國際管理會(huì )計：當代管理會(huì )計發(fā)展的新趨勢

國際管理會(huì )計：當代管理會(huì )計發(fā)展的新趨勢 一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變與２０世紀管理會(huì )計的發(fā)展

　�。�、成本決策與財務(wù)控制階段。

　�。保故兰o初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規模擴大，產(chǎn)品市場(chǎng)逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉移。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者意識到：企業(yè)的生存和發(fā) 展不僅取決于產(chǎn)量的增長(cháng)，更重要的是取決于內部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運動(dòng)開(kāi)始在美國企業(yè)內興起。標準成 本系統、經(jīng)營(yíng)預算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng )新的管理會(huì )計方法相繼涌現，“不同目的，不同成本”概念也開(kāi)始運用于管理會(huì )計，為產(chǎn)品定價(jià)決策服務(wù)。

　　進(jìn)入２０世紀后，在電氣技術(shù)革命的帶動(dòng)下，市場(chǎng)完成了向買(mǎi)方市場(chǎng)的過(guò)渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開(kāi)始出現多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場(chǎng)競爭的白 熱化程度。在激烈的市場(chǎng)競爭下，即使企業(yè)內部標準成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否�！肮芾� 的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策”，市場(chǎng)競爭在此時(shí)改變了企業(yè)的管理理念，現代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重心開(kāi)始轉向以決策為 主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率為出發(fā)點(diǎn)，倡導并發(fā)展了以投資凈利率（ＲＯＩ）指標為核心的杜邦財務(wù)指標體系，并用以衡 量各個(gè)營(yíng)業(yè)部門(mén)的效率和整個(gè)公司的業(yè)績(jì)，這同時(shí)也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會(huì )計形成了以預算體系和成本會(huì )計系統為基礎的成本決策和財務(wù)控制體 系。

　�。�、管理控制與決策階段。

　　管理會(huì )計的第二個(gè)階段是２０世紀５０年代至８０年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現代電子技術(shù)革命開(kāi)始產(chǎn)生。與上兩 次“能源”技術(shù)革命不同，第三次電子技術(shù)革命則是以一種漸進(jìn)形式影響整個(gè)社會(huì )的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程：產(chǎn)品生產(chǎn)總規模得到了提高，但相對而言，大部分企業(yè)內部生產(chǎn) 過(guò)程及組織形式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性變化。管理會(huì )計學(xué)者因此沒(méi)有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經(jīng)濟學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì )計領(lǐng)域， 理論上的突破使管理會(huì )計內容越來(lái)越豐富和充實(shí)，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會(huì )計在此階段未能捕捉到電子技術(shù)革命給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 帶來(lái)的深遠影響以及未能發(fā)展自身本已豐富的管理技術(shù)方法的事實(shí)。

　　盡管?chē)�際會(huì )計師協(xié)會(huì )將從２０世紀６０年代到８０年代這段時(shí)期的管理會(huì )計定義為“管理控制階段”，強調管理會(huì )計職能已經(jīng)從成本決策和財務(wù)控制轉向為內部管理 人員提供企業(yè)計劃和控制的信息，但實(shí)質(zhì)上管理會(huì )計方法在此期間沒(méi)有得到明顯的發(fā)展，管理會(huì )計也依舊局限于傳統責任范圍而且主要強調會(huì )計方面，與以后的戰略 規劃和經(jīng)營(yíng)控制階段有著(zhù)顯著(zhù)的區別。這使得管理會(huì )計不僅落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理論。

　�。�、行業(yè)反思與新成本系統初步建立階段。

　　管理會(huì )計發(fā)展的第三個(gè)階段是２０世紀８０年代中期至９０年代中期。由于長(cháng)期受到管理會(huì )計決策相關(guān)性下降的指責以及 存在經(jīng)理人不再充分信任管理會(huì )計信息的事實(shí)，管理會(huì )計界開(kāi)始自省自身存在的問(wèn)題。１９８７年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動(dòng)西方會(huì )計學(xué)界的專(zhuān)著(zhù) 《相關(guān)性消失：管理會(huì )計的興衰》揭開(kāi)了行業(yè)大反思浪潮的序幕。

　　在隨后的１０年間，管理會(huì )計學(xué)者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行了新的探索，管理會(huì )計再一次向前飛躍，各種創(chuàng )新的管理會(huì )計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控 制體系。這一階段出現的管理會(huì )計方法主要有質(zhì)量成本管理（ＴＱＭ）、作業(yè)成本法（ＡＢＣ）、價(jià)值鏈分析（ＶＣＡ）以及戰略成本管理（ＳＣＭ）等。管理會(huì )計 完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發(fā)展到財務(wù)管理和管理控制階段。

　　漸進(jìn)式的電子技術(shù)革命沒(méi)能引起管理會(huì )計對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境變化的足夠重視，導致管理會(huì )計在決策相關(guān)信息提供上的固步自封。當人類(lèi)已跨入２１世紀之際，面對 第四次信息技術(shù)革命及其帶來(lái)的全球化趨勢，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其內部經(jīng)營(yíng)管理又會(huì )發(fā)生哪些變化？管理會(huì )計又會(huì )何去何從？

　　二、全球化趨勢與管理會(huì )計的最新發(fā)展

　�。�、全球化趨勢及給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響。伴隨著(zhù)日益降低的關(guān)稅、更加自由的貿易、通信技術(shù)的進(jìn)步以及全球金融服務(wù)及資本市場(chǎng)的形成，企業(yè)全球范圍內競爭已 成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場(chǎng)份額時(shí)優(yōu)先考慮的主要問(wèn)題。全球化競爭意味著(zhù)產(chǎn)品的生命周期將大幅縮減、新產(chǎn)品引進(jìn)步伐不斷加快和創(chuàng )新領(lǐng)先時(shí)間縮短。 全球化也給企業(yè)帶來(lái)了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開(kāi)發(fā)、在哪里生產(chǎn)制造、在哪里銷(xiāo)售成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程首要的戰略問(wèn)題。全球化也意味著(zhù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng) 過(guò)程中面臨更多因素的影響，增加了經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，使企業(yè)業(yè)務(wù)更多地暴露在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險之下。企業(yè)商業(yè)運作的基礎發(fā)生了極大的改變。生產(chǎn)越發(fā)向可以做得最 好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關(guān)系正在被以戰略聯(lián)盟為基礎的全球協(xié)作關(guān)系所替代，企業(yè)之間的競爭越來(lái)越表現為大型跨國公司之間的競爭。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對外部環(huán)境有著(zhù)很強的依賴(lài)性。全球化的競爭引起了企業(yè)戰略的轉變和組織結構的重構。從２０世紀６０年代開(kāi)始，多數美國和歐洲的跨國公司實(shí)施多 國本地化戰略進(jìn)行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在２０世紀８０年代開(kāi)始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著(zhù)關(guān)稅的大幅度降低，多國本地化戰略開(kāi)始在許 多產(chǎn)業(yè)受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰略，以此來(lái)贏(yíng)得競爭優(yōu)勢。在全球戰略下，公司通過(guò)在低成本國家生產(chǎn)、利用世界范圍內的設備生產(chǎn)標準化產(chǎn)品、開(kāi) 展全球一體化經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現全球效益最大化，并據此重構其組織結構。

　　在２０世紀９０年代以前，奉行多國本地化戰略的公司通常采用地區分部結構。地區分部有利于適應所在國家或地區的特殊環(huán)境、減少官僚主義，使交流更具效率、 提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來(lái)的全球效率給予企業(yè)豐厚的全球效益時(shí)，企業(yè)的組織結構面臨著(zhù)重構。在地區分部結構下，下屬公司缺乏研究開(kāi)發(fā)的動(dòng)力， 不利于企業(yè)內部?jì)?yōu)秀經(jīng)驗和產(chǎn)品的傳播，導致企業(yè)總體競爭力下降。與此相比，全球性產(chǎn)品分部結構代表縱向聯(lián)合的活動(dòng)鏈，產(chǎn)品經(jīng)理可以根據各國成本和技術(shù)的差 異來(lái)進(jìn)行調控，這使全球性產(chǎn)品分部對于全球化戰略來(lái)說(shuō)顯得很理想。當前，多數大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會(huì )計在管理控制方面必須要有 新的發(fā)展。

　�。�、國際管理會(huì )計：全球化背景下發(fā)展的管理會(huì )計。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化是推動(dòng)管理會(huì )計發(fā)展的原動(dòng)力，加強內部管理的現實(shí)要求給管理會(huì )計提出了新的挑戰。 首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會(huì )計越來(lái)越容易受到外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，管理會(huì )計必須適應這一變化。其次，空前激烈的競爭，要 求決策成本必須盡可能精確。再次，企業(yè)內部組織結構的變化也迫使管理會(huì )計在管理控制方面要有新的突破，以滿(mǎn)足管理決策的需求。在此背景下，從２０世紀９０ 年代開(kāi)始，管理會(huì )計不斷尋求新的拓展方向，發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業(yè)當前和未來(lái)不確定性狀態(tài)，為企業(yè)決策提供信息的戰略管理會(huì ) 計；強調股東真實(shí)收益的經(jīng)濟價(jià)值評估，突出成本的作業(yè)動(dòng)因并用于決策管理的作業(yè)管理系統；用于企業(yè)綜合業(yè)績(jì)評價(jià)的平衡計分卡等。上述管理會(huì )計方法的出現突 破了原有管理會(huì )計框架體系，形成了全球化背景下以戰略決策與管理控制為目標的、強調企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的管理會(huì )計新趨勢：國際管理會(huì )計。

　　一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變與２０世紀管理會(huì )計的發(fā)展

　�。�、成本決策與財務(wù)控制階段。

　　、１９世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業(yè)規模擴大，產(chǎn)品市場(chǎng)逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉移。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者意識到：企業(yè)的生存和發(fā) 展不僅取決于產(chǎn)量的增長(cháng)，更重要的是取決于內部生產(chǎn)成本的降低。由此，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本為目的科學(xué)管理運動(dòng)開(kāi)始在美國企業(yè)內興起。標準成 本系統、經(jīng)營(yíng)預算體系及差異分析、成本性態(tài)劃分等創(chuàng )新的管理會(huì )計方法相繼涌現，“不同目的，不同成本”概念也開(kāi)始運用于管理會(huì )計，為產(chǎn)品定價(jià)決策服務(wù)。

　　進(jìn)入２０世紀后，在電氣技術(shù)革命的帶動(dòng)下，市場(chǎng)完成了向買(mǎi)方市場(chǎng)的過(guò)渡，企業(yè)競爭日益激烈，并開(kāi)始出現多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場(chǎng)競爭的白 熱化程度。在激烈的市場(chǎng)競爭下，即使企業(yè)內部標準成本體系極大地發(fā)揮作用，也不能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低取決于決策的正確與否�！肮芾� 的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策”，市場(chǎng)競爭在此時(shí)改變了企業(yè)的管理理念，現代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重心開(kāi)始轉向以決策為 主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)以提高公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率為出發(fā)點(diǎn)，倡導并發(fā)展了以投資凈利率（ＲＯＩ）指標為核心的杜邦財務(wù)指標體系，并用以衡 量各個(gè)營(yíng)業(yè)部門(mén)的效率和整個(gè)公司的業(yè)績(jì)，這同時(shí)也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會(huì )計形成了以預算體系和成本會(huì )計系統為基礎的成本決策和財務(wù)控制體 系。

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