新會(huì )計準則提升財務(wù)報表含金量

2007年，與國際財務(wù)報告準則趨同的我國新會(huì )計準則體系已經(jīng)在1400多家上市公司執行。央企和地方國有企業(yè)也將從2008年起逐步予以執行。由于新會(huì )計準則與原會(huì )計制度（準則）相比有較大的變化，企業(yè)的決策者及經(jīng)營(yíng)者應該根據新會(huì )計準則的要求，重新審視本企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。　　資產(chǎn)負債表觀(guān)更有利于評價(jià)企業(yè)價(jià)值　　新準則體現了資產(chǎn)負債表觀(guān)，適度弱化了利潤表觀(guān)理念。所謂的資產(chǎn)負債表觀(guān)，從企業(yè)資產(chǎn)增長(cháng)的角度看，實(shí)質(zhì)上體現了一種綜合收益觀(guān)，即判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，要看凈資產(chǎn)是否增長(cháng)，利潤或虧損僅是一個(gè)指標，不是事物的本質(zhì)和全部，凈資產(chǎn)的增長(cháng)才是企業(yè)價(jià)值的增加、股東財富的增加�！　∫虼�，新準則不僅在利潤表中體現了利得和損失的內容，在所有者權益中也包括了利得和損失，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積就是一例�！　∷�得稅準則規定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，是較為完全體現資產(chǎn)負債表觀(guān)的一個(gè)典型。根據原制度規定，企業(yè)可以選擇應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會(huì )計法核算所得稅，后者比較強調利潤的配比原則，并以此為依據來(lái)計算遞延稅款。新準則從資產(chǎn)負債的賬面價(jià)值與計稅基礎的差異計算遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，從而使所得稅費用的計算更加準確、合理，相關(guān)要素（如凈利潤、資本公積等）數據更真實(shí)、更可靠�！　≠Y產(chǎn)負債表觀(guān)有助于報表使用者更全面、清晰地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，特別是國有企業(yè)在考量保值增值率時(shí)有一個(gè)較為正確的評估，以不斷優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量、改善負債管理。　　影響財務(wù)報表信息的新變化　　新會(huì )計準則的變革之處首先是引入了公允價(jià)值的概念，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具交易、套期保值等資產(chǎn)以及負債，要求以公允價(jià)值列報，以提升會(huì )計信息的有用性�！　〉�公允價(jià)值運用的前提是計量應該是可靠的，而不是濫用所謂的公允價(jià)值。如投資性房地產(chǎn)，由于房地產(chǎn)缺乏像股票、基金那樣的定價(jià)平臺，也未必所有的房地產(chǎn)都能有公允價(jià)值。準則規定，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)只能采用一種計量模式且公允價(jià)值計量模式不能轉換為成本模式，假如某企業(yè)先購置的投資性房地產(chǎn)采用了公允價(jià)值計量模式，而后購置的投資性房地產(chǎn)卻很難找到公允價(jià)值，在這種情況下，企業(yè)將陷入兩難的尷尬境地，故而建議對投資性房地產(chǎn)還是宜選用成本計量模式�！　「鶕�規定，采用公允價(jià)值模式計量的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)一般都計入當期損益，在利潤表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項目反映，但這一部分屬于浮動(dòng)盈虧，報表使用者在分析企業(yè)利潤構成時(shí)應加以注意。對于可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)損益計入資本公積（即計入所有者權益），直接形成凈資產(chǎn)的增減。但對于已經(jīng)實(shí)現的公允價(jià)值，準則規定全部轉入投資收益（投資性房地產(chǎn)為其他業(yè)務(wù)收入）。這樣有助于報表閱讀者更明了企業(yè)凈資產(chǎn)增值的屬性和含金量，對企業(yè)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有一個(gè)準確的定位判斷�！　∑浯�，放寬了研發(fā)費用和借款費用資本化條件。對研究開(kāi)發(fā)費用，區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出分別進(jìn)行費用化和資本化處理，這將對研究開(kāi)發(fā)費用較大的企業(yè)（如高新技術(shù)企業(yè)）產(chǎn)生較大影響。 　　借款費用的資本化條件明顯放寬，不僅包括專(zhuān)門(mén)借款，還包括占用的一般借款。還有利息資本化的金額有所擴大，專(zhuān)門(mén)借款的實(shí)際利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入，或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額在所購建的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前全部予以資本化，而一般借款利息費用則要與支出占用的借款掛鉤計算資本化金額。另外，借款的溢折價(jià)攤銷(xiāo)只能按照實(shí)際利率法�！　〗杩钯M用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍擴大將會(huì )減少當期財務(wù)費用，增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，有利于效益好的企業(yè)負債經(jīng)營(yíng)，同時(shí)，報表使用者對借款購建的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值內涵將有一個(gè)重新認識�！　×硗�，還要其他一些影響財務(wù)報表信息的新變化，如：對子公司的投資由原權益法核算改為成本法核算；非貨幣性資產(chǎn)交換允許確認收益對利潤表有影響；分期收款交易收入的特別處理使報表信息與經(jīng)營(yíng)相一致；長(cháng)期資產(chǎn)計提的減值準備不可轉回防止操縱利潤。　　財務(wù)報表格式內容的新變化　　首先，個(gè)別財務(wù)報表信息更相關(guān)更有用。專(zhuān)門(mén)對財務(wù)報表的列報作了規范，主要內容是4表1注，即：資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動(dòng)表、會(huì )計報表附注，取消了利潤分配表�！　∷�有者權益變動(dòng)表要求詳細列示實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤項目外延和內涵的變動(dòng)情況（包括對年初數的調整），該表除了反映凈利潤對所有者權益的影響外，還包括直接計入權益的利得和損失，體現了綜合收益的構成情況，也增進(jìn)了信息的完整性、有用性和相關(guān)性�！　±麧櫛聿辉賲^分主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，而是以營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本列示，反映了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體成果；表中增加了資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益等項目。資產(chǎn)減值損失和營(yíng)業(yè)外收支中的非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、損失，可以使報表使用者清楚地看出企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量與利潤的相關(guān)性以及處置效果；公允價(jià)值變動(dòng)收益項目可以使報表使用者區分企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和由于資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)對企業(yè)損益的影響。利潤表對收入、費用、利得或損失項目做了清晰的劃分，報表使用者可以正確判斷企業(yè)創(chuàng )造核心業(yè)務(wù)的能力�！　∑浯�，合并財務(wù)報表信息更完整更全面。合并報表的范圍發(fā)生變化，強調的是實(shí)際意義上的控制而不僅僅是法律形式的控制。不僅看現有表決權，還要考慮可轉換債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素，母公司控制的特殊目的主體也應納入合并范圍。此外，準則規定所有子公司都應納入合并報表的范圍�！　�對于非同一控制下的控股合并，在合并報表時(shí)，子公司資產(chǎn)要以合并時(shí)的公允價(jià)值為基礎進(jìn)行調整，母公司長(cháng)期股權投資與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值中母公司擁有份額之間的差額，作為合并商譽(yù)處理�！　∪∠�未確認投資損失項目。對有資不抵債子公司的集團來(lái)說(shuō)，會(huì )減少當年合并凈利潤以及歸屬于母公司所有者的凈利潤，但當該子公司處置后，結果會(huì )相反。

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