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WTO有關(guān)會(huì )計相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的基本規則
一、WTO關(guān)于相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的基本框架及其主要原則1993年12月15日結束的烏拉圭回合多邊貿易談判①，將談判從貨物貿易拓展到服務(wù)貿易，注冊會(huì )計師行業(yè)作為一種職業(yè)服務(wù)，開(kāi)始出現在WTO法律框架中，被列入服務(wù)貿易法規體系。關(guān)于服務(wù)貿易的原則、規則及制度，主要體現在WTO烏拉圭回合作出的法律文本《烏拉圭回合多邊貿易談判結果最后文件》（簡(jiǎn)稱(chēng)“最后文件”）附件IB《服務(wù)貿易總協(xié)定》（General Agreement on Trate in Services，簡(jiǎn)稱(chēng)GATS）及其附件一②中，包括《關(guān)于本協(xié)定下提供服務(wù)的人流動(dòng)的附件》。除此之外，最后文件中所列的附件2《關(guān)于爭端解決規則和程序的諒解》規定了爭端解決的普通程序，《關(guān)于服務(wù)貿易總協(xié)定中某些爭端處理程序的決定》規定了服務(wù)貿易爭端的特別處理程序；另外與GATS有關(guān)的部長(cháng)會(huì )議決定，如《關(guān)于自然人流動(dòng)談判的決定》、《關(guān)于專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)的決定》等，也構成WTO專(zhuān)業(yè)服務(wù)貿易法律制度的。1997年5月29日和1998年12月14日，WTO服務(wù)貿易理事會(huì )專(zhuān)業(yè)服務(wù)組又發(fā)布了GATS框架下的兩份文件，分別是《會(huì )計服務(wù)業(yè)相互承認協(xié)定或安排指南》和《關(guān)于會(huì )計服務(wù)業(yè)規章方面的守則》，按照規定，從2000年1月開(kāi)始的新一輪談判中，承諾專(zhuān)業(yè)服務(wù)的各成員方，繼續就國內規章進(jìn)行談判。通過(guò)分階段談判，逐步開(kāi)放本成員服務(wù)市場(chǎng)，以促進(jìn)服務(wù)及服務(wù)提供者間的競爭，減少服務(wù)貿易及投資的歪曲。
GATS的運作包括四個(gè)層次：第一個(gè)層次，其正文為普遍適用的原則和義務(wù)；第二層次，附件是處理具體服務(wù)部門(mén)所適用的規則；第三層次，各國的具體承諾提供的市場(chǎng)準入機會(huì )；第四層次，關(guān)于最惠國待遇的例外清單。它有五項原則：最惠國待遇、透明度原則、家更多參與原則、市場(chǎng)準入原則和國民待遇原則，其運作要受WTO的監督和管理。GATS任命了一個(gè)服務(wù)貿易理事會(huì )，其成員來(lái)自于簽約國，以繼續對未決事項進(jìn)行協(xié)商，解決服務(wù)協(xié)議運行當中產(chǎn)生的。
在WTO框架下，雙邊和多邊談判是各成員逐步開(kāi)放服務(wù)市場(chǎng)的根本途徑。市場(chǎng)開(kāi)放談判主要圍繞市場(chǎng)準入和國民待遇進(jìn)行，在GATS下的有關(guān)原則具有特殊的含義。
所謂市場(chǎng)準入，是一種需要通過(guò)談判達成協(xié)議才承擔的義務(wù)。GATS第16條一開(kāi)始就規定：任何成員對于來(lái)自其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者，都必須給予不低于其他具體承諾減讓表中列明的待遇。關(guān)于服務(wù)貿易市場(chǎng)準入的規定包括：第一，每一成員應當按照其提交的承諾表所指明的有關(guān)服務(wù)部門(mén)開(kāi)放期限、限制和條件為另一成員提供市場(chǎng)準入待遇。第二，每一成員在其承擔市場(chǎng)準入義務(wù)的服務(wù)部門(mén)中，除非在承諾表中有特別規定，不應采取或繼續以下6種市場(chǎng)準入的措施，即：對服務(wù)者數量的限制；對服務(wù)交易和資產(chǎn)總值的限制；對服務(wù)業(yè)務(wù)總數和服務(wù)產(chǎn)出總量的限制；對特定服務(wù)部門(mén)或服務(wù)提供者可以雇傭人數的限制；限制或要求通過(guò)特定類(lèi)型的法律實(shí)體或者合營(yíng)形式提供服務(wù)；對外國資本的參與比例限制或對外國資本投入總額的限制。
所謂國民待遇。又稱(chēng)平等待遇，是指在貿易條約或協(xié)定中，締約國之間相互保證給予另一方公民、法人在本國境內從事民商事活動(dòng)權利方面與本國公民。法人同等的待遇。但是WTO成員在GATT下的國民待遇與GATS下的國民待遇作為一項普遍義務(wù)和原則有所不同，它在很大程度上取決于各成員在各自減讓表中就具體服務(wù)部門(mén)所承諾的義務(wù)。GATS中的國民待遇是世界貿易組織成員間在平等競爭基礎上通過(guò)談判方式達成協(xié)議，根據協(xié)議在不同行業(yè)不同程度地履行國民待遇；同時(shí)，應本著(zhù)“互惠互利”原則，以符合不同發(fā)展水平成員的需要。國民待遇原則是WTO的基石，是WTO成員實(shí)現平等貿易的重要保證，也是避免貿易歧視與摩擦的重要基礎。
按GATS第16條的規定，凡是經(jīng)過(guò)談判達成協(xié)議，同意開(kāi)放的部門(mén)必須列入“承諾表”中，而且還須列明開(kāi)放的期限、條件和限制，也就是成員方談判承擔義務(wù)時(shí)可在承諾表中列出不按照國民待遇的安排，包括有關(guān)服務(wù)提供者的條件、標準或許可等。這些期限、條件和限制一旦列入“承諾表”即為合法，否則即為不合法。此外，GATS還規定了例外條款，也就是GATS也允許對非歧視性原則有一定的背離，如安全例外、一般例外等，可以作為談判的開(kāi)價(jià)條件，確定減讓表的水平。
因此，國民待遇義務(wù)也是在上述“承諾表”的基礎上確定的。GATS強調“國民待遇”，就是要求東道主成員將本國公司和外國公司“一視同仁”。一般而言，在提出“承諾表”時(shí)，應盡量列入有關(guān)開(kāi)放的期限、條件和限制。這一問(wèn)題應受到重視還有另一個(gè)原因，按照GATS第21條的規定，締約方要修改或取消一項義務(wù)，必須在承擔義務(wù)實(shí)施3年以后，而且還有可能要向所有“受影響方”在最惠國待遇的基礎上進(jìn)行賠償。盡管GATS第19條規定可以給予發(fā)展中國家在開(kāi)放市場(chǎng)方面適當的靈活性，但并不是說(shuō)可以隨意修改。因此在開(kāi)放問(wèn)題上，制定一個(gè)長(cháng)遠、周全的計劃是必要的。
另外，為了使發(fā)展中國家成員更多地參與，GATS規定了一些例外條款和一些保障措施。所謂“一般例外”（第14條）、“安全例外”（第14條附則）是出于保護公共道德、防治欺詐行為或從國家安全出發(fā)的措施，“緊急保障措施”（第10條）指承諾達成后發(fā)生了未可預見(jiàn)的變化時(shí)使用，“壟斷及專(zhuān)營(yíng)服務(wù)提供者”（第8條）可以用來(lái)控制外國服務(wù)提供者壟斷國內服務(wù)的情況；“補貼”，允許發(fā)展中國家可以有一定的靈活度。
二、服務(wù)貿易總協(xié)定有關(guān)會(huì )計相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)規則的主要內容
GATS的主要內容包括：（1）定義了4種服務(wù)貿易方式，即：跨境服務(wù)（cross－border supply）指外國服務(wù)者到本國提供服務(wù)，無(wú)需機構服務(wù)；境外消費（consumption abroad），指本國（地區）消費者或企業(yè)到他國（地區）尋求服務(wù)，因為它不要求服務(wù)消費國（地區）允許服務(wù)提供者進(jìn)入境內，屬于簡(jiǎn)單的服務(wù)貿易形式，涉及問(wèn)題較少；商業(yè)存在（commercial presence）指外國（地區）機構或個(gè)人在本國（地區）設立專(zhuān)業(yè)機構，這種方式涉及的問(wèn)題比較復雜；自然人流動(dòng)（movement of natural Persons），指外國（或地區）專(zhuān)業(yè)人士以個(gè)人身份到本國（地區）執行專(zhuān)業(yè)服務(wù)。（2）最惠國待遇適用于所有服務(wù)，除非有一次性的豁免。（3）國民待遇原則在作出特定承諾的區域生效。（4）國家法令應具有透明度，并設立咨詢(xún)機構。（5）國內法令應客觀(guān)合理。（6）相互承認資格。（7）一般不應限制國際支付和轉移。（8）單個(gè)國家特定的承諾要通過(guò)協(xié)商進(jìn)行，并具有約束力。（9）未來(lái)的談判將逐步深化到自由化進(jìn)程。
GATS適用于所有的服務(wù)業(yè)，但其中的兩章對會(huì )計職業(yè)影響較大： 一是GATS第六章關(guān)于國內法令。規定：（1）政府應合理、客觀(guān)、公正地運用影響服務(wù)業(yè)和職業(yè)界的法令，以免其成為貿易障礙。（2）資格規定和程序、技術(shù)標準和許可證要求不應當成為服務(wù)貿易的不必要的障礙。應當分部分制定出更多的規定和規則，以保證這種基于客觀(guān)、透明的標準，不會(huì )比保證服務(wù)質(zhì)量所需的規定更繁瑣，并且對于許可證規定來(lái)說(shuō)，其本身不會(huì )成為服務(wù)提供上的限制。在決定對這些原則的遵行情況時(shí)，應當考慮國際標準。（3）所有的國家必須具有完整的程序，以證實(shí)來(lái)自于另一個(gè)國家并尋求在其管轄區內執業(yè)權利的職業(yè)人員的資格。
二是GATS第七章關(guān)于資格登記和許可證。規定：（1）各成員可以選擇自己的方式，包括通過(guò)非雙邊認定、雙邊互惠協(xié)議或國際協(xié)調，來(lái)認可外國（或地區）資格和許可證。（2）一個(gè)國家（或地區）沒(méi)有義務(wù)必須加入這些協(xié)議。但是，如果它決定加入，就必須持續、客觀(guān)、公正地將其所選擇的方式運用到所有尋求職業(yè)認定的其他國家（或地區）。（3）鼓勵各成員與政府間組織和非政府組織合作，建立和采用共同的國際資格和業(yè)務(wù)標準。
GATS要求每個(gè)成員建立一套程序以提供對外國資格的認定。而且，這一程序必須透明，對所有請求資格的人要公平。下列事項應予強調：（1）通過(guò)與其他國家或地區職業(yè)組織的聯(lián)系，以評定不同的準則。（2）相對于本地的要求，評定外國（或地區）的制度、課程和學(xué)位計劃的程序。在獲取資格前的教育不完全依賴(lài)于大學(xué)體系的情況下，這一點(diǎn)尤為重要。（3）對外國體系的評價(jià)，包括考試內容和程序。（4）對執業(yè)經(jīng)驗要求的評價(jià)，以及監督和控制執業(yè)經(jīng)驗的方式。（5）建立一個(gè)機構復核委員會(huì )，以上述程序的結果并發(fā)布、執行促進(jìn)外國職業(yè)資格認定的計劃。這一機構應參照國際標準（如IFAC的IEG9），推薦特別的考試和其他計劃以便申請者證明其勝任當地特殊的執業(yè)能力要求。
GATS通過(guò)制定上述規則的目的是保證外國或與國際合作的服務(wù)提供者、事務(wù)所和職業(yè)人士按照政府法令與其所在國家的同行或競爭者享受同等的權利；消除來(lái)自其他國家人士市場(chǎng)準入和執業(yè)的歧視性壁壘，尤其是在資格承認方面的壁壘；向所有服務(wù)提供者公開(kāi)政府資格確認方面的規定，從而消除各國包括會(huì )計服務(wù)在內的服務(wù)業(yè)對國際貿易和外國投資監管的障礙。
雖然GATS對市場(chǎng)準入和國民待遇的限制加以約束，即受影響的外國（地區）服務(wù)提供者可以對影響服務(wù)貿易的行政決定進(jìn)行復議，但并沒(méi)有解決各成員國內法規對外國（地區）服務(wù)提供者構成貿易壁壘的問(wèn)題，要真正取消這些貿易壁壘，仍然任重道遠。
盡管如此，解除壁壘還是有途徑的，一是制定成員國內法規應遵循的原則；二是基于非歧視原則下的相互承認。
為此，1994年，根據WTO《部長(cháng)對專(zhuān)業(yè)服務(wù)的決定》③，建立專(zhuān)業(yè)服務(wù)工作小組，推動(dòng)會(huì )計職業(yè)服務(wù)的發(fā)展。專(zhuān)業(yè)服務(wù)工作小組把完善會(huì )計職業(yè)多邊約束機制作為優(yōu)先考慮的議題，在會(huì )計職業(yè)服務(wù)領(lǐng)域采取措施，使有關(guān)資格要求和程序、技術(shù)準則和頒發(fā)執照要求不致成為不必要的貿易壁壘。工作組的工作集中于：（1）制定與市場(chǎng)準入有關(guān)的多邊紀律，以保證國內法規要求：（A）則依據客觀(guān)和透明的標準，如提供服務(wù)的能力；（B）不得存在比為保證服務(wù)質(zhì)量所必須的限度更難的負擔，從而便利會(huì )計服務(wù)的有效自由化。（2）國際標準的適用。
三、專(zhuān)業(yè)服務(wù)談判及其減讓表
服務(wù)貿易理事會(huì )認為，實(shí)現相互承認的最普遍的做法是通過(guò)雙邊談判協(xié)定。根據烏拉圭回合決議，“下一輪服務(wù)業(yè)的談判”從2000年初開(kāi)始。要求成員國采取措施，就頒發(fā)執照要求和程序、技術(shù)準則和資格要求等達成一致意見(jiàn)，以推動(dòng)服務(wù)貿易。專(zhuān)業(yè)服務(wù)開(kāi)放談判承諾表主要涉及市場(chǎng)準入、國民待遇和可能附加的承諾三部分。
市場(chǎng)準入和國民待遇的開(kāi)放程度被歸為三類(lèi)：（1）沒(méi)有限制（None）。表明該成員對任何以該方式提供服務(wù)的境外服務(wù)提供者，承諾不采取任何市場(chǎng)準入（或國民待遇）限制。（2）有限制。須列明具體的限制的和性質(zhì)。（3）不做承諾（Unbound）。與None相對應，意味著(zhù)該成員不承擔任何義務(wù)。上述三種承諾方式，都代表了一種約束承諾，即減讓表中有關(guān)服務(wù)在以確定的方式提供時(shí)，一成員所獲得的待遇將不低于減讓表中列明的承諾。
減讓表分為兩個(gè)層次：水平承諾和部門(mén)承諾。所謂“水平承諾”（Horizontal commitments），是相對于“部門(mén)承諾”（Sector-specific Commitment）而言的，是指其中列明的內容適用于減讓表中所列的所有服務(wù)部門(mén)和分部門(mén)。部門(mén)承諾中列明對各具體部門(mén)或分部門(mén)所作的承諾。在判斷承諾水平時(shí)，一般而言，90％以上的具體承諾必須將減讓表中的“水平承諾”和“部門(mén)承諾”結合起來(lái)，才能確定是否存在限制。減讓表中未列明的部門(mén)和分部門(mén)，則未作任何承諾。對外國服務(wù)者來(lái)說(shuō)，最為開(kāi)放的體制就是在減讓表中，無(wú)論是市場(chǎng)準入還是國民待遇，對服務(wù)提供四種方式，都列明“沒(méi)有限制”。
關(guān)于GATS“減讓表”有關(guān)會(huì )計相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)，每份國別減讓表都準確列明了一成員作出的承諾，依此，對來(lái)自其他成員的具體服務(wù)，不得采取比減讓表更為嚴格的限制。減讓表所遵循的部門(mén)分類(lèi)是以《聯(lián)合國中心產(chǎn)品分類(lèi)系統》為基礎的，它確定了12個(gè)基本服務(wù)部門(mén)，其中會(huì )計、審計、簿記服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)在第一類(lèi)“商務(wù)服務(wù)“下的“專(zhuān)業(yè)服務(wù)”中，另外，“管理咨詢(xún)服務(wù)”和“與管理咨詢(xún)相關(guān)的服務(wù)”被列在第12類(lèi)“其他商務(wù)服務(wù)”項下。
就短期而言，保護客戶(hù)，提高服務(wù)質(zhì)量，確保職業(yè)勝任能力和公正性以實(shí)現法定目標是非常必要的，但不應成為對服務(wù)貿易的限制。從長(cháng)期來(lái)講，家的會(huì )計師事務(wù)所也將在全球會(huì )計市場(chǎng)提供服務(wù)。
四、國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（IFAC）對會(huì )計職業(yè)資格承認的建議
為促進(jìn)GATS提出的保證來(lái)自于一個(gè)國家的、希望在另一個(gè)國家里提供會(huì )計服務(wù)的人能夠享受其所在國同行相同的待遇；資格認定的要求不一定構成服務(wù)貿易的不合理障礙；有關(guān)條款將分部分地建立起來(lái)，以確保許可證的要求基于客觀(guān)、透明的標準，并且不會(huì )帶來(lái)超出于保證服務(wù)質(zhì)量要求之外的負擔，IFAC提出了一些建議。認為，由于各國在和標準、執業(yè)經(jīng)歷、專(zhuān)業(yè)、監管的以及其他方面的差別，使多方的資格相互認定存在很大困難，而雙方談判可使涉及的國家關(guān)注和解決與其有關(guān)的關(guān)鍵問(wèn)題，并提出了一套基本標準和關(guān)鍵性?xún)热�。�?997年5月29日，WTO服務(wù)貿易理事會(huì )通過(guò)了《會(huì )計服務(wù)業(yè)相互承認協(xié)定或安排指南》，服務(wù)貿易理事會(huì )認為，IFAC對會(huì )計職業(yè)資格承認的意見(jiàn)有很強的權威性，構成了服務(wù)貿易總協(xié)定條款的框架。
考慮到在各國之間實(shí)現會(huì )計職業(yè)資格承認的難度和可操作性，GATS要求：1、所有的國家具備適當而充足的程序，以便證實(shí)來(lái)自于他國的、希望在其管轄范圍內請求提供服務(wù)權利的職業(yè)人員的資格。這一要求不僅涉及會(huì )計職業(yè)組織，也針對于許可證管理機構和監管機構。2、資格認定的條件不超出保證服務(wù)質(zhì)量所需的程度，并且每一個(gè)國家都有一套用以比較職業(yè)資格，并能對每個(gè)申請者都公正地運用這套方法。
對此，IFAC建議，評價(jià)程序應當建立在職業(yè)資格的關(guān)鍵構成部分之上，可分為三個(gè)方面：教育與準入標準（知識結構）；考試和職業(yè)勝任能力的測試；經(jīng)驗和與執業(yè)有關(guān)的經(jīng)驗。IFAC對考試、教育及經(jīng)驗提出的建議是：
�。�1）不應當單獨考慮教育標準④，而應當在資格認可的經(jīng)歷要求和申請者參加的職業(yè)考試的整體中被考慮。其一，應當比較知識結構中的學(xué)科內容和技能⑤；其二，需要對各自的教育計劃和內容做仔細的審核，以便保證申請者能廣泛地、精深地具備上述知識以便在預期的標準下履行其職責；其三，如果認為某些重要的科目對各國執業(yè)實(shí)踐存在非常重大區別（包括廣度和深度），應當予以辨明。
�。�2）申請職業(yè)資格認可的人應當證明其已經(jīng)通過(guò)了職業(yè)能力的考試。這種考試必須評價(jià)必備的知識和在實(shí)務(wù)中運用這些知識的能力。首先，對職業(yè)考試的客觀(guān)評價(jià)是認可程序中的關(guān)鍵環(huán)節。成員組織不僅應當確信申請者所經(jīng)受的評定確實(shí)能夠測試其知識結構和運用能力，而且關(guān)于建立、維護和評價(jià)的政策和程序足以保證測評的公正性，并應達成定期復核教育和資格認定評價(jià)程序的協(xié)議，以保證認定條件的持續運用。其次，由職業(yè)團體或其他考試機構負責的職業(yè)考試在內容、難度、范圍和量上也有差別，但其基本目的應在于保證充分評價(jià)申請者在相關(guān)領(lǐng)域達到了可以執業(yè)的能力。
�。�3）會(huì )計職業(yè)不僅要具備良好的理論基礎，還必須能夠在實(shí)踐中運用這些知識。IFAC建議，在獲得執業(yè)認可之前，申請人應當至少具備相關(guān)領(lǐng)域兩年的經(jīng)認可或經(jīng)監督的執業(yè)經(jīng)驗。為此，首先，會(huì )員組織或其他有資格認定權的機構應當評價(jià)各自對執業(yè)經(jīng)驗的要求，并確定如何應對所出現的差別⑥。其次，任何評價(jià)應當考慮到申請者獲得執業(yè)經(jīng)驗的范圍。
IFAC認為，在資格認定時(shí)除了考慮教育、考試和職業(yè)經(jīng)驗這些基本要素之外，還要考慮其他幾個(gè)重要的因素：
一是會(huì )計和審計準則的不同可能會(huì )帶來(lái)資格認定上的問(wèn)題。這些準則是適應、、和環(huán)境而制定的。有廣泛技術(shù)標準的國家可能不愿意授權給另一個(gè)來(lái)自于在技術(shù)標準方面有著(zhù)眾多差異的國家的執業(yè)人員，尤其是從事于受限定的業(yè)務(wù)。如果申請者能證明其對所在國的準則具有充分的知識和理解，這一困難便可以得到解決。
二是各國的道德慣例有所不同。當一個(gè)職業(yè)會(huì )計師在某一國家獲得資格認可時(shí)，通常就要接受該國家道德的約束。但是證明是否具有宗主國道德慣例方面的知識，應是對這些會(huì )計人員的合理預期。
三是要勝任自己的工作，還需要具備能夠運用宗主國的一般商業(yè)語(yǔ)言進(jìn)行寫(xiě)作和口頭表達的能力。
四是對后續職業(yè)教育的要求正在成為一種職業(yè)界具有執業(yè)權利的普遍條件。應當強調對這一方面的強制性要求，對于后續職業(yè)教育是自愿性的國家的申請許可人，具有后續教育強制要求的團體，可以要求其滿(mǎn)足更多的條件。但是，所作出的任何安排應當合理，并為促進(jìn)申請者在合理的期限內達到必須的要求而設計。
另外，《服務(wù)貿易總協(xié)定》關(guān)系到職業(yè)資格的相互認定，它與職業(yè)組織之間的會(huì )員資格互惠無(wú)關(guān)。這一點(diǎn)對于那些許可證和許可證管理機構與職業(yè)會(huì )計組織相分離的國家尤為重要。IFAC認為，資格相互認可的精神可以延伸到會(huì )員資格，應當鼓勵所有的職業(yè)會(huì )計團體建立會(huì )員資格的分類(lèi)或其他程序，以便被認可的外國職業(yè)人員也能成為該會(huì )計團體的一分子。使得到執業(yè)資格許可的會(huì )員，通過(guò)獲得技術(shù)出版物、與當地的職業(yè)會(huì )計師進(jìn)行聯(lián)系以及獲得對道德慣例和其他問(wèn)題的知識等，來(lái)保持并加強其在宗主國的執業(yè)能力。
IFAC建議運用上述原則實(shí)現評價(jià)程序得到了服務(wù)貿易理事會(huì )的推薦，這些原則可以幫助正在談判相互資格認可的國家，作出有關(guān)基礎教育要求方面的平等程度的決策。因為只有兩個(gè)團體在基礎教育要求方面充分平等，談判才能繼續，一旦實(shí)現了雙邊協(xié)定，就可能拉動(dòng)其他雙邊協(xié)定，最終實(shí)現更為廣泛的多邊協(xié)定。
注釋?zhuān)?BR>
�、�1994年4月15日，參加烏拉圭回合多邊貿易談判的124個(gè)成員國和歐共體一致通過(guò)《馬拉喀什宣言》，宣布在《烏拉圭回合多邊貿易談判結果最后文件》簽署和通過(guò)相關(guān)部長(cháng)決定后，即開(kāi)始了GATT（關(guān)稅與貿易總協(xié)定）向《世界貿易組織協(xié)定》（WTO）過(guò)渡。這份宣言，標志著(zhù)WTO的正式建立。
�、凇斗⻊�(wù)貿易總協(xié)定》共有8個(gè)附件，其中《關(guān)于本協(xié)定下提供服務(wù)的人流動(dòng)的附件》適用于會(huì )計職業(yè)服務(wù)。它規定“各成員可就根據本協(xié)定提供服務(wù)額所有類(lèi)別的自然人流動(dòng)所適用的具體承諾進(jìn)行談判。應允許具體承諾涵蓋的自然人依具體承諾的條件提供服務(wù)”。
�、鄄块L(cháng)會(huì )議決定《關(guān)于專(zhuān)業(yè)服務(wù)的決定》提出設立專(zhuān)業(yè)服務(wù)工作組，就為保證在專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內與有關(guān)資格要求和程序、技術(shù)標準和許可要求的措施不致構成不必要的貿易壁壘必須的紀律進(jìn)行審查，并提出報告和建議。為此制定了以下三個(gè)階段的日程：第一，GATS第六章所展望的規則應當被制定出來(lái)以確保國內資格要求和程序、技術(shù)標準和會(huì )計許可證規定沒(méi)有構成對貿易的障礙；第二，通過(guò)與有關(guān)國際政府和非政府組織合作，鼓勵運用與資格和會(huì )計執業(yè)相關(guān)的國際準則；第三，根據GATS第七章，鼓勵通過(guò)制定適當的資格認定協(xié)議的指南，進(jìn)行跨國資格認定。
�、�，職業(yè)會(huì )計師的教育背景以及教育本身的質(zhì)量有相當大的國際差別，如許多國家要求具備會(huì )計本歷，而在另一些國家任何正式的教育和執業(yè)背景都可以被接受。
�、軮FAC建議，對于請求資格認可的人，其知識結構中的理論知識至少應當包括以下科目：對財務(wù)報表的和評價(jià)、審計、合并報表、成本與管理會(huì )計、會(huì )計原理、內部控制制度、有關(guān)所從事的服務(wù)的法律和職業(yè)要求、有關(guān)財務(wù)報告的準則。此外，就所從事的服務(wù)而論，知識結構應當包括至少以下領(lǐng)域：財務(wù)管理的基本原理、企業(yè)經(jīng)濟學(xué)和一般經(jīng)濟學(xué)及經(jīng)濟學(xué)、民法和商法、信息技術(shù)和系統、破產(chǎn)法及程序、數學(xué)和統計學(xué)、財務(wù)服務(wù)與咨詢(xún)、職業(yè)行為和道德、社會(huì )保障和勞工法、稅法。
�、葸@種差別一般是有關(guān)于；（1）所要求的執業(yè)經(jīng)驗的性質(zhì)和程度（如在一些國家，公共會(huì )計之外的經(jīng)驗在資格認可時(shí)不被接受）；（2）所獲得的執業(yè)經(jīng)驗的時(shí)間長(cháng)短；（3）用以驗證執業(yè)經(jīng)驗的程序（比如，有的國家要求雇主出具的證明，有的則要求從業(yè)人員的定期報告）。
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