所得稅會(huì )計資產(chǎn)負債表債務(wù)法新熟悉

【摘 要】 《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》規定,企業(yè)在核算所得稅時(shí)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。本文通過(guò)實(shí)例對資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用進(jìn)行了分析,尤其對稅率變化情況下,此法的運用提出了新的看法,以期能為會(huì )計職員的業(yè)務(wù)學(xué)習提供一些幫助。
　　【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負債表債務(wù)法; 所得稅會(huì )計; 遞延所得稅; 所得稅稅率
　　
　　根據新準則的規定,我國所得稅會(huì )計要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,企業(yè)需從資產(chǎn)負債表出發(fā),通過(guò)比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會(huì )計準則規定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規定確定的計稅基礎,對于兩者之間的差異分別應納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎上確定每一個(gè)會(huì )計期間的所得稅用度。
　　
　　一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核心題目
　　
　　采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì )計核算時(shí),核心題目是在每一個(gè)資產(chǎn)負債表日要確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價(jià)值和計稅基礎,從而對兩者進(jìn)行比較,分別應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,確定資產(chǎn)負債日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額,并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比,確定當期應予進(jìn)一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)金額或應予轉銷(xiāo)的金額,作為遞延所得稅。
　　遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)
　　然后按照當期的應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確以為當期應交所得稅,最后確定利潤表中的所得稅用度=當期的所得稅 遞延所得稅。
　　
　　二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會(huì )計處理
　　
　　按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法的一般核算程序進(jìn)行會(huì )計處理,一般可以區分三種情況:第一,各會(huì )計期間適用的所得稅稅率不變的情況;第二,各會(huì )計期間適用的所得稅稅率變化的情況;第三,特殊情況下遞延所得稅的處理。
　　(一)各會(huì )計期間適用的所得稅稅率不變的情況
　　各會(huì )計期間適用的所得稅稅率不變,那么每一個(gè)會(huì )計期間按照相同的稅率確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)即可,這種情況對于會(huì )計職員來(lái)說(shuō)相對較輕易理解。
　　例1,某公司20x7年度利潤表中利潤總額為1 200萬(wàn)元,該公司適用的所得稅稅率為33%,假定2006年末資產(chǎn)負債表各項目的賬面價(jià)值與其計稅基礎一致,20x7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,會(huì )計處理與稅收處理存在的差異有:
　　1.2007年1月2日開(kāi)始計提折舊的一項固定資產(chǎn),本錢(qián)為600萬(wàn)元,使用年限為10年,凈殘值為零,稅法規定可采用雙倍余額遞減法計提折舊,會(huì )計處理按直線(xiàn)法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會(huì )計規定相同。
　　2.向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現金捐贈200萬(wàn)元。
　　3.當年發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元。
　　4.應付違反環(huán)保法規定罰款100萬(wàn)元。
　　5.期末對持有的存貨計提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)預備,其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。
　　用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,具體過(guò)程如下:
　　(1)20x7年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎如表1所示。
　　除存貨和固定資產(chǎn)外,其他幾種情況的分析:其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現金捐贈200萬(wàn)元,只是導致企業(yè)資產(chǎn)的減少,不會(huì )使現有資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計稅基礎出現差異;當年發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元,稅法上答應按照150%加計扣除,假如用度化,則記進(jìn)當期損益,因此不會(huì )使資產(chǎn)、負債項目的賬面價(jià)值和計稅基礎出現差異,假如資本化,形成無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián),則該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元,計稅基礎為750萬(wàn)元,由此產(chǎn)生250萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異,但是根據所得稅準則的規定,該項交易不是企業(yè)合并,交易發(fā)生時(shí)(即初始確認時(shí))既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額,則在這種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);應付違反環(huán)保法規定罰款100萬(wàn)元,計進(jìn)“其他應付款”,其賬面價(jià)值與計稅基礎均為100萬(wàn)元,不形成差異。
　　遞延所得稅負債的期末余額=60×33%=19.8(萬(wàn)元)
　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=30×33%=9.9(萬(wàn)元)
　　遞延所得稅=(19.8-0)-(9.9-0)=9.9(萬(wàn)元)
　　(2)20x7年度當期應交所得稅:
　　應納稅所得額=1 200-60 200-(500×150%-500)
　　 100 30=1 220(萬(wàn)元)
　　應交所得稅=1 220×33%=402.6(萬(wàn)元)
　　(3)利潤表中應確認的所得稅用度:
　　所得稅用度=402.6 9.9=412.5(萬(wàn)元)
　　借:所得稅用度——當期所得稅用度4 026 000
　　 所得稅用度——遞延所得稅用度99 000
　　 遞延所得稅資產(chǎn) 99 000
　　 貸:應交稅費——應交所得稅 4 026 000
　　遞延所得稅負債 198 000
　　例2,沿用例1,假定該公司20x8年當期應納稅所得額為1 848萬(wàn)元,所得稅稅率不變,資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎相關(guān)資料如表2所示,除所列項目外,其他資產(chǎn)、負債項目不存在會(huì )計和稅收的差異。
　　1.20x8年遞延所得稅:
　　遞延所得稅負債的期末余額=76×33%=25.08(萬(wàn)元)
　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=180×33%=59.4(萬(wàn)元)
　　遞延所得稅=(25.08-19.8)-(59.4-9.9)=-44.22(萬(wàn)元)
　　2.20x8年度當期應交所得稅:
　　應交所得稅=1 848×33%=609.84(萬(wàn)元)
　　3.利潤表中應確認的所得稅用度:
　　所得稅用度=609.84 (-44.22)=565.62(萬(wàn)元)
　　借:所得稅用度——當期所得稅用度 6 098 400
　　遞延所得稅資產(chǎn)495 000
　　貸:應交稅費——應交所得稅6 098 400
　　遞延所得稅負債52 800
　　所得稅用度——遞延所得稅用度442 200

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