對人力資源會(huì )計的認識

摘　要：人力資源是會(huì )計學(xué)的一個(gè)新興的重要分支學(xué)科，是人力資本在會(huì )計領(lǐng)域的深入和。人力資源確定為會(huì )計意義上的資產(chǎn)，人力資源會(huì )計把人作為有價(jià)值的組織資源，對它的價(jià)值進(jìn)行計量和報告。把人力資源的確認、計量和報告到中去，可以使各部門(mén)合理有效的利用人力資源，合理開(kāi)發(fā)人力資源，適應市場(chǎng)的發(fā)展需要。　　一、人力資源會(huì )計的定義及其基本假設　　人力資源會(huì )計的定義是什么，還沒(méi)有一個(gè)統一的說(shuō)法。根據美國會(huì )計學(xué)會(huì )的理解，“人力資源會(huì )計是鑒別和計量人力資源數據的一種會(huì )計程序和，其目標是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用”。人力資源會(huì )計有廣義和狹義之分。廣義的人力資源會(huì )計包括人力資源會(huì )計和企業(yè)人力資源會(huì )計。社會(huì )人力資源會(huì )計是從社會(huì )的角度對人力資源所進(jìn)行的確認、計量、記錄、報告和管理，它屬于社會(huì )會(huì )計的范疇。企業(yè)人力資源會(huì )計是從企業(yè)的角度對人力資源所進(jìn)行的確認、計量、記錄、報告和管理。通常所說(shuō)的人力資源會(huì )計，是指企業(yè)人力資源會(huì )計，即狹義的人力資源會(huì )計�！　∪肆�資源會(huì )計把人作為有價(jià)值的組織資源，對它的價(jià)值進(jìn)行計量和報告。它的目的在于用人力資源創(chuàng )造能力來(lái)反映組織現有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當局和外部利害關(guān)系集團提供完整的決策信息。同傳統會(huì )計一樣，人力資源會(huì )計也必須建立在會(huì )計假設的前提下。目前，人力資源會(huì )計假設在我國會(huì )計界有著(zhù)不同的看法，綜合各種觀(guān)點(diǎn)，可以提出五個(gè)人力資源會(huì )計的基本假設�！　�1.人力資源會(huì )計的信息是不可缺少數據假設　　這是指人力資源的數據信息對現在的和潛在的信息使用者作出的評價(jià)都是有用的，無(wú)論是管理當局還是外部投資者都必須依靠人力資源會(huì )計提供有價(jià)值的信息，以人力資源作出正確的決策�！　�2.人力資源是會(huì )計資產(chǎn)的假設　　這是指人力資源可能為會(huì )計確認、計量、報告、管理。這一假設是人力資源會(huì )計能否成立的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是會(huì )計意義上的資產(chǎn)，那么也就無(wú)法進(jìn)行會(huì )計核算，無(wú)法對使用者提供人力資源會(huì )計信息。人力資源會(huì )計資產(chǎn)假設是建立人力資源會(huì )計原則，決定人力資源會(huì )計核算程序和方法的理論基礎�！　�3.持續經(jīng)營(yíng)假設　　企業(yè)界在大多數情況下都能持續經(jīng)營(yíng)下去，破產(chǎn)清算畢竟是少數。即使可能發(fā)生破產(chǎn)，也是難以預計發(fā)生的時(shí)間。因此，在人力資源會(huì )計上除非有證據表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預見(jiàn)將來(lái)持續經(jīng)營(yíng)下去，持續經(jīng)營(yíng)假設可能派生出人力資源會(huì )計分期假設。按人力資源會(huì )計分期假設，可以把企業(yè)持續不斷的人力資源經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果�！　�4.勞動(dòng)力資源對象假設　　這是指人力資源會(huì )計的對象可以表述為一個(gè)會(huì )計實(shí)體中作為生產(chǎn)要素的人力資源，即勞動(dòng)力資源。它說(shuō)明了人力資源會(huì )計價(jià)值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：（1）人力資源會(huì )計的研究對象僅限于一個(gè)會(huì )計實(shí)體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價(jià)值的計量應以一個(gè)會(huì )計實(shí)體為限，不能超過(guò)這個(gè)范圍。（2）人力資源會(huì )計所要計量的人力資源是作為生產(chǎn)要素的過(guò)去資源�！　�5.人力資源的價(jià)值是管理方式的函數假設　　這是指人力資源價(jià)值除了來(lái)自本身的技能、性質(zhì)、健康等狀況外，還受到管理方式的。人力資源價(jià)值在不同管理方式下會(huì )產(chǎn)生不同的經(jīng)濟效應。具體來(lái)說(shuō)，包括兩個(gè)方面：（1）不同的管理活動(dòng)可以使單項人力資源價(jià)值增長(cháng)、耗竭或保持不變；（2）不同的管理活動(dòng)可以使人力資源的協(xié)作力或集體力增強、不變或減弱。　　二、人力資源會(huì )計的確認　　根據《企業(yè)會(huì )計準則》的規定，資產(chǎn)的確認必須符合三項條件：（1）由過(guò)去的交易或事項形成的；（2）能為企業(yè)擁有或控制；（3）預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益�！　∈紫�，人力資源以人為載體，通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)可以體現其價(jià)值，人力資源可為創(chuàng )造價(jià)值，提供未來(lái)收益。因此人力資源也可以作為資產(chǎn)加以確認�！　∑浯�，人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計量。人力資源作為一種經(jīng)濟資源，就需要企業(yè)進(jìn)行取得、開(kāi)發(fā)與使用，而取得與開(kāi)發(fā)需要發(fā)生相應的成本支出，使用要形成資源耗費，這種成本支出與資源耗費都是能以貨幣計量的�！　∽詈�，人力資源也是企業(yè)可以實(shí)際控制的。雖然人力資源的所有權屬于勞動(dòng)者個(gè)人，勞動(dòng)者具有流動(dòng)性，但是，一旦勞動(dòng)者被聘用為企業(yè)員工，企業(yè)就取得了對職工受聘期間的勞動(dòng)能力資源的使用權，通過(guò)員工的工作獲得企業(yè)利潤。　　三、人力資源的計量　　1.成本法。按企業(yè)取得和開(kāi)發(fā)人力資源的各項實(shí)際支出作為人力資源的成本。這種按人力資源的歷史成本進(jìn)行計價(jià)，其數據來(lái)源與原始憑證記錄，具有客觀(guān)性和可驗證性，在計價(jià)原則上和非人力資源會(huì )計保持一致，使兩種信息具有可比性�！　�2.重置成本法。按當前的物價(jià)水平，假設對企業(yè)現有工作人員重新取得、開(kāi)發(fā)、培訓所需發(fā)生的全部支出資本化。這種方式考慮了人力資源價(jià)值的變化，反映了人力資源的現實(shí)價(jià)值，但由于使用重置成本法評估帶有主觀(guān)性，從而使信息的可比性下降�！　�3.未來(lái)工資報酬折現法。該種方法假定員工在服務(wù)生涯中肯定不會(huì )離開(kāi)這個(gè)組織，出來(lái)的是完整的人力資源交換價(jià)值，可以為人力資源成本提供未來(lái)信息，有利于企業(yè)及時(shí)調整人力資源成本。事實(shí)上，這種假設很難在現實(shí)中成立，人的工作崗位是會(huì )變動(dòng)的，這種方法在實(shí)際運用中可能會(huì )高估個(gè)人的預期服務(wù)年限，從而會(huì )高估人力資源價(jià)值�！　�4.商譽(yù)法。這種方法是將企業(yè)過(guò)去若干年超過(guò)本行業(yè)正常盈利的部分作為商譽(yù)，然后乘以人力資源投資率求出積數，并用以計量人力資源價(jià)值�！　�5.經(jīng)濟價(jià)值法。要求以企業(yè)未來(lái)收益現值乘以人力資源的投資率來(lái)計量人力資源的價(jià)值。其中人力資源的投資率指人力資源投資占用企業(yè)總投資額的百分比。這種方法符合勞動(dòng)者權益的定義，但人力資源投資率卻難以確定�！　×硗膺�有專(zhuān)家評分法，即按每個(gè)員工所處崗位的重要性、風(fēng)險性、創(chuàng )造性、復雜程度、精確程度、學(xué)歷、工齡、工作強度等，以百分制計，根據每人總分與最低級次人員的分數進(jìn)行比較，計算是最低級次的倍數，第I個(gè)級次是最低級次人員的倍數為KI，該級次有M1個(gè)人，那么總權數Q=KI×M1（I=1，2，…，N）�！　∶恳粰喾謹偟南嚓P(guān)差額成本C0=相關(guān)差額成本/總權數Q.　　第I級次人員應分攤相關(guān)差額成本：KI×C0.　　假設某企業(yè)利潤為W，則：　　每一權創(chuàng )造的利潤W0=W/Q.　　第I級次人員創(chuàng )造的利潤=KI×W0.　　人均經(jīng)濟效益=人均利潤/人均成本�！　「鶕�以上方法，計算人力資源價(jià)值，有利于充分考核人力資源對企業(yè)的貢獻，進(jìn)一步控制人力資源的數量、素質(zhì)及價(jià)值成本。　�。�　　[1]　劉仲文 人力資源會(huì )計[M] 北京：首都經(jīng)濟貿易大學(xué)出版社，1997.　　[2]　洪　昊，洪　明 談?wù)勅肆�資源會(huì )計[J] 北京財會(huì )，2003，（6）�！　�[3]　喻清照 談?wù)勅肆�資源會(huì )計的幾個(gè)[J] 財會(huì )文苑，2004，（3）�！　�[4]　胡　妙 淺析人力資源會(huì )計[J] 市場(chǎng)周刊 2005，（2）。

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