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本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的九大歷史規律
【摘要】 本文基于一種廣闊的社會(huì )視角，以本錢(qián)會(huì )計發(fā)展中所涉及的重大題目為主線(xiàn)進(jìn)行回納性研究，以闡明本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的基本規律。筆者以為，本錢(qián)的資源耗費實(shí)質(zhì)導致了本錢(qián)題目永久且深刻的社會(huì )意義；不論在方法技術(shù)層面，還是實(shí)際控制和理論層面，本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展永遠處在強勁的持續狀態(tài)。因此，本錢(qián)核算與控制始終具有重要的實(shí)踐意義。【關(guān)鍵詞】 本錢(qián)會(huì )計； 核算與控制；規律性；社會(huì )本錢(qián)
本錢(qián)會(huì )計是會(huì )計學(xué)科中一個(gè)十分重要的領(lǐng)域。其重要性之緣由，除了自身與微觀(guān)經(jīng)濟中企業(yè)實(shí)體的財務(wù)報告目的相聯(lián)系，關(guān)系企業(yè)的存亡延續之外，更在于其突出的宏觀(guān)意義。在人類(lèi)歷史的發(fā)展進(jìn)程中，本錢(qián)題目始終備受關(guān)注，根本原因在于本錢(qián)的資源耗費實(shí)質(zhì)。這一質(zhì)的規定性，導致了本錢(qián)題目永久且深刻的社會(huì )意義。
以往關(guān)于本錢(qián)會(huì )計史的研究，多關(guān)注其發(fā)生與發(fā)展的微觀(guān)意義，側重于從企業(yè)個(gè)體層面進(jìn)行研究，把本錢(qián)會(huì )計作為企業(yè)內部核算與控制的一種技術(shù)方法，并將研究的時(shí)間范圍局限在產(chǎn)業(yè)革命至20世紀初這樣一個(gè)較短的時(shí)期內，從而具有明顯的局限性。進(jìn)進(jìn)20世紀以來(lái)的環(huán)境變化促使人們對本錢(qián)題目進(jìn)行了更深層次的思考。新制度經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于交易本錢(qián)和社會(huì )本錢(qián)題目的討論，將本錢(qián)作為社會(huì )制度決定的解釋因子進(jìn)行研究，對包括會(huì )計學(xué)在內的多門(mén)學(xué)科產(chǎn)生了很大影響。然而，迄今為止，會(huì )計界關(guān)于本錢(qián)及本錢(qián)會(huì )計題目的研究，依然多受傳統研究的影響而普遍采取較為偏狹的視野，不但對全面、系統地理解本錢(qián)會(huì )計的歷史發(fā)展造成不便，使20世紀以來(lái)會(huì )計學(xué)中本錢(qián)觀(guān)念和本錢(qián)會(huì )計方法所發(fā)生的各種變化變得難以理解，而且也為研究目前現實(shí)題目，乃至猜測本錢(qián)會(huì )計的未來(lái)發(fā)展趨勢造成了困難。
從本質(zhì)上來(lái)看，本錢(qián)會(huì )計是本錢(qián)核算與本錢(qián)控制的聚合體。作為一種在人類(lèi)社會(huì )組織中具有普遍意義的實(shí)踐活動(dòng)，它具有特殊的歷史一貫性和繼續性。伴隨人類(lèi)社會(huì )歷史的演進(jìn)，本錢(qián)核算與控制產(chǎn)生并發(fā)展，既形成了一定的屬于自身所特有的規律，也具有一些不同于一般的發(fā)展特點(diǎn)。本文基于一種廣闊的社會(huì )視角，以本錢(qián)會(huì )計發(fā)展中所涉及的重大題目為主線(xiàn)進(jìn)行回納性研究，以闡明本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的基本規律。這些規律無(wú)疑成為理解本錢(qián)觀(guān)念之社會(huì )經(jīng)濟意義，理解會(huì )計學(xué)中本錢(qián)觀(guān)念的演進(jìn)及本錢(qián)會(huì )計現實(shí)變化的重要基礎。對于規劃未來(lái)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展中的很多重大題目及關(guān)系，亦將具有重要的基礎性意義。
一、本錢(qián)觀(guān)念發(fā)展演進(jìn)規律
在人類(lèi)社會(huì )生活中，本錢(qián)觀(guān)念具有悠久的歷史。然而，具有科學(xué)意義的本錢(qián)觀(guān)念的形成卻是產(chǎn)業(yè)社會(huì )的產(chǎn)物。它隨著(zhù)產(chǎn)業(yè)社會(huì )的產(chǎn)生而產(chǎn)生，伴隨著(zhù)產(chǎn)業(yè)社會(huì )里工廠(chǎng)生產(chǎn)、商品貨幣經(jīng)濟的演進(jìn)，乃至市場(chǎng)經(jīng)濟的演進(jìn)而演進(jìn)。至現代社會(huì )，科學(xué)而完善的本錢(qián)觀(guān)念進(jìn)一步支配了本錢(qián)核算與本錢(qián)控制的持續發(fā)展。
對本錢(qián)因素的考慮，早在有組織的人類(lèi)活動(dòng)開(kāi)始之初，就已經(jīng)以原始而簡(jiǎn)單的形式體現出來(lái)。早期人類(lèi)活動(dòng)中的本錢(qián)核算與控制，在大的方面是融合在社會(huì )組織與社會(huì )制度結構的演進(jìn)之中的；在具體層面則表現得相對簡(jiǎn)陋，其核心是一個(gè)十分質(zhì)樸的“節用”觀(guān)念。在“節用”觀(guān)念支配下，各種經(jīng)營(yíng)、治理活動(dòng)中，大都把對用度支出題目的考慮，混同地與利益題目聯(lián)系在一起。古代中國中心集權框架下所形成的“節用”思想，作為本錢(qián)控制思想的早期表現形式，曾經(jīng)達到了較高水平，并對后代本錢(qián)控制的產(chǎn)生與發(fā)展發(fā)生了重要影響。直至漢代以前，以節用為核心的用度核算和“節用”思想，大多體現在官廳組織制度建設與官營(yíng)工貿易活動(dòng)的組織治理之中。這是和國家在整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟中的地位分不開(kāi)的。這一時(shí)期只是考慮如何節省用度，而無(wú)明確的本錢(qián)概念。根據史料考證，直至王莽統治時(shí)期（公元8年至公元23年），才開(kāi)始有對本錢(qián)、用度和盈利概念的初步區分�！稘h書(shū)·食貨志》中的酒榷之論以及關(guān)于“除其本，計其利，十一分之”和“欲貸以治產(chǎn)業(yè)者，均授之，除其費，計所得受息”的記載，便表明了王莽時(shí)期對本錢(qián)、用度的初步區別。在其他諸如古希臘、古羅馬文明中，也于此前后有了對本錢(qián)與用度的嘗試性區分。古希臘帕特農神廟建筑用度報表（公元前5世紀中葉），已大體顯示出由用度核算向本錢(qián)核算的演進(jìn)；而古羅馬農業(yè)莊園中的用度核算與控制（公元前1世紀），也初步有了簡(jiǎn)單的本錢(qián)概念和對本錢(qián)與用度的區分。這種區分是與隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，人們開(kāi)始由對用度支出的關(guān)注逐漸轉向留意具體的耗費對象分不開(kāi)的。在古代農業(yè)社會(huì )中，由于沒(méi)有近代意義上的商品生產(chǎn)和商品交換發(fā)生，因而也便缺乏科學(xué)區分本錢(qián)與用度的經(jīng)濟基礎及思想基礎。因此，這一時(shí)期的區分，還并非科學(xué)意義上的區分。
從1494年盧卡·帕喬利的《簿記論》發(fā)表到20世紀20年代中期，近代本錢(qián)觀(guān)念開(kāi)始形成。這一時(shí)期的突出標志是以產(chǎn)品本錢(qián)核算和事后本錢(qián)控制為特征的本錢(qián)會(huì )計的出現。其最初發(fā)展約在15世紀前后，當時(shí)產(chǎn)業(yè)資本主義的發(fā)展是本錢(qián)和用度在觀(guān)念與方法上發(fā)生區分的重要歷史動(dòng)因。這一時(shí)期形成這種區分，取決于以下具體條件：其一，由于內外貿易擴大所帶來(lái)的較為穩定的市場(chǎng)需求，使產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)開(kāi)始以較為穩定的組織形式進(jìn)行，從而有了通過(guò)內部活動(dòng)致力于核算與控制產(chǎn)品生產(chǎn)及價(jià)值形成的必要；其二，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始具有持續性，而不像以往的貿易冒險活動(dòng)以一次次冒險的結束作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終結，由此有了持續進(jìn)行會(huì )計核算和會(huì )計分期的需要；其三，比較科學(xué)的簿記系統出現，為產(chǎn)業(yè)資本主義實(shí)行生產(chǎn)控制提供了基本手段。由于這些條件，企業(yè)一方面可以通過(guò)持續的賬簿記錄來(lái)反映較長(cháng)時(shí)期內的各種用度支出，利用簿記的功能便利地進(jìn)行用度分類(lèi)；另一方面，由于利潤計算產(chǎn)生了持續考核本錢(qián)耗費的需要，由此開(kāi)始出現針對具體對象的用度回集和分配，從而明確地把本錢(qián)與用度區分開(kāi)來(lái)。在這個(gè)過(guò)程中，以賬簿設置和生產(chǎn)流程設計為核心，出現了很多基本的本錢(qián)核算與控制方式。對各種與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的用度，從控制的目的出發(fā)，力求做到盡可能詳盡的反映，出現了“制造本錢(qián)”、“制造用度”、“治理用度”等概念以及初步的折舊觀(guān)念。經(jīng)過(guò)對主要材料、輔助材料和其他制造用度的區分，這時(shí)已經(jīng)有了現代企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)構成的雛形。16世紀威尼斯兵工廠(chǎng)的本錢(qián)控制以及15至16世紀梅迪席（Medici）紡織企業(yè)的本錢(qián)會(huì )計等，典型地反映了這一時(shí)期的本錢(qián)觀(guān)念及本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的重要成就。
產(chǎn)業(yè)革命對本錢(qián)觀(guān)念的發(fā)展是一個(gè)重大的促進(jìn)，同時(shí)也是一個(gè)重要的轉折。隨著(zhù)大機器的普遍采用，生產(chǎn)規模擴大，企業(yè)組織形式發(fā)生了重要變革。在全程化生產(chǎn)的公司制企業(yè)中，會(huì )計作為一個(gè)制度體系逐步建立、健全，本錢(qián)核算與控制也相應作為一個(gè)同一的體系向前發(fā)展。一方面，一些先進(jìn)的企業(yè)在具體進(jìn)行本錢(qián)核算和控制方面進(jìn)行了多方面嘗試，創(chuàng )造出了一些頗具實(shí)用價(jià)值的技術(shù)方法，比如英國企業(yè)所采用的用度控制、責任治理、產(chǎn)品本錢(qián)核算、間接用度分配、本錢(qián)比較、特殊本錢(qián)決策、本錢(qián)預算和標準本錢(qián)、以及存貨控制等（Fleischman and Parker, 1997）；另一方面，不少學(xué)者、治理者和會(huì )計師也加進(jìn)到本錢(qián)和本錢(qián)會(huì )計題目的探索中來(lái)，進(jìn)行對相關(guān)理論與實(shí)務(wù)的研究。由于先后很多論著(zhù)的產(chǎn)生，本錢(qián)會(huì )計作為一門(mén)新興學(xué)科正式出現。至20世紀20年代中期，以本錢(qián)核算為核心的傳統本錢(qián)會(huì )計體系的構建已經(jīng)完成。
20世紀二、三十年代，以標準本錢(qián)制度和預算控制的出現為標志，本錢(qián)觀(guān)念進(jìn)進(jìn)現代發(fā)展階段。首先，受整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟和企業(yè)治理領(lǐng)域中科學(xué)化和標準化運動(dòng)的影響與推動(dòng)，會(huì )計界對傳統的實(shí)際本錢(qián)觀(guān)念進(jìn)行了反思，熟悉到了實(shí)際本錢(qián)的缺陷，開(kāi)始接受標準本錢(qián)觀(guān)念，由此導致了標準本錢(qián)制度的形成和預算控制在本錢(qián)控制中的運用。其次，出于內部治理的需要，早期鐵路行業(yè)的本錢(qián)性態(tài)觀(guān)念和本－量－利分析方法得到進(jìn)一步發(fā)展，并在實(shí)踐中受到重視。這些發(fā)展導致了治理會(huì )計的誕生，本錢(qián)會(huì )計開(kāi)始以一種新的形式向更高層次演進(jìn)。第三，20世紀中期以后，受資源環(huán)境惡化影響，社會(huì )本錢(qián)觀(guān)念的影響日益增強，這種情況也深刻地影響到會(huì )計學(xué)科中本錢(qián)觀(guān)念的變化，并由此將環(huán)境因素的影響日益突出地引進(jìn)到有關(guān)本錢(qián)題目的考慮中來(lái)。與此同時(shí)，在技術(shù)和環(huán)境變化的促進(jìn)之下，各種源于治理領(lǐng)域的本錢(qián)控制觀(guān)念和技術(shù)不斷被引進(jìn)到本錢(qián)治理會(huì )計之中，并終極因作業(yè)本錢(qián)會(huì )計的出現，將各種新興的本錢(qián)觀(guān)念與方法技術(shù)融合為一個(gè)同一的整體。這樣，一個(gè)以作業(yè)為基礎的本錢(qián)會(huì )計的新時(shí)代到來(lái)了。
二、本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的環(huán)境決定性規律
歷史事實(shí)表明，會(huì )計的發(fā)展具有反應性特點(diǎn)。社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，決定了本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展變化。由農業(yè)社會(huì )向產(chǎn)業(yè)社會(huì )的轉變帶來(lái)了本錢(qián)會(huì )計發(fā)展史上的第一次大變革，由產(chǎn)業(yè)社會(huì )向信息社會(huì )的轉變又帶來(lái)了本錢(qián)會(huì )計發(fā)展史上的第二次大變革。本錢(qián)會(huì )計變革產(chǎn)生的后果促進(jìn)了社會(huì )經(jīng)濟與企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。
人類(lèi)社會(huì )發(fā)展的初始階段屬于落后的農業(yè)社會(huì )。在自然經(jīng)濟占統治地位的時(shí)代里，在還不發(fā)達的生產(chǎn)條件和社會(huì )生產(chǎn)力水平之下，不可能出現深刻的本錢(qián)思想。在相當長(cháng)的歷史時(shí)期內，農業(yè)一直是社會(huì )生產(chǎn)的基本形態(tài)，商品生產(chǎn)和交換只是作為一種輔助形式間或存在。其間固然也有樸素的“節用”和“將本求利”的觀(guān)念存在，并偶然也會(huì )出現與本錢(qián)用度核算相關(guān)聯(lián)的事例，但卻既不是對本錢(qián)與用度的正確區分，也未能形成科學(xué)完善的本錢(qián)核算與本錢(qián)控制觀(guān)念。直至中世紀末期，伴隨著(zhù)傳統農業(yè)社會(huì )向產(chǎn)業(yè)社會(huì )的轉變，本錢(qián)會(huì )計發(fā)展史上的第一次變革才逐步發(fā)生。這場(chǎng)大變革與產(chǎn)業(yè)資本主義的進(jìn)步是同步進(jìn)行的，其進(jìn)步集中體現在對本錢(qián)和用度的明確區分與制造本錢(qián)、制造用度、治理用度等概念的出現，折舊觀(guān)念的萌芽，以及復式簿記方法下用于本錢(qián)核算的賬簿體系的產(chǎn)生與完善方面。從19世紀初期開(kāi)始，進(jìn)進(jìn)到以本錢(qián)用度核算為中心的本錢(qián)會(huì )計的形成和發(fā)展時(shí)期；而從20世紀二、三十年代開(kāi)始，隨著(zhù)標準本錢(qián)制度和預算控制的運用，本錢(qián)會(huì )計開(kāi)始以本錢(qián)治理會(huì )計的新形式進(jìn)進(jìn)其現代發(fā)展階段。
發(fā)生于20世紀上半期的信息革命，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)社會(huì )向信息社會(huì )的轉變，引發(fā)了本錢(qián)會(huì )計發(fā)展史上的第二次大變革。進(jìn)進(jìn)信息社會(huì )后，在大科學(xué)、高新技術(shù)和大經(jīng)濟發(fā)展的格式支配之下，一方面是企業(yè)組織規模日益擴大與內部經(jīng)濟結構趨于復雜化；另一方面則是企業(yè)社會(huì )經(jīng)濟關(guān)系的復雜化。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與治理環(huán)境的巨變造就了本錢(qián)會(huì )計發(fā)展變革的契機。變革機遇集中體現在兩個(gè)方面：其一，在科技爆炸和治理科學(xué)快速發(fā)展的推動(dòng)下，出現了很多創(chuàng )新性的本錢(qián)觀(guān)念和本錢(qián)治理控制技術(shù)，它們一方面構成現代治理學(xué)的重要內容；另一方面又進(jìn)進(jìn)到本錢(qián)治理會(huì )計學(xué)領(lǐng)域，使本錢(qián)治理會(huì )計在20世紀90年代后獲得了突破性進(jìn)展；其二，本錢(qián)觀(guān)念的社會(huì )化擴展，把本錢(qián)控制推進(jìn)到更廣闊的社會(huì )環(huán)境之中，在更高層次上實(shí)現了本錢(qián)控制的社會(huì )性回回。這些變化一方面使企業(yè)組織在新的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下促成了本錢(qián)會(huì )計的快速發(fā)展，使本錢(qián)會(huì )計進(jìn)進(jìn)到全方位、全過(guò)程本錢(qián)治理與控制的發(fā)展階段；另一方面相應突出了企業(yè)行為和企業(yè)本錢(qián)的社會(huì )影響，將企業(yè)本錢(qián)題目納進(jìn)到了社會(huì )治理控制的大體系之中，從而具有更為突出的意義。
三、本錢(qián)會(huì )計與市場(chǎng)經(jīng)濟運行機制的相互作用規律
本錢(qián)會(huì )計發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟運行機制的作用密切相關(guān)，它通過(guò)價(jià)值決定機制（本錢(qián)——權益機制）、供求機制（本錢(qián)——價(jià)格——權益機制）與競爭機制（用度——本錢(qián)——權益競爭機制），在用度、價(jià)格、利益之間建立起至為密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，這一關(guān)系的建立既影響本錢(qián)會(huì )計自身發(fā)展的歷史進(jìn)程，也相應地推動(dòng)著(zhù)會(huì )計學(xué)的發(fā)展。
市場(chǎng)經(jīng)濟制度的建立與完善是近、現代社會(huì )發(fā)展中的一項重要事實(shí)。產(chǎn)權關(guān)系的確立是其進(jìn)步中的核心題目。產(chǎn)權價(jià)值運動(dòng)促使市場(chǎng)經(jīng)濟中的三大運行機制形成，三大運行機制的作用反過(guò)來(lái)又支配著(zhù)產(chǎn)權價(jià)值的運行規律乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟的運行規律。一方面，價(jià)值運動(dòng)形式的存在決定著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟運行機制的存在；另一方面，通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟運行機制又動(dòng)態(tài)地促進(jìn)了產(chǎn)權控制體系的形成與完善，進(jìn)而促使產(chǎn)權價(jià)值有規律地運轉。從根本上講，本錢(qián)核算與控制是產(chǎn)權價(jià)值運動(dòng)控制中的一個(gè)基本組成部分，這種控制通過(guò)對用度、本錢(qián)、權益的直接作用，終極作用于產(chǎn)權和市場(chǎng)經(jīng)濟體制本體之上。
從資本主義經(jīng)濟關(guān)系萌芽之初到進(jìn)進(jìn)20世紀市場(chǎng)經(jīng)濟的現代發(fā)展階段，其整個(gè)發(fā)展過(guò)程，既是一個(gè)不中斷的本錢(qián)選擇和本錢(qián)決定的過(guò)程，也是一個(gè)為本錢(qián)關(guān)系和本錢(qián)觀(guān)念與本錢(qián)理論的發(fā)展所決定的過(guò)程。在15世紀至產(chǎn)業(yè)革命前的所謂前產(chǎn)業(yè)資本主義時(shí)期，資本主義之所以進(jìn)展緩慢，重要原因之一，便在于本錢(qián)的制約。這些本錢(qián)除了一般意義上的生產(chǎn)本錢(qián)外，尚包括不穩定的市場(chǎng)條件所帶來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險本錢(qián)、固定資產(chǎn)投資的固定性本錢(qián)、集中生產(chǎn)的組織治理本錢(qián)以及使用大規模的雇傭勞動(dòng)所帶來(lái)的社會(huì )本錢(qián)。本錢(qián)發(fā)生作用的最基本機理，在于用度、本錢(qián)、權益和本錢(qián)、價(jià)格、權益諸要素之間特殊的內在關(guān)系及其相互作用。這些關(guān)系總體上決定著(zhù)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟運行機制的發(fā)展，并終極決定資本主義產(chǎn)權關(guān)系的發(fā)展、調整與完善。在這個(gè)過(guò)程中，本錢(qián)會(huì )計作為一種重要的影響工具，對本錢(qián)、用度、價(jià)格乃至社會(huì )權益分配形成直接而重要的影響。資產(chǎn)階級正是運用了這一工具來(lái)獲得本錢(qián)用度的有效節省或降低，從而獲得更多的逾額利潤，使“它的商品的低廉價(jià)格”成為“它用來(lái)摧毀一切萬(wàn)里長(cháng)城、征服野蠻人最頑強的仇外心理的重炮”。（馬克思、恩格斯，1972）本錢(qián)會(huì )計既是對具體產(chǎn)品及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位本錢(qián)用度的控制，也是對由資源配置與利用而引發(fā)的具有社會(huì )性意義的關(guān)聯(lián)性活動(dòng)要素（包括交易用度、交易本錢(qián)、交易收益、交易契約、收益分配等）的控制。伴隨資本主義的發(fā)展，本錢(qián)會(huì )計經(jīng)歷了自身發(fā)生、發(fā)展的歷史進(jìn)程，也相應推動(dòng)了會(huì )計學(xué)的發(fā)展。到現代市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展階段，市場(chǎng)組織運作的三大機制的作用又有進(jìn)一步擴展，在本錢(qián)核算和控制與產(chǎn)權價(jià)值運動(dòng)之間建立了更為密切的關(guān)系。尤其是我國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制建設，在客觀(guān)上遵循了市場(chǎng)機制運行規律，把本錢(qián)核算與控制推進(jìn)到了一個(gè)新的歷史階段，也使其間所涉及的基本社會(huì )關(guān)系得到了極大的躍升。
四、馬克思主義本錢(qián)理論的作用規律
進(jìn)進(jìn)近代社會(huì )后，本錢(qián)理論的形成和發(fā)展為本錢(qián)會(huì )計乃至經(jīng)濟學(xué)科的體系構建提供了重要基礎。其中，馬克思的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)和馬克思關(guān)于本錢(qián)的科學(xué)論斷，具有重要的奠基性作用。研究證實(shí)，在很長(cháng)的歷史時(shí)期內，本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展僅僅是實(shí)務(wù)的探索而缺乏明確的理論支持。馬克思勞動(dòng)價(jià)值理論的出現，不僅為本錢(qián)會(huì )計實(shí)踐提供了具體而切實(shí)的指導，也為本錢(qián)會(huì )計理論體系構建提供了堅實(shí)的基礎，為整個(gè)會(huì )計學(xué)的建設指明了方向。在這方面，馬克思主義理論的科學(xué)價(jià)值是無(wú)與倫比的，也是任何人任何情況下都無(wú)法撼動(dòng)更無(wú)法取代的。對于本錢(qián)會(huì )計和會(huì )計學(xué)建設，馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)與馬克思關(guān)于本錢(qián)的科學(xué)論斷具有重要價(jià)值，它從四個(gè)方面對本錢(qián)會(huì )計和會(huì )計學(xué)本錢(qián)觀(guān)念的形成提供了理論基礎和現實(shí)指導：
�。ㄒ唬┰谂械乩^續資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟學(xué)部分成果的基礎上，總結和發(fā)展了經(jīng)濟學(xué)的本錢(qián)觀(guān)念，在揭示剩余價(jià)值秘密的同時(shí)，第一次明確而完整地揭示了本錢(qián)的經(jīng)濟內涵，構建了科學(xué)的本錢(qián)理論的現代基礎
其具體體現在：1.從性質(zhì)上看，本錢(qián)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中勞動(dòng)耗費的價(jià)值度量，體現了本錢(qián)的可計量性；2.從內容上看，本錢(qián)是商品價(jià)值（c v m）的前兩部分。商品價(jià)值的高低取決于生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會(huì )必要勞動(dòng)量，而本錢(qián)是生產(chǎn)該產(chǎn)品的個(gè)別勞動(dòng)耗費，體現了本錢(qián)的個(gè)別性；3.就本質(zhì)而論，本錢(qián)是為了生產(chǎn)一定數目和質(zhì)量的勞動(dòng)成果而發(fā)生的勞動(dòng)耗費的價(jià)值補償，體現了本錢(qián)的可補償性。這些觀(guān)點(diǎn)的核心價(jià)值，在于揭示了產(chǎn)品本錢(qián)是人類(lèi)勞動(dòng)中必要的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗的集合體，是創(chuàng )造產(chǎn)品價(jià)值的基礎這一實(shí)質(zhì)，從而既顯示了本錢(qián)的本質(zhì)特征，同時(shí)也樹(shù)立了確定本錢(qián)構成的基本原則�，F代本錢(qián)理論的科學(xué)體系，就是以此為出發(fā)點(diǎn)，在這一基礎之上建立起來(lái)的。
�。ǘ┛茖W(xué)地揭示并論證了商品價(jià)值的構成為C V（即商品本錢(qián)乃是由不變資本和可變資本的價(jià)值轉移兩部分所構成），對商品流通用度的性質(zhì)、意義與構成作了深進(jìn)的分析研究
在明確商品流通用度作為非生產(chǎn)性勞動(dòng)的結果，不構成商品價(jià)值，自然也不構成生產(chǎn)本錢(qián)的同時(shí)，為會(huì )計中這一部分用度的處理提供了明確的理論支持和方法技術(shù)指導。
�。ㄈ┰陉P(guān)于價(jià)值和資本周轉等題目的研究中，對折舊、固定資產(chǎn)維護修理、流通用度、利息等題目作了科學(xué)的分析和論斷
這些分析和論斷不僅構成本錢(qián)會(huì )計核算與用度處理的基礎，而且，由于其論述更加具體切實(shí)，與本錢(qián)會(huì )計乃至整個(gè)會(huì )計學(xué)理論體系的建設具有更為直接的關(guān)系。
�。ㄋ模┡c資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟學(xué)的本錢(qián)理論僅僅作為討論社會(huì )財富分配和勞動(dòng)價(jià)值構成時(shí)的一種低級形式的副產(chǎn)品不同，馬克思的本錢(qián)理論以?xún)r(jià)值構成為核心，以利潤的構成與分割為目標，形成一個(gè)科學(xué)而完整的理論體系
這一體系涉及產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)構成、特殊價(jià)值補償、非生產(chǎn)性用度處理，以及總利潤分割等多個(gè)方面，不僅決定了本錢(qián)會(huì )計中核算與控制兩大職能的定位，而且決定了對會(huì )計學(xué)中其他題目的正確處理。馬克思的科學(xué)論斷對會(huì )計理論體系的構建與發(fā)展具有永久性的指導意義。
五、本錢(qián)會(huì )計作用重心轉移規律
近代本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的歷史出發(fā)點(diǎn)在于著(zhù)重解決本錢(qián)核算題目，為此，它逐步構建了本錢(qián)會(huì )計核算的方法、技術(shù)體系。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，本錢(qián)會(huì )計進(jìn)進(jìn)到核算與控制并重時(shí)期，而至現代市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展階段，本錢(qián)控制逐步成為占據主導地位的職能，本錢(qián)的控制體系便是在這個(gè)階段建立并發(fā)展起來(lái)的。
在近代本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的初始階段，以15、16世紀意大利梅迪席紡織賬目和16世紀福格家族布萊伯格礦與鑄造廠(chǎng)本錢(qián)賬目為代表，重點(diǎn)放在賬簿設置和生產(chǎn)流程設計方面。為了正確反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費，企業(yè)以復式簿記為基礎，利用簿記系統的分類(lèi)匯集功能實(shí)行本錢(qián)核算。這個(gè)階段的著(zhù)重點(diǎn)在于解決本錢(qián)核算題目，由此逐步構建了相關(guān)的核算方法和技術(shù)體系，并在17世紀末至19世紀初由科林斯、多德森、湯普森、漢密爾頓等人的著(zhù)作中得到了系統反映。（Garner，1976）產(chǎn)業(yè)革命以后，隨著(zhù)企業(yè)組織變革的相繼完成，為了適應規模擴大后工廠(chǎng)化生產(chǎn)的需要，本錢(qián)會(huì )計進(jìn)進(jìn)核算與控制并重時(shí)期。在這個(gè)被稱(chēng)為“本錢(qián)復興”的特殊時(shí)期（1885至20世紀初），一方面，以梅特卡夫、加克和費爾斯、諾頓、劉易斯、丘吉爾為代表，開(kāi)始將全新的本錢(qián)觀(guān)念引進(jìn)會(huì )計之中；另一方面，以阿諾德和尼科爾森為代表，對實(shí)務(wù)的發(fā)展作了極大改進(jìn)。他們在前人研究的基礎上，進(jìn)一步研究和探索在新的環(huán)境條件下大規模一體化生產(chǎn)的工廠(chǎng)中與組織題目相關(guān)的本錢(qián)核算及控制題目。他們將本錢(qián)核算和控制題目與企業(yè)組織制度建設結合起來(lái)，采用材料卡、計時(shí)簿等多種形式進(jìn)行控制，使本錢(qián)會(huì )計由最初以核算為主進(jìn)進(jìn)到核算與控制并重的新階段。20世紀20年代以后，受科學(xué)治理和標準化運動(dòng)影響，標準本錢(qián)和預算控制進(jìn)進(jìn)會(huì )計領(lǐng)域，促使本錢(qián)會(huì )計由核算型向治理控制型轉變。在隨后本錢(qián)治理會(huì )計的形成和發(fā)展中，19世紀美國鐵路治理的實(shí)踐者們所首創(chuàng )的本錢(qián)性態(tài)和本-量-利分析觀(guān)念獲得了創(chuàng )造性發(fā)展，以此為基礎，一個(gè)以決策和控制為核心的本錢(qián)治理會(huì )計體系逐步建立起來(lái)。本錢(qián)控制由此成為本錢(qián)會(huì )計中占據主導地位的職能。在20世紀后半期中，各種新型的本錢(qián)控制觀(guān)念和技術(shù)在與治理科學(xué)的交互影響及相互吸收中逐步建立并發(fā)展起來(lái)，一個(gè)現代化的本錢(qián)控制體系便以此為基礎形成了。
六、本錢(qián)概念內涵的側重由微觀(guān)向宏觀(guān)回回規律
本錢(qián)作為一定用度集合的載體，只是一個(gè)一般性概念。就它所涉及的對象而言，本錢(qián)又是一個(gè)含義既深且廣的綜合性概念。（郭道揚，1997）從近代產(chǎn)業(yè)資本主義發(fā)展的初期開(kāi)始，對本錢(qián)用度題目的關(guān)注便集中在企業(yè)的微觀(guān)層面。資本主義唯利是圖的本質(zhì)，決定了它必然以細致的本錢(qián)用度分析與權衡作為經(jīng)營(yíng)治理的核心。在此促進(jìn)推動(dòng)下，有了對資本主義工貿易經(jīng)營(yíng)中生產(chǎn)制度安排的本錢(qián)考慮以及對產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)的深進(jìn)思考，本錢(qián)、用度概念由此開(kāi)始得到明確區分。經(jīng)過(guò)反復實(shí)踐和探索，獲得了科學(xué)的本錢(qián)概念。在微觀(guān)組織（企業(yè)）的構造和演變中，對本錢(qián)題目的考慮獲得了很大發(fā)展，本錢(qián)成為一個(gè)貫串企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程始終的重要概念。不過(guò)，正如新制度經(jīng)濟學(xué)的理論家們將交易本錢(qián)作為制度解釋的重要工具，并將企業(yè)視為用來(lái)在一定條件下代替市場(chǎng)功能的組織機體一樣，考察企業(yè)以及其中的本錢(qián)決定題目，始終不能脫離社會(huì )的范疇。從本質(zhì)上講，本錢(qián)始終是一個(gè)社會(huì )性的范疇。對此起決定性作用的，乃是本錢(qián)的資源耗費實(shí)質(zhì)。為此，20世紀以來(lái)，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟規模的急劇擴大，資源和環(huán)境題目日漸突出，本錢(qián)題目的影響也日益重大。20世紀中期以后，當它在微觀(guān)方面獲得了巨大發(fā)展后，又開(kāi)始經(jīng)歷一個(gè)由微觀(guān)向宏觀(guān)的回回過(guò)程。社會(huì )本錢(qián)觀(guān)念的出現乃是其重要標志，也是一項重要的促動(dòng)。這種回回的實(shí)質(zhì)性意義，在于夸大政府在本錢(qián)決定和本錢(qián)控制中的主動(dòng)地位以及對本錢(qián)決定實(shí)行社會(huì )約束的必要性。企業(yè)微觀(guān)范圍內產(chǎn)品本錢(qián)的核算與控制受到這種觀(guān)念的極大影響，并必然地促進(jìn)會(huì )計學(xué)中本錢(qián)理論和方法的發(fā)展與變革。
本錢(qián)作為一個(gè)內涵十分廣博的概念，其發(fā)展與政治、經(jīng)濟、文化，以及科學(xué)技術(shù)的發(fā)展都有著(zhù)直接的關(guān)系。在微觀(guān)方面，它貫串于企業(yè)（公司）生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，是企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)取勝的一個(gè)不可或缺的重要方面；在宏觀(guān)方面，它又涉及到社會(huì )生活的各個(gè)方面，它既關(guān)系到社會(huì )經(jīng)濟資源的總體配置，決定著(zhù)國家經(jīng)濟乃至全球經(jīng)濟的健康發(fā)展，而又涉及社會(huì )本錢(qián)、社會(huì )責任本錢(qián)、行政本錢(qián)乃至政治本錢(qián)等多個(gè)方面的重大題目。在總體上這兩大方面處于水乳交融的狀態(tài)；而從運行規律方面講，它經(jīng)歷了一個(gè)由微觀(guān)向宏觀(guān)回回的過(guò)程。這一趨勢必將對未來(lái)的本錢(qián)會(huì )計乃至廣泛意義上的社會(huì )本錢(qián)觀(guān)念的發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。
七、本錢(qián)會(huì )計方法、技術(shù)體系的建立與發(fā)展規律
本錢(qián)會(huì )計從其在會(huì )計學(xué)科體系中的地位來(lái)看，是一門(mén)研究本錢(qián)核算與控制的技術(shù)性科學(xué)。一方面，它與會(huì )計學(xué)和治理學(xué)中其他各種技術(shù)方法的發(fā)展創(chuàng )新密切聯(lián)系；另一方面，它又有著(zhù)自身發(fā)展的內在邏輯和特殊性。從方法、技術(shù)體系建立與發(fā)展的規律方面考察，它經(jīng)歷了初創(chuàng )、拓展和完善三個(gè)階段。
(一)初創(chuàng )階段（18世紀初至20世紀20年代）
基本特征：形成以核算為中心的本錢(qián)會(huì )計方法、技術(shù)體系，并逐漸由以核算為中心轉向核算與控制并重。
主要變化與成就：
1. 以復式簿記系統為基礎，建立健全主要本錢(qián)制度，解決生產(chǎn)用度回集與分配題目，產(chǎn)品本錢(qián)核算體系逐漸形成。
2. 使用各種具體的本錢(qián)控制技術(shù)。如英國公司的用度控制，責任治理，產(chǎn)品本錢(qián)核算，間接用度分配，本錢(qián)比較，特殊決策本錢(qián)，猜測、預算與標準本錢(qián)，存貨控制；美國紡織公司的本錢(qián)賬戶(hù)系統，鋼鐵公司的內部本錢(qián)報告，鐵路公司以統計為基礎的本錢(qián)分析系統以及后期企業(yè)內部使用的材料卡、計時(shí)簿等技術(shù)手段。
3. 找到了解決本錢(qián)核算中各種特殊題目的適宜方法。如存貨治理中的永續盤(pán)存制；本錢(qián)賬與財務(wù)賬的一體化；分批法與分步法的形成；制造用度分配與標準制造用度率的應用等。
�。ǘ⿺U展階段（20世紀20年代至20世紀80年代末）
基本特征：現代本錢(qián)治理會(huì )計形成與發(fā)展。傳統本錢(qián)會(huì )計在吸收多學(xué)科成果的基礎上，發(fā)生由核算型向治理控制型的根本性轉變，本錢(qián)控制成為本錢(qián)會(huì )計中占據主導地位的職能。
主要變化與成就：
1. 標準本錢(qián)制度形成，預算控制引進(jìn)本錢(qián)會(huì )計領(lǐng)域，以本錢(qián)性態(tài)分析和本—量—利分析為基礎，奠定了現代本錢(qián)治理會(huì )計的基礎。
2. 現代本錢(qián)治理會(huì )計的方法體系初步成型。
3. 治理會(huì )計作為一個(gè)獨立體系的基本概念和理論體系形成。
4. 與行為科學(xué)的發(fā)展相適應，責任會(huì )計作為治理會(huì )計的一個(gè)重要組成部分逐漸形成。
5. 在治理科學(xué)、數學(xué)、計算機和相關(guān)數目科學(xué)的影響下，引進(jìn)回回分析法、學(xué)習曲線(xiàn)、概率論等數目分析技術(shù)，豐富了治理會(huì )計的科學(xué)體系。
�。ㄈ┩晟齐A段（20世紀90年代至今）
基本特征：形成以作業(yè)為基礎的現代本錢(qián)治理會(huì )計新體系。通過(guò)全方位擴展，本錢(qián)治理會(huì )計的方法體系趨于完善。
主要變化與成就：
1. 價(jià)值工程、全面質(zhì)量治理、適時(shí)制、約束理論、價(jià)值鏈、產(chǎn)品生命周期等治理思想和方法納進(jìn)治理會(huì )計領(lǐng)域，形成一系列新的本錢(qián)觀(guān)念。
2. 圍繞戰略治理思想的發(fā)展，形成“戰略治理會(huì )計”。
3. 受社會(huì )本錢(qián)觀(guān)念和環(huán)境題目影響，對社會(huì )本錢(qián)的考慮逐漸進(jìn)進(jìn)本錢(qián)會(huì )計范疇。
4. 吸收“作業(yè)本錢(qián)法”和“作業(yè)治理”思想，形成作業(yè)為基礎的現代治理會(huì )計新體系。
總體上來(lái)看，本錢(qián)會(huì )計方法、技術(shù)體系的發(fā)展，始終是一個(gè)不斷吸收和創(chuàng )新，不斷向治理和社會(huì )的范圍擴展的過(guò)程。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，它是會(huì )計學(xué)科中最為能動(dòng)和積極的部分。它不斷主動(dòng)地吸收治理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)以及其他學(xué)科發(fā)展的最新成就，并隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化而獲得方法、技術(shù)上的創(chuàng )新和進(jìn)步。這種發(fā)展變化的特點(diǎn)和趨勢，必將帶動(dòng)并引導未來(lái)的發(fā)展變化。
八、本錢(qián)控制體系的建立與發(fā)展規律
本錢(qián)會(huì )計從根本上來(lái)講是一個(gè)控制體系，是在資源稀缺的背景之下，能動(dòng)地進(jìn)行本錢(qián)用度控制與減省的人類(lèi)系統。本錢(qián)控制體系的建立與發(fā)展，經(jīng)歷了兩大發(fā)展階段，即：1.近代本錢(qián)控制體系的初步建立階段；2.現代本錢(qián)控制體系建立與財務(wù)會(huì )計本錢(qián)控制及治理會(huì )計本錢(qián)控制分野的階段。本錢(qián)控制兩大分支體系的建設，促使企業(yè)（公司）的本錢(qián)控制進(jìn)進(jìn)到一個(gè)全面、系統的發(fā)展階段。
近代本錢(qián)控制體系的初步建立是指從19世紀初至20世紀20年代，系產(chǎn)業(yè)資本主義快速上升的時(shí)期。19世紀初，一些先進(jìn)的英國企業(yè)（如BW、Carron、Wedgwood等）開(kāi)始率先放棄長(cháng)期堅持的外包生產(chǎn)方式，實(shí)行工廠(chǎng)組織制度的全面重組與重建，在建立健全工廠(chǎng)內部組織制度和控制制度的同時(shí)，相應建立了內部會(huì )計制度。它們很早時(shí)期就已經(jīng)在生產(chǎn)革新、生產(chǎn)過(guò)程控制和市場(chǎng)戰略方面采用了復雜的治理控制方法與技術(shù)，（Fleischman andParker，1997）并通過(guò)賬、卡、憑證、報表制度設計以及多種控制方式的綜合運用，使企業(yè)內部本錢(qián)控制體系逐漸形成。在美國作為先導性產(chǎn)業(yè)的紡織業(yè)中，也是從這一時(shí)期開(kāi)始建立起以會(huì )計為核心的內部治理控制體系，其中最典型的是19世紀上半期在新英格蘭建立的多步驟綜合棉紡織廠(chǎng)（如萊曼紡織公司）的本錢(qián)會(huì )計記錄。該公司使用了一系列非常復雜的本錢(qián)賬戶(hù)來(lái)對生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行反映和監視，并藉此提供有關(guān)中間產(chǎn)品的本錢(qián)數據，為評價(jià)內部轉移本錢(qián)以及與外部市場(chǎng)進(jìn)行本錢(qián)比較提供了公道的依據。（托馬斯·約翰遜等，2004）其后，卡內基鋼鐵公司和Louisille ＆ Nashville鐵路公司則分別使用了內部本錢(qián)報告與統計性分析指標等形式來(lái)對本錢(qián)實(shí)行控制。直至20世紀20年代，以核算為中心的傳統本錢(qián)會(huì )計的各種基本核算與控制方法便宣告形成。
現代本錢(qián)控制體系建立時(shí)期，同時(shí)也是財務(wù)會(huì )計本錢(qián)控制與治理會(huì )計本錢(qián)控制分野的時(shí)期。20世紀20年代后，受環(huán)境變化和科學(xué)治理運動(dòng)的影響，本錢(qián)會(huì )計開(kāi)始發(fā)生由核算型向治理控制型的根本性轉變，標準本錢(qián)和預算控制先后進(jìn)進(jìn)本錢(qián)控制領(lǐng)域，現代本錢(qián)控制體系的建立自此開(kāi)始。與此相關(guān)的一個(gè)重要事實(shí)是財務(wù)會(huì )計本錢(qián)控制與治理會(huì )計本錢(qián)控制的分野。事實(shí)上，從1914年開(kāi)始，受不斷增進(jìn)的對外報告要求影響，制造類(lèi)企業(yè)中服務(wù)于治理目的的產(chǎn)品本錢(qián)系統便開(kāi)始衰落，對外報告的影響在大蕭條之后由于證券市場(chǎng)監管的需要變得日益突出。會(huì )計學(xué)中的本錢(qián)系統由此分化為兩個(gè)部分：一部分服從于對外提供財務(wù)報告的需要，側重于為編制資產(chǎn)負債表提供存貨價(jià)值數據，同時(shí)也為損益表提供與收進(jìn)相配比的本錢(qián)用度數據，稱(chēng)為財務(wù)會(huì )計；另一部分服務(wù)于內部治理的信息需求，構成相對獨立的本錢(qián)治理會(huì )計體系。隨后的本錢(qián)控制實(shí)踐，便是在這兩大體系支持之下展開(kāi)的。這兩大本錢(qián)控制分支體系的建設，促使企業(yè)（公司）的本錢(qián)控制進(jìn)進(jìn)到一個(gè)全面、系統發(fā)展的新階段。
九、本錢(qián)會(huì )計理論體系的構建與發(fā)展規律
理論體系的構建是一門(mén)學(xué)科趨向成熟的重要標志。在漫長(cháng)的歷史演進(jìn)過(guò)程中，本錢(qián)會(huì )計既建立了屬于自己的概念框架，使與之相關(guān)的各種基本題目能得到科學(xué)公道的解釋?zhuān)矘嫿司哂袑?zhuān)業(yè)化特色的理論體系，從而極大地豐富和完善了現代會(huì )計理論的發(fā)展。作為一個(gè)系統的過(guò)程，它總體上經(jīng)歷了如下階段：
�。ㄒ唬┍惧X(qián)會(huì )計理論的初創(chuàng )時(shí)期（1885年至20世紀20年代前）
以1885年梅特卡夫《制造本錢(qián)》的出版為標志，進(jìn)進(jìn)本錢(qián)會(huì )計理論的初創(chuàng )時(shí)期。其后，英、美兩國產(chǎn)生了一批具有代表性的本錢(qián)會(huì )計著(zhù)作，它們大體上繼續了馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)中的科學(xué)本錢(qián)理論，構造了早期以核算為中心的本錢(qián)會(huì )計理論。
�。ǘ┍惧X(qián)理論分野時(shí)期（20世紀20年代至50年代）
受財務(wù)會(huì )計本錢(qián)控制與治理會(huì )計本錢(qián)控制分野的影響，會(huì )計學(xué)科中的本錢(qián)理論也開(kāi)始分為兩個(gè)不同的體系。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，終極于20世紀50年代初形成兩個(gè)不同的分支。
�。ㄈ┓忠昂蟮陌l(fā)展時(shí)期（20世紀50年代至今）
分野后的本錢(qián)理論，各自經(jīng)歷了不同的發(fā)展過(guò)程。財務(wù)會(huì )計體系下的本錢(qián)理論，總體上受美國建立會(huì )計準則的影響，在會(huì )計準則框架下，形成主要為對外報告中的資產(chǎn)計價(jià)和利潤計算服務(wù)的本錢(qián)理論，并終極體現在《財務(wù)會(huì )計概念公告》與具體準則之中。治理會(huì )計體系下的本錢(qián)理論則經(jīng)歷了獨特的發(fā)展過(guò)程。其發(fā)展可大體上分為兩個(gè)階段：
1. 本錢(qián)治理會(huì )計基本概念和理論體系形成與擴展階段（20世紀50至80年代）；
2. 本錢(qián)治理會(huì )計理論的反思和反思后新的本錢(qián)理論體系形成與發(fā)展階段（20世紀80年代至今）。
以上發(fā)展過(guò)程可用圖1表示如下：
在上述發(fā)展過(guò)程中，形成了很多各具特色的本錢(qián)（用度）概念，回納起來(lái)如附表1。
從以上所述本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的基本規律可見(jiàn)，無(wú)論從方法技術(shù)層面，還是從實(shí)際控制和理論層面上講，本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展永遠處在強勁的持續狀態(tài)。從中看到的一個(gè)基本事實(shí)是：不論是在古代社會(huì )，還是在當今社會(huì )經(jīng)濟中，本錢(qián)核算與控制始終具有重要的意義，由此可以推斷，本錢(qián)會(huì )計在未來(lái)的發(fā)展前途是不可估量的�！�
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