本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的新趨勢資源消耗會(huì )計

【摘要】資源消耗會(huì )計（RCA）通過(guò)部分之間資源消耗的轉移，突出了企業(yè)本錢(qián)會(huì )計的戰略特性。本文對RCA的本質(zhì)、基礎概念以及應用的現實(shí)意義等方面作了深刻的探討。
　　
　　資源消耗會(huì )計（resource consumption accounting，簡(jiǎn)稱(chēng)RCA）是2002年開(kāi)始在美國推出的一種新的本錢(qián)會(huì )計核算方法，它是美國作業(yè)本錢(qián)法（ABC）與德國“彈性邊際本錢(qián)法（GPK）”的有機融合。
　　
　　一、資源消耗會(huì )計的提出
　　
　　近年來(lái)，一些美國學(xué)者以為：本錢(qián)會(huì )計的核算方法在美國和德國的語(yǔ)言區得到了不同的發(fā)展。美國的發(fā)展是基于資本市場(chǎng)系統的完善，它更多地夸大財務(wù)會(huì )計或外部報告的有用性。因此，這種系統與其他先進(jìn)國家的本錢(qián)會(huì )計相比，就顯得不那么精巧。然而若能夠將美國與德國的本錢(qián)會(huì )計系統有機地結合起來(lái)，則將收到事半功倍的效果，并有助于推進(jìn)美國本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展。
　　
　�。ㄒ唬�學(xué)習德國經(jīng)驗的意義
　　事實(shí)上，在美國形成“探索下一代本錢(qián)會(huì )計系統，學(xué)習德國的理論與實(shí)務(wù)”這種觀(guān)點(diǎn)，存在多方面的原因，其中之一是作為ERP（enterprise resource planning）的SAP在美國乃至全球得到普及。正如一些美國學(xué)者所指出的那樣，隨著(zhù)產(chǎn)生于德國的SAP在美國的廣泛應用，作為SAP軟件開(kāi)發(fā)上的設計思想及其基礎的德國本錢(qián)會(huì )計核算系統被人們所關(guān)注是很自然的現象。也有人以為，為了克服美國本錢(qián)會(huì )計的實(shí)務(wù)邊界交叉及其存在的題目，應該學(xué)習德國正在實(shí)施的、成功的 組織業(yè)績(jì)的計量技術(shù)和治理方法。將德國的GPK（彈性邊際本錢(qián)法）有效地應用于A(yíng)BC（作業(yè)本錢(qián)法）是本錢(qián)會(huì )計整合的內在要求，這種整合（即構建“資源消耗會(huì )計”）具體表現在“學(xué)習德國”本錢(qián)會(huì )計方法的一系列行為之中。譬如，由制造業(yè)國際高級聯(lián)合會(huì )（The Consortium for Advanced Manufacturing-International ，簡(jiǎn)稱(chēng)CMA-Ⅰ）設立的探討資源消耗會(huì )計的研究小組（RCA小組）已于2001年12月成立，它作為Cost Management Systems Interest Groups的一個(gè)組織成員，正在積極地開(kāi)展工作。
　　該研究小組的目的是以德國的本錢(qián)治理模式（特別是作為GPK開(kāi)展的本錢(qián)治理）為基礎，以RCA這種新的治理形式來(lái)再造會(huì )計模式，并加以全面推廣應用。研究小組通過(guò)三個(gè)月一期的交流與溝通，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)和決策信息系統相互關(guān)聯(lián)，調查、研究了RCA的潛伏能力及收益情況，就RCA的概念和理論體系構建等方面發(fā)表了相應的研究成果，并在企業(yè)實(shí)施RCA方面進(jìn)行了實(shí)務(wù)方面的案例研究。
　　例如，作為RCA代表人物之一的Merwe以為，他通過(guò)采用Kilger的GPK，從Kilger那里學(xué)到了很多東西[Merwe， 2004， P1-6]，還將其著(zhù)作（第11版）譯成了英語(yǔ)正式出版發(fā)行[Offenbacker， 2004， P7-28]。根據Merwe的先容，以Kilger的著(zhù)作為中心，學(xué)習德國經(jīng)驗的意義可以概括為以下幾點(diǎn)[Merwe， 2004，P1-5]：
　�。�.在過(guò)往20年的時(shí)間里，德國本錢(qián)會(huì )計中的哪些方面比較突出，為什么會(huì )得到世界會(huì )計界的重視等等�？偨Y這些經(jīng)驗能夠給予我國會(huì )計界以啟示，并據此獲得更多的感悟或熟悉。
　�。�.在相互比較中可以更清楚地了解美國本錢(qián)會(huì )計的現狀。
　�。�.有助于加深對未來(lái)本錢(qián)會(huì )計前進(jìn)方向和發(fā)展道路的熟悉。
　�。�.使已確認的路徑方式得到了鞏固。
　　
　�。ǘ�）資源消耗會(huì )計的本質(zhì)
　　RCA以GPK的方法作為理論基礎，區別于A(yíng)BC，其關(guān)注的焦點(diǎn)在于“資源、資源之間的相互關(guān)聯(lián)性以及資源的產(chǎn)出是如何消耗的”[Benjamin and Simon， 2003， P20-21]。從這個(gè)意義上講，RCA是一種新方法；是一種能動(dòng)的、綜合而概括的本錢(qián)治理系統；是將德國本錢(qián)會(huì )計的各種原理與ABC有機結合的產(chǎn)物[Clinton and Keys， 2002， P1]。RCA是對總括的信息系統的靈活應用，它能夠將資源分析與動(dòng)因分析兩者有機結合[Clinton and Webber， 2004， P22]，進(jìn)而推動(dòng)本錢(qián)會(huì )計系統的改善。
　　RCA能夠在環(huán)境變化方面適時(shí)地對本錢(qián)模式作出反映，從這個(gè)意義上講，它具有能動(dòng)的性質(zhì)。此外，RCA與組織結構整合相關(guān)聯(lián)，并據此體現出綜合性的特征。此外，RCA聚焦于資源，它包含了ABC、ABM（作業(yè)治理）、變動(dòng)本錢(qián)計算（variable costing）、全部本錢(qián)計算（absorption costing）、實(shí)際本錢(qián)、標準本錢(qián)、按分部分類(lèi)的損益表、作業(yè)資源計劃設定（activity based resource planning， 以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABRP）、第一次本錢(qián)（primary costs）、第二次本錢(qián)（secondary costs）等方面的內容，是一種總括的治理方法。
　　從路徑角度分析，RCA作為傳統的適用于各種種別本錢(qián)治理方法的綜合體現，在信息系統中采用的是總括的路徑方式。因此，在較多的情況下，RCA是作為企業(yè)導進(jìn)ERP系統的一部分而得到應用的[Clinton and Webber， 2004， P22]。
　　
　�。ㄈ�）資源消耗會(huì )計的必要性
　　從戰略的角度考察RCA的導進(jìn)路徑，需要從組織發(fā)展面臨的題目進(jìn)手展開(kāi)分析，這也是為什么要探討RCA的原因所在�，F行組織面臨的困境主要體現在以下幾個(gè)方面：
　�。�.難以預料資源的浪費。例如，無(wú)法計算實(shí)際的剩余/閑置生產(chǎn)能力（actual excess/idle capacity），或者不能猜測資源與資源間的需求（resource-to-resource needs）以及資源利用的情況（計劃的剩余/閑置生產(chǎn)能力）。
　�。�.本錢(qián)計進(jìn)過(guò)多。不是由于某種自己的產(chǎn)品與服務(wù)系列的原因而發(fā)生的閑置生產(chǎn)能力本錢(qián)，而是由于不恰當地將本錢(qián)用度計進(jìn)該產(chǎn)品和服務(wù)之中而導致本錢(qián)計算過(guò)大，從而使得該產(chǎn)品和服務(wù)系列的治理者感到不平或不滿(mǎn)。
　�。�.本錢(qián)信息缺乏配比性。對于治理者而言，現行的本錢(qián)會(huì )計信息缺乏一貫性，難以把握本錢(qián)的真正動(dòng)因，在進(jìn)行收益最佳化決策（例如，產(chǎn)品的公道化）時(shí)，無(wú)法克服產(chǎn)出層面存在的固定用度死螺旋（output-side fixed-cost-death-spiral）的題目。
　�。�.資源配置的靈活性不足�，F有資源不充分，或者對資源配置無(wú)法作出適當的決策。如對部分之間職員的變動(dòng)以及設備的移動(dòng)等情況難以作出有效的配置場(chǎng)所的安排。
　�。�.本錢(qián)計進(jìn)過(guò)小。由于沒(méi)有充分考慮固定用度、準固定用度和比例用度（變動(dòng)用度）等經(jīng)濟活動(dòng)存在的能動(dòng)性，所以對未來(lái)資源使用（future resource spending）（以及其后環(huán)節和產(chǎn)出的本錢(qián)）的實(shí)際水平只作了過(guò)小的本錢(qián)計算。
　�。�.本錢(qián)風(fēng)險難以把握。譬如，對于業(yè)務(wù)外包決策，由于存在各種不確定性的風(fēng)險，所以其效果本身難以正確把握。在現行的信息情況下，存在諸如投進(jìn)層面上固定用度死螺旋（input-side fixed-cost-death-spiral）的情況。
　�。�.業(yè)績(jì)評價(jià)不準。由于缺乏計劃與實(shí)績(jì)的比較信息，從而難以采用確切的更正活動(dòng)。
　　
　　二、資源消耗會(huì )計的基礎概念
　　
　　RCA能夠較好地解決上述存在的各種題目。為了便于人們了解RCA，明確RCA的基本概念是十分必要的。筆者根據Clinton 和Keys的研究，指出RCA是由以下三個(gè)核心概念組成[Clinton and Keys， 2002，P2-4]的。
�。ㄒ唬┵Y源（resource）
　　在RCA下，資源是一個(gè)廣義概念，資源消耗是指部分之間的本錢(qián)（價(jià)值）轉移。如：用貨幣購進(jìn)的勞動(dòng)力（工人工資、職員薪酬、福利待遇），員工接受報酬提供相應的勞動(dòng)；購進(jìn)的勞動(dòng)對象（庫存材料）、勞動(dòng)手段（固定資產(chǎn)）、固定資產(chǎn)定期攤進(jìn)本錢(qián)的價(jià)值（折舊）和轉進(jìn)本錢(qián)的材料用度以及企業(yè)的維修車(chē)間所發(fā)生的一切工、料、用度等都是資源�？梢�(jiàn)，RCA根據因果關(guān)系以資源為焦點(diǎn)進(jìn)行本錢(qián)的回屬，即依據資源向本錢(qián)對象分配本錢(qián)，它與ABC有明顯的不同。ABC主要解決間接用度的分配題目，RCA則是用ABC的方法，把德國GPK的優(yōu)點(diǎn)結合進(jìn)來(lái)，解決資源消耗，即價(jià)值從一個(gè)部分轉移到另外一個(gè)部分，故稱(chēng)“資源消耗會(huì )計”。
　　在RCA的熟悉上，某種資源是由于對其他資源提供效用而存在的。此時(shí)，基于RCA的資源庫（資源結集點(diǎn)）包含所有的資源，據此的相關(guān)本錢(qián)需要面向資源進(jìn)行回屬計算，全面地反映基于本錢(qián)分配的操縱本錢(qián)，努力體現因果關(guān)系。RCA作為從資源角度分析并治理ABC的一種新的描述方法，在明確資源消費是本錢(qián)發(fā)生的根源這一事實(shí)的基礎上，需要兼顧ABC的收益。RCA要求在資源與作業(yè)之間進(jìn)行分配，協(xié)調和整合分配機制，通過(guò)相關(guān)技術(shù)與方法的共用，進(jìn)步資源與資源消耗之間以及資源與作業(yè)之間的相互關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而增強ABC的功能。
　　
　�。ǘ�）計量基礎的設計（quantity-based approach）
　　計量基礎是指對本錢(qián)分配采用的計量方式，它意味著(zhù)RCA在各資源結集點(diǎn)采用了可計量的手段，從而使資源消耗的各關(guān)聯(lián)方通過(guò)金額單位體現出來(lái)，明確了資源的消耗與本錢(qián)分配（消費的價(jià)值）的因果關(guān)系，實(shí)現了評價(jià)手段的定量化，為人們理解有關(guān)資源消耗與本錢(qián)分配的關(guān)系提供了首尾一貫的觀(guān)察視角。
　　資源結集點(diǎn)相當于美國本錢(qián)會(huì )計中稱(chēng)為“本錢(qián)中心”的一個(gè)單位，這個(gè)單位發(fā)生的所有本錢(qián)（資源消耗）均在此集結，結集后的產(chǎn)出數目稱(chēng)為資源產(chǎn)出量。資源結集點(diǎn)可以是、也可以不是一個(gè)行政單位，它可以進(jìn)一步分為低級本錢(qián)結集點(diǎn)和二級本錢(qián)結集點(diǎn)。低級本錢(qián)結集點(diǎn)是直接從事生產(chǎn)產(chǎn)品或提供可銷(xiāo)售勞務(wù)的單位，與“基本生產(chǎn)”的單位相仿。但低級本錢(qián)結集還包括直接為可銷(xiāo)售的產(chǎn)品或勞務(wù)提供服務(wù)的部分。因此除了生產(chǎn)部分以外還包括銷(xiāo)售、發(fā)運和顧客服務(wù)部分；為基本生產(chǎn)單位或為其他二級本錢(qián)結集點(diǎn)服務(wù)的單位，稱(chēng)為二級本錢(qián)結集點(diǎn)，與“輔助生產(chǎn)”的單位相仿。
　　
　�。ㄈ�）本錢(qián)的性質(zhì)（nature of costs）
　　RCA對本錢(qián)的本質(zhì)從兩個(gè)層面上進(jìn)行了甄別。
　�。�.對于最初擁有的本錢(qián)是否為固有性質(zhì)的本錢(qián)（initial/inherent nature of costs），需要結合資源消耗模式進(jìn)行判定。本錢(qián)依據戰略與組織的選擇，決定了其在發(fā)生時(shí)點(diǎn)是固定的還是比例的。
　�。�.事實(shí)上，對于比例本錢(qián)具有的潛伏特性，從資源消耗時(shí)點(diǎn)上看可能會(huì )發(fā)生變化。按比例供給的資源，盡管是作為固定用度處理的，但是在相應的形態(tài)上具有消費的特性。
　　根據本錢(qián)的性質(zhì)，可以將本錢(qián)分為直接本錢(qián)和低級用度。直接本錢(qián)是指本單位直接發(fā)生的本錢(qián)，如材料、工資、福利費和折舊費。與直接本錢(qián)相對應的是轉進(jìn)本錢(qián)，是由于消耗了二級本錢(qián)結集點(diǎn)所產(chǎn)出的資源而發(fā)生的本錢(qián)。低級用度是反映一項本錢(qián)用度固有的本錢(qián)性質(zhì)，與“本錢(qián)用度要素”相似，與“總賬科目”相同。與此相對應的是二級用度要素，反映由于資源的消耗而改變了的性質(zhì)。如工資、福利、折舊和維修都是總賬科目，屬于低級用度要素。但人力資源部分或供電部分消耗了這些低級用度要素，其產(chǎn)出就不再是原有的資源了，產(chǎn)出的稱(chēng)為二級用度要素。
　　
　　三、資源消耗會(huì )計的應用及其現實(shí)意義
　　
　　資源消耗會(huì )計（RCA）中的“資源”是作為與作業(yè)相關(guān)聯(lián)的一種替換方式（各種各樣的變化可能）加以設計的，它的好處在于增加了“資源消耗”的責任機制，并體現出本錢(qián)治理戰略控制系統中的多樣化、復雜化和綜合化的特性。
　　
　�。ㄒ唬┵Y源消耗會(huì )計與作業(yè)本錢(qián)的主要區別
　　在RCA框架中，主要是基于計量基準的本錢(qián)分配（計劃與實(shí)際）。資源消耗根據數目加以核算，并按每一資源單位進(jìn)行評價(jià)。因此，這些本錢(qián)從資源結集點(diǎn)向本錢(qián)對象（例如，作業(yè)、項目、產(chǎn)品、顧客等）進(jìn)行分配，在這種處理方式下，RCA注重本錢(qián)性質(zhì)的分析，并為實(shí)現收益目標而致力于E/I產(chǎn)能（剩余/閑置生產(chǎn)能力）的治理。符合RCA特征的基本原理有如下八個(gè)方面：１.對所有資源結集點(diǎn)的產(chǎn)能進(jìn)行定量化的處理；２.對E/I產(chǎn)能進(jìn)行精心的治理；３.熟悉資源結集點(diǎn)的相互關(guān)聯(lián)性；４.對于被投進(jìn)資源的本錢(qián)，確認其在當初所具有的固有性質(zhì)以及在消費時(shí)點(diǎn)上的本錢(qián)性質(zhì)的變化；５.靈活應用作業(yè)本錢(qián)計算（activity costing）；６.依據計量基準開(kāi)展本錢(qián)計算，將所有的關(guān)聯(lián)本錢(qián)進(jìn)行回屬計算；７.基于多元收益性目標的層面，僅局限于集中計算和吸收固定費，而不對產(chǎn)品/顧客的全部本錢(qián)進(jìn)行集中計算和吸收；８.在操縱方面，不僅在戰術(shù)層次而且在戰略層面也支持資源的治理和經(jīng)營(yíng)決策。
　　RCA與ABC的基本區別主要體現在本錢(qián)應用的具體流程上，現以一簡(jiǎn)例加以說(shuō)明。在這個(gè)例子中，ABC稱(chēng)為“本錢(qián)中心#123”，從事收料與發(fā)運。具體進(jìn)行四種作業(yè)，即：對倉庫運來(lái)裝在“貨盤(pán)”的貨物，第一步是用鏟車(chē)從貨盤(pán)上卸下貨物；第二步將貨物用人工分類(lèi)；第三步把經(jīng)過(guò)分類(lèi)的貨物成堆垛起；第四步再用鏟車(chē)把貨物裝上貨盤(pán)。在A(yíng)BC下，把這個(gè)本錢(qián)中心所發(fā)生的用度追蹤計進(jìn)這四項作業(yè)的過(guò)程，可以用圖1來(lái)表示。圖2是在RCA下的本錢(qián)流程情況。
　　對比圖1和圖2，可以看出：１.在RCA下，由于一個(gè)資源結集點(diǎn)只能有一個(gè)產(chǎn)出的計量單位（假如發(fā)生了兩個(gè)計量單位，如上例則必須人為地細分成兩個(gè)結集點(diǎn)），細分以后每個(gè)結集點(diǎn)都只有一個(gè)“動(dòng)因”、一個(gè)本錢(qián)對象（在上例中，人工工時(shí)和機器小時(shí)分別為這兩個(gè)結集點(diǎn)的本錢(qián)對象）。這個(gè)處理原則源自德國的GPK廣泛設置本錢(qián)中心（在RCA下稱(chēng)為資源結集點(diǎn)）的原則，使每個(gè)本錢(qián)中心都有自己的本錢(qián)動(dòng)因。２.由于每一個(gè)資源結集點(diǎn)有自己的本錢(qián)核算對象，可以結集點(diǎn)為編制計劃、考核業(yè)績(jì)、分析差異的單位，這就能夠貫徹一系列的本錢(qián)治理措施；而ABC則只夸大公道分配本錢(qián)于各該產(chǎn)品，沒(méi)有夸大全套本錢(qián)治理的實(shí)施。３.從最基層的本錢(qián)核算單位（資源結集點(diǎn)），把本錢(qián)劃分為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)兩部分。只有這樣，才能公道地編制本錢(qián)計劃，進(jìn)行本錢(qián)分析。
　　
　�。ǘ�）資源消耗會(huì )計的應用
　　對E/I產(chǎn)能（剩余/閑置生產(chǎn)能力）有效地進(jìn)行分析，是資源消耗會(huì )計（RCA）優(yōu)越于A(yíng)BC的一個(gè)重要方面。資源消耗會(huì )計對企業(yè)安排計劃和編制預算起著(zhù)積極的促進(jìn)作用。
　�。�.產(chǎn)能經(jīng)營(yíng)的應用
　　
　　E/I產(chǎn)能是指未被利用的資源。從數目角度分析，它是從供給的資源中扣除利用了資源后的差額。作為一種“差異”，它更夸大報告的屬性，但決不是將這種“差異”分配到每一個(gè)產(chǎn)品單位之中，而是將其追蹤至更上位的小組（團隊）或工廠(chǎng)層面。在RCA中，具有同時(shí)治理生產(chǎn)的產(chǎn)能和治理E/I產(chǎn)能的可能性，并夸大對E/I產(chǎn)能治理的必要性。RCA按是否治理E/I產(chǎn)能或進(jìn)一步對涉及其影響的責任職員或者層面，追溯E/I產(chǎn)能并加以回屬，在這一過(guò)程中使用了“供給的產(chǎn)能”這種概念。經(jīng)營(yíng)者要求對有可能利用的資源提供充分的揭示，并據此進(jìn)行產(chǎn)能的治理及作出資源獲得方面的決策，為此，經(jīng)營(yíng)者治理過(guò)程中就有了與產(chǎn)能相關(guān)的“實(shí)際利用程度”這種信息。經(jīng)營(yíng)者在資源獲得的決策上結合對產(chǎn)能利用的責任要求，促進(jìn)了會(huì )計責任觀(guān)的形成。
從操縱系統角度定義RCA，意味著(zhù)它相對于現行的會(huì )計系統（或者會(huì )計責任人），屬于業(yè)務(wù)計劃（例如，產(chǎn)能的層面、可能實(shí)行的制造數目等）或被應用的作業(yè)過(guò)程，是會(huì )計系統的一個(gè)組成部分。某個(gè)層面的產(chǎn)能（包括其定義、計量方法）不僅是涉及本錢(qián)治理的責任人，而且對作業(yè)的責任人和工程技術(shù)職員也有具體的要求，當然這還需要作進(jìn)一步的探討。
　�。�.收益計劃和預算編制的應用
　　本錢(qián)一旦與所具有的固有屬性的確認與計量結構相聯(lián)系，它就不僅僅是產(chǎn)品/服務(wù)的本錢(qián)計算，而且成為預算編制和計劃制定的基礎。RCA這種對預算編制、計劃制定支持的手段稱(chēng)為“作業(yè)資源計劃制定（ABRP）”。一般來(lái)說(shuō)，ABRP由以下四個(gè)步驟組成[Clinton and Keys， 2002，P4-5]。
　�。ǎ保�對于資源，需要制定在資源結集點(diǎn)上的單位標準（resource pool-level unit standards）。
　�。ǎ玻�對于消費者，需要制定有關(guān)資源產(chǎn)出消費的單位標準（resource output consumption unit standards）。
　�。ǎ常�決定有關(guān)資源產(chǎn)出所需的計劃。
　�。ǎ矗�將有關(guān)資源產(chǎn)出所需的計劃轉換為等價(jià)的貨幣量。
　　使用RCA原理的計劃制定和控制模式以及有關(guān)案例，Lynn Benjamin 和Todd Simon做過(guò)研究[Benjamin and Simon，2003]。他們以為，因導進(jìn)RCA的各項原理，從而使以下規則得以確認[Benjamin and Simon，2003， P26－27]：
　　一是在資源結集點(diǎn)上，使適應于每一期間所需的資源供給能力變得更大。
　　二是對計劃期間整體的資源需要進(jìn)行用度猜測，并且在可能的情況下，對計劃/過(guò)剩生產(chǎn)能力作出轉換。
　　三是在不同的月次計算和揭示猜測的營(yíng)業(yè)利潤。
　　四是將高度的彈性草案用于計劃制定。
　　五是改善申請書(shū)編制等事務(wù)處理上的周期。
　　六是使間接用度可視化。
　　七是提供正確的邊際信息。
　　八是在計劃制定之際進(jìn)行高水平的投進(jìn)以及進(jìn)行具體的內容描述。
　　九是職員接受RCA和產(chǎn)能治理。
　　十是理解制造環(huán)節各內容上的相互關(guān)聯(lián)性。
　　RCA能夠對上述規則發(fā)揮積極的效用，從近年來(lái)發(fā)表的有關(guān)導進(jìn)RCA的有意義的案例研究中可見(jiàn)一斑。
　　
　�。ㄈ�）資源消耗會(huì )計的積極意義
　　以往，理論界曾經(jīng)將作業(yè)本錢(qián)應用于預算之中，形成了所謂的作業(yè)本錢(qián)預算（ABB），并在此基礎上發(fā)展為“作業(yè)計劃與預算（ABP/B）”。然而，由于A(yíng)BP/B仍然以ABC為基礎，將ABC本身存在的題目也帶進(jìn)了ABP/B之中。通過(guò)以“資源”為導向對這種預算工具加以修正并依此形成的新方法——“作業(yè)資源計劃制定（ABRP）”，則較好地解決了傳統ABC的內在缺陷。ABRP一般由以下四個(gè)步驟組成：１.對于資源，需要制定在資源結集點(diǎn)上的單位標準。２.對于消費者，需要制定有關(guān)資源產(chǎn)出消費的單位標準。３.決定有關(guān)資源產(chǎn)出所需的計劃。４.將有關(guān)資源產(chǎn)出所需的計劃轉換為等價(jià)的貨幣量。
　　資源消耗會(huì )計（RCA）的應用意味著(zhù)本錢(qián)會(huì )計系統有了實(shí)質(zhì)性的變革。一方面，RCA補充和完善了ABC等本錢(qián)會(huì )計方法；另一方面，它還有助于推進(jìn)企業(yè)的信息化建設，尤其是對采用ERP系統的企業(yè)可能會(huì )更有成效，即有助于使信息治理實(shí)現綜合化的效果。同樣，依據導進(jìn)的RCA并借助其總括性特征，將使全社會(huì )的本錢(qián)治理與收益計劃以及預算治理的應對策略有效地加以推廣、應用成為可能。
　　
　　馮巧根教授簡(jiǎn)介
　　馮巧根，男，1961年12月14日生，浙江上虞市人。經(jīng)濟學(xué)博士，治理學(xué)博士后�，F為南京大學(xué)商學(xué)院教授、博士生導師，浙江省政協(xié)委員、浙江省人大經(jīng)濟監視專(zhuān)家組成員（均在任）、浙江省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )理事等；并任金瑞科技股份公司、上海鼎立股份有限公司等上市公司獨立董事；曾在浙江長(cháng)廣（團體）公司從事過(guò)八年財會(huì )工作，還在廈華電子（兩年企業(yè)博士后）以及日本大阪東芝公司（日本，一年，有多次往返）從事過(guò)實(shí)務(wù)工作。他受浙江省政府、國家外專(zhuān)局、香港包氏基金、國家留學(xué)基金等委派往過(guò)日本、英國、韓國等國家，其中在日本九州大學(xué)從事過(guò)兩年研究與教學(xué)工作。
　　曾主持并完成國家及省部級課題十多項；在《會(huì )計研究》、《財政研究》等雜志發(fā)表文章數十篇；出版過(guò)《競爭財務(wù)論》、《財務(wù)范式變遷》、《治理會(huì )計應用與發(fā)展的典型案例研究》等多部專(zhuān)著(zhù)；主持編寫(xiě)《本錢(qián)會(huì )計學(xué)》（國家十一五重點(diǎn)教材）等高校教材。他曾獲得3次省部級二、三等獎（包括主持與參與）、20余次省部級學(xué)會(huì )獎，進(jìn)選浙江省政府重點(diǎn)人才培養計劃，并獲得浙江省“151工程”相關(guān)經(jīng)費資助。

【本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的新趨勢資源消耗會(huì )計】相關(guān)文章：

網(wǎng)絡(luò )會(huì )計-—會(huì )計發(fā)展的新趨勢03-19

淺談本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展趨勢03-01

本錢(qián)會(huì )計的發(fā)展趨勢與對策之我見(jiàn)02-27

我國網(wǎng)絡(luò )會(huì )計發(fā)展新趨勢探析03-19

網(wǎng)絡(luò )財務(wù) 會(huì )計電算化發(fā)展的新趨勢03-22

國際治理會(huì )計：當代治理會(huì )計發(fā)展的新趨勢03-21

本錢(qián)會(huì )計發(fā)展的九大歷史規律02-27

信息時(shí)代會(huì )計電算化發(fā)展的新趨勢02-27

國際管理會(huì )計：當代管理會(huì )計發(fā)展的新趨勢03-18