原則委員會(huì )（APB）發(fā)布的第4號公告“名詞公報”也采用了這種方法，即通過(guò)對事物進(jìn)行羅列的方法，概括和歸納出結論，從而形成了會(huì )計的概念結構�！　〔捎妹枋鲂苑椒ǖ贸龅臅�(huì )計理論，稱(chēng)為描述性會(huì )計理論。由于描述性會(huì )計理論主要是從會(huì )計實(shí)務(wù)中提煉出來(lái)的，研究者容易受到“存在的就是合理的”等主觀(guān)因素的，因而，描述性會(huì )計理論主要是為解釋現行會(huì )計實(shí)務(wù)服務(wù)的，難以得到突破性的發(fā)展�！　�（二）規范性方法　　所謂規范性方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導出個(gè)別結論的一種推理方法。會(huì )計研究中的規范性方法是指那種從目的和假設出發(fā)，從中導出為實(shí)際應用提供依據的合理原理和原則�！　∫幏缎苑椒ú皇墁F實(shí)事物的影響，強調“應該是什么”，因而會(huì )計理論研究者常常從特定的價(jià)值判斷基礎出發(fā)，力求從邏輯高度概括出最優(yōu)的會(huì )計實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導會(huì )計實(shí)務(wù)，實(shí)現會(huì )計實(shí)務(wù)的規范化，其現實(shí)目的就是為制訂會(huì )計準則（制度）服務(wù)的�！　〔捎靡幏缎苑椒ㄐ纬傻臅�(huì )計理論稱(chēng)為規范性會(huì )計理論。規范性會(huì )計理論產(chǎn)生的背景是：不同的會(huì )計方法和程序存在著(zhù)巨大的差別，使得會(huì )計報表缺乏可比性。因此，20世紀五六十年代的會(huì )計學(xué)家極力推崇規范性會(huì )計理論，以提高會(huì )計信息的可比性。但是，規范性會(huì )計理論存在著(zhù)致命的缺陷是：雖然經(jīng)過(guò)演繹推理得到的會(huì )計理論具有很強的邏輯性，但是，如果研究者依據的假設或前提是錯誤的，那么其結論也必將是錯誤的。因此，規范性理論有時(shí)難以令人信服，也不能取得令人滿(mǎn)意的發(fā)展，而且在完成了歸納或演繹之后，一般不對研究成果進(jìn)行系統的驗證�！　�（三）實(shí)證方法　　所謂實(shí)證方法，是指與描述性方法、規范性方法相區別的，通過(guò)觀(guān)察或實(shí)驗取得數據，并對這些數據進(jìn)行分析、測試而形成結論的一種研究方法。會(huì )計研究中的實(shí)證方法主要用于以下三個(gè)方面：第一，對某一特定會(huì )計理論的驗證；第二，對存有分歧的不同觀(guān)點(diǎn)、方法和理論的驗證；第三，理論創(chuàng )新�！　�實(shí)證方法受西方實(shí)證主義的影響，立足于客觀(guān)存在的事實(shí)，強調會(huì )計“是什么”的觀(guān)點(diǎn)，因而實(shí)證會(huì )計理論研究者主張，要象那樣，以觀(guān)察到的事實(shí)資料和感性認識為依據，來(lái)構建真正科學(xué)的會(huì )計理論體系�！　〔捎脤�(shí)證方法得出的會(huì )計理論稱(chēng)為實(shí)證會(huì )計理論，由于會(huì )計實(shí)證研究中收集的數據資料局限在過(guò)去發(fā)生的事實(shí)上，因此注定了實(shí)證會(huì )計理論只能從現實(shí)的角度出發(fā)，解釋和預測會(huì )計實(shí)務(wù)，驗證已有的會(huì )計理論，而不能對會(huì )計實(shí)務(wù)起規范指導作用。但是，會(huì )計實(shí)證研究的前景是美好的。實(shí)證會(huì )計理論一旦形成，可以累積起來(lái)，有可能形成科學(xué)完整的會(huì )計理論體系�！　�1986年美國羅切斯特大學(xué)羅斯。L.瓦茨（Ross.L.Watts）和杰羅爾德。L.齊默爾曼（Jerold L.Zimerman）出版《實(shí)證會(huì )計理論》，此書(shū)的中文版譯者黃世忠教授寫(xiě)道：“書(shū)中將實(shí)證會(huì )計理論的最重要學(xué)術(shù)貢獻歸納為兩個(gè)方面：（1）研究了會(huì )計數據的潛力，檢驗了會(huì )計信息（主要是盈利信息）與股票價(jià)格的相關(guān)性，雄辯地證明了充分披露的會(huì )計信息是推動(dòng)資本市場(chǎng)有效運轉的要素之一；（2）提出并檢驗了分紅假設、契約假設和規模假設，解釋了會(huì )計數據在制定和執行報酬計劃、債務(wù)契約中的作用，以及由此引發(fā)的各種會(huì )計政策選擇行為。例如：當實(shí)行以盈利為基礎的分紅計劃或者它的負債率比較高，則它可能選用可增加當期收益的會(huì )計政策，以增加經(jīng)理人員的報酬，降低違反債務(wù)契約的風(fēng)險；又如，企業(yè)的規模越大，它就越有可能選用可減少當期收益的會(huì )計政策，以降低成本。為此，該書(shū)用了三分之二的篇幅詳盡介紹了有代表性的實(shí)證研究在這兩個(gè)領(lǐng)域所取得的進(jìn)展和成果”�！　�實(shí)證會(huì )計理論是以經(jīng)驗研究和實(shí)證研究為基礎，以數理統計模型為工具，以“提出假設-設計模型-收集數據-解釋結果”為模式，借以解釋和預測會(huì )計現象的會(huì )計理論�！　≡�20世紀60年代以前，會(huì )計學(xué)的研究方法是規范研究的方法，以后從弗里德曼的“實(shí)證學(xué)”移植過(guò)來(lái)實(shí)證研究方法。至20世紀80年代及以后，美國經(jīng)濟學(xué)界會(huì )計學(xué)界出現了一種風(fēng)氣，在重要學(xué)術(shù)刊物上，只發(fā)表實(shí)證研究的文章。認為只有實(shí)證經(jīng)濟學(xué)才是真正的科學(xué)，只有實(shí)證分析才是經(jīng)濟學(xué)中唯一的可以被使用的方法。陳岱孫先生認為這種偏見(jiàn)是有害的。他曾指出：“實(shí)證經(jīng)濟論著(zhù)否定價(jià)值判斷。但是，否定并不等于它不存在。數學(xué)模型分析了各種變量之間的關(guān)系，得到一個(gè)結果。但這結果是否符合實(shí)際，完全與社會(huì )判斷無(wú)關(guān)嗎？當然不是”。既然任何實(shí)證分析都離不開(kāi)它所設定的社會(huì )經(jīng)濟前提條件，也都不可能把研究成果置于社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境之外，可見(jiàn)社會(huì )價(jià)值判斷是始終無(wú)法回避的現實(shí)。經(jīng)濟學(xué)說(shuō)史可以證明：規范分析與辯證分析相結合是經(jīng)濟學(xué)的一貫原則。古代、中世紀、古典學(xué)派斯密、李嘉圖都有自己的價(jià)值判斷，19世紀后期，龐巴維克著(zhù)的《資本實(shí)證論》正式提出“實(shí)證論”這個(gè)字眼，但書(shū)中還是采取邏輯分析而沒(méi)有采取數學(xué)分析。20世紀30年代以后，隨著(zhù)數量經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展，實(shí)證分析才得到發(fā)展，但規范分析也在發(fā)展，對經(jīng)濟增長(cháng)的價(jià)值判斷，對生態(tài)經(jīng)濟的研究，對福利制度的分析，都有長(cháng)足的進(jìn)步。要使經(jīng)濟學(xué)成為“致用之學(xué)”，規范分析與實(shí)證分析必須結合�！　∩厦嬷v的雖然是經(jīng)濟學(xué)，但其基本精神對會(huì )計學(xué)也是完全適用的�！　�會(huì )計規范研究必須建立在實(shí)證研究的基礎上，而實(shí)證研究必須有一個(gè)明確的目標-為規范研究服務(wù)；缺乏實(shí)證研究支撐的規范研究可能是空洞和不得要領(lǐng)的，而脫離規范研究的實(shí)證研究肯定是盲目的和十分零亂的�！　「銓�(shí)證研究也要走自己的路，選取我國社會(huì )經(jīng)濟需要的課題，不能跟在別人后面，重復已經(jīng)研究的課題，而且必須與我國當前的規范研究緊密結合起來(lái)。

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