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會(huì )計重要性水平的確定
一、重要性原則及重要性水平(一)重要性原則的概念
在我國,準則要求會(huì )計核算必須遵循重要性原則,但對重要性原則的定義并未明確,世界許多國家的會(huì )計準則對重要性原則都給出了明確的解釋。如國際會(huì )計準則委員會(huì )對重要性的定義是:“如果信息的錯報或漏報會(huì )使用者根據會(huì )計報表采取的決策,信息就具有重要性!泵绹攧(wù)會(huì )計準則委員會(huì )對重要性的定義是:“一項會(huì )計信息的錯報或漏報是重要的,指在特定的環(huán)境下一個(gè)理性的人依賴(lài)該信息所作的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正!庇鴷(huì )計準則委員會(huì )對重要性的定義是:“錯報或漏報可能影響到會(huì )計報表使用者的決策即為重要性。重要性可能在整個(gè)會(huì )計報表范圍內、單個(gè)會(huì )計報表或會(huì )計報表單個(gè)項目中加以考慮!庇纱丝梢(jiàn),各國對重要性的認識基本是一致的。對重要性原則定義的把握必須從以下幾方面著(zhù)手:
1.重要性概念是針對會(huì )計報表而言的。會(huì )計人員在反映會(huì )計信息的時(shí)候,應針對會(huì )計報表對相關(guān)決策人的影響程度來(lái)進(jìn)行考慮。事實(shí)上,由于賬戶(hù)與會(huì )計報表有密切的聯(lián)系,還應考慮重要性對賬戶(hù)、交易層面的影響。
2.重要性概念必須從會(huì )計報表使用者角度充分考慮?紤]重要性目的在于進(jìn)一步提高會(huì )計信息質(zhì)量,以利于會(huì )計報表使用者決策。這就要求會(huì )計人員在涉及到重要性信息的反映上,始終應以有利于使用者的決策為立足點(diǎn)。
3.重要性的判定不能脫離特定環(huán)境而存在。對于不同的企業(yè)、事業(yè)單位,同一企業(yè)、事業(yè)單位的不同時(shí)期,重要性的判定存在著(zhù)明顯的差異。這要求信息提供者應具備應有的職業(yè)判斷能力,針對客觀(guān)實(shí)際適當地判定重要性水平。
(二)重要性水平的提出
實(shí)際工作中要重要性,在很大程度上取決于會(huì )計人員的職業(yè)判斷。重要性與其說(shuō)是信息要有用所必須具備的質(zhì)量特征,倒不如說(shuō)是提供了一個(gè)門(mén)檻或取舍點(diǎn)。實(shí)際工作中要運用重要性原則,在很大程度上取決于會(huì )計人員的職業(yè)判斷。怎樣進(jìn)行重要與否的取舍,涉及到特定環(huán)境各信息具體的“質(zhì)”與“量”!百|(zhì)”是什么,“量”是多少,需要會(huì )計人員站在會(huì )計信息使用者的立場(chǎng)施以判斷。判定的時(shí)候必須明確質(zhì)的標準、量的標準。隨著(zhù)具體會(huì )計準則的逐項頒布,專(zhuān)業(yè)判斷的標準越來(lái)越多,在已經(jīng)頒布的具體準則中多個(gè)準則涉及到了重要性標準,較之以往操作性明顯有所增強,因此運用的前景也日見(jiàn)光明。但事實(shí)上,由于企業(yè)各自所處的特定環(huán)境的不同,會(huì )計準則不可能對所有的會(huì )計事項給出明確的標準,這給會(huì )計人員的工作帶來(lái)了極大的困難,需要會(huì )計人員根據自身所處的特定環(huán)境,站在會(huì )計信息使用者的角度來(lái)確定符合特定環(huán)境的具體標準。本文僅就重要性的數量判定標準,即重要性水平的確定作一探討。
二、確定會(huì )計報表重要性水平應借鑒獨立審計準則重要性水平的確定
(一)借鑒基礎
會(huì )計重要性水平與審計重要性水平是一對既有區別又有聯(lián)系的概念。其區別導致了應用于不同專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域,其聯(lián)系決定了對重要性水平的相互借鑒。會(huì )計重要性水平能借鑒審計重要性水平確定方法的原因在于:
1.工作對象相同。都是針對企業(yè)的會(huì )計資料,這決定了根據同一工作對象確定的重要性水平應大致相當。企業(yè)財務(wù)會(huì )計根據日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),按照會(huì )計準則和有關(guān)會(huì )計制度的規定,進(jìn)行相應的會(huì )計記錄,作出各種會(huì )計處理,包括取得或編制憑證、賬、表。所有這些會(huì )計報表及形成會(huì )計報表編制基礎的各類(lèi)原始憑證、記賬憑證、明細賬及總賬以及會(huì )計報表附注,構成企業(yè)財務(wù)會(huì )計的工作對象——會(huì )計資料。審計的直接對象是企業(yè)編制的會(huì )計報表。但是,要驗證會(huì )計報表數據,就必須審計會(huì )計報表的各項編制基礎,審查相關(guān)憑證、賬簿及其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所以,二者工作對象的一致性,決定了重要性水平大致相當。
2.二者所站的立場(chǎng)相同。即都站在信息使用者決策角度來(lái)判定信息的錯報或漏報是否重要。由于所站的立場(chǎng)相同,以同一角度來(lái)觀(guān)察、處理同一對象的結果應該一致,偏離的可能性較小。
3.從重要性的內涵來(lái)看,獨立審計與會(huì )計包含的內涵基本相同。這是審計實(shí)踐得出的結論,決定了會(huì )計重要性水平可以借鑒獨立審計重要性水平的確定。我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》對重要性的定義是:“本準則所稱(chēng)重要性,是指被審計單位會(huì )計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境可能會(huì )計報表使用者的判斷或決策!北容^上述各國會(huì )計重要性概念可以看出:我國的審計重要性完全就是會(huì )計重要性的翻版,只是專(zhuān)業(yè)角度不同而已。并且以上各國在審計實(shí)務(wù)中沿用的重要性概念均依賴(lài)于會(huì )計準則。
4.審計實(shí)踐中,審計重要性水平的確定方法較為成熟。這也為會(huì )計重要性水平確定的借鑒提供了先決條件。
綜上所述,會(huì )計重要性水平的確定完全可以借鑒獨立審計中重要性水平的確定方法。
(二)會(huì )計重要性水平的確定
1.會(huì )計人員提供會(huì )計信息時(shí)應當考慮兩個(gè)層次的重要性,即會(huì )計報表層次和相關(guān)賬戶(hù)、交易層次。①會(huì )計報表層。此時(shí)重要性水平被用來(lái)評價(jià)反映于會(huì )計報表的結果。它被看作是某一錯報、漏報或匯總的錯報或漏報,是否影響到會(huì )計報表使用者判斷和決策的標志。②賬戶(hù)交易層。由于會(huì )計報表所提供的信息來(lái)源于各具體的賬戶(hù)或交易,只有考慮各賬戶(hù)、交易的重要性水平,才能進(jìn)一步支持會(huì )計報表層重要性水平的判定。此時(shí)重要性水平被看作某一賬戶(hù)或交易所允許的錯報或漏報限度。
2.會(huì )計報表層次重要性水平的確定。①與獨立審計重要性水平的確定一樣,先應確定判斷基礎。獨立審計中常用的判斷基礎包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤等。會(huì )計人員應根據具體情況選用:如果凈利潤接近于零,就不能以?xún)衾麧欁鳛榕袛嗷A;如果企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè),不應以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為判斷基礎;如果企業(yè)凈利潤波動(dòng)幅度較大,最好以近幾年平均利潤作為判斷基礎。②確定固定百分比,與確定的判斷基礎相乘,求出會(huì )計報表層次重要性水平。但這個(gè)百分比是多少,世界各國的審計準則和會(huì )計準則都沒(méi)有規定。以下是審計實(shí)務(wù)中用來(lái)判定重要性水平的一些數據:稅前凈利潤的5% ~ 10%;資產(chǎn)總額的0.5% ~ 1%;凈資產(chǎn)的1%;營(yíng)業(yè)收入的0.5% ~ 1%。
如果同一期間各會(huì )計報表的重要性水平不同,根據謹慎性原則有利于會(huì )計信息使用者決策,應選擇最低的重要性水平作為會(huì )計報表層次的重要性水平。事實(shí)上,企業(yè)會(huì )計人員在準備運用重要性原則確定重要性水平時(shí),會(huì )計報表的編制往往尚未完成,會(huì )計人員處理時(shí)可以根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對上年度同期會(huì )計報表做出必要修正或對上月會(huì )計報表作出修正來(lái)確定重要性水平。
3.賬戶(hù)、交易層次重要性水平的確定。其常用的確定方法有兩種:即分配的方法與不分配的方法。本文僅介紹分配的方法。采用分配的方法,分配的對象一般是資產(chǎn)負債表,分配的比率可以采用會(huì )計報表層的固定比率,也可根據各項目在資產(chǎn)負債表的重要程度分別確定分配比率。
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