會(huì )計職業(yè)判定若干題目研究

一、職業(yè)判定的基本涵義


會(huì )計職業(yè)判定的涵義有廣義和狹義兩種。廣義的會(huì )計職業(yè)判定，是指會(huì )計職員和會(huì )計相關(guān)職業(yè)職員根據國家現行會(huì )計、法規，利用自身的專(zhuān)業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗，對職責范圍內的會(huì )計業(yè)務(wù)事項（含財務(wù)會(huì )計報告）應采取的原則、、程序等所進(jìn)行的理性選擇、判定和認定。狹義的會(huì )計職業(yè)判定，專(zhuān)指會(huì )計職員對本單位會(huì )計業(yè)務(wù)事項應采取的原則、方法、程序等所做的選擇和判定。，對其比較普遍的看法是后一種。


筆者以為，談及“進(jìn)步會(huì )計職業(yè)判定水平”，宜從廣義的會(huì )計職業(yè)判定定義出發(fā)往思考。其理由是：


１．從我國１９９９年修訂的《會(huì )計法》來(lái)看，《會(huì )計法》規范了各單位（包括國家機關(guān)、團體、公司、、事業(yè)單位和其他組織）會(huì )計核算、會(huì )計監視和會(huì )計治理行為。由于會(huì )計是一個(gè)信息系統，會(huì )計信息是全社會(huì )通用的“貿易語(yǔ)言”，因此，會(huì )計信息對于國家宏觀(guān)治理，對于各投資者、債權人的經(jīng)濟決策，對于各單位治理者和社會(huì )財富創(chuàng )造者了解本單位真實(shí)的經(jīng)濟情況，尋求進(jìn)步資金運營(yíng)或使用效益的途徑，都有重要作用。從單位內部來(lái)說(shuō)，單位負責人、單位會(huì )計工作的負責人、單位會(huì )計機構負責人（會(huì )計主管職員）、單位會(huì )計職員都有一個(gè)對單位會(huì )計核算和會(huì )計內部監視的原則、方法、程序等如何進(jìn)行選擇、判定的題目。從單位外部來(lái)說(shuō)，財政、審計等部分和職員都有一個(gè)對單位所選擇、認定的會(huì )計核算和會(huì )計內部監視的原則、方法、程序等如何再認定、再判定的題目。而財政、審計等部分和職員所進(jìn)行的再認定、再判定，對于宏觀(guān)調控、微觀(guān)需要可能更為重要一些，由于這種再認定、再判定往往具有鑒定和公證性質(zhì)。故此，不宜以為會(huì )計職業(yè)判定僅是在職會(huì )計職員的事。


２．從我國目前會(huì )計信息失真的原因來(lái)看，既有單位負責人、單位會(huì )計職員在選擇、運用會(huì )計政策上的錯誤，也有社會(huì )監視的不力。假如社會(huì )監視部分和職員依法辦事，在履行其職責時(shí)地判定、監視，即使一些單位意圖會(huì )計造假或財務(wù)欺詐，也難以如愿。由此，我們在探索會(huì )計信息如何做到真實(shí)、完整，提出要進(jìn)步會(huì )計職業(yè)判定水平時(shí)，不能忽視單位之外的與單位會(huì )計信息質(zhì)量相關(guān)的部分和職員對單位會(huì )計工作的判定、認定水平。


３．把“會(huì )計職業(yè)判定”僅限于狹義上的理解，也不適當。由于從現實(shí)情況來(lái)看，每個(gè)單位到底采用怎樣的會(huì )計政策，在會(huì )計核算、會(huì )計監視中選擇怎樣的原則、方法、程序，往往并不是由單位會(huì )計職員所決定，而是由單位負責人決定�！稌�(huì )計法》將單位會(huì )計工作和單位會(huì )計資料真實(shí)性、完整性的責任明確規定在單位負責人身上，恰恰證實(shí)了擁有相當治理權和決策權的單位負責人的重要地位和作用。


二、會(huì )計職業(yè)判定應堅持的原則


１．以會(huì )計法律、法規、規章制度為依據。會(huì )計法律、法規、規章制度，是指導、規范和約束會(huì )計職員及相關(guān)職員會(huì )計行為的特殊規范。它們明確昭示了人們應該做什么、不應該做什么，并且規定了應該做到而沒(méi)有做到、不應該做反而做了應負怎樣的法律責任。會(huì )計職業(yè)判定，是判定主體選擇、判定和認定會(huì )計原則、方法、程序的具體行為，從大的方面看，也屬于《會(huì )計法》調整的范疇。因此，會(huì )計職業(yè)判定的行為性質(zhì)決定它應該在國家會(huì )計法律、法規、規章制度的框架內進(jìn)行。


２．以公允、真實(shí)、完整為準則。為本單位和他人提供真實(shí)、完整的會(huì )計信息才為公允。真實(shí)、完整同時(shí)也是公允的條件。在會(huì )計職員對本單位的會(huì )計核算處理和實(shí)施內部會(huì )計監視進(jìn)行職業(yè)判定時(shí)，必須既對本單位負責，又對社會(huì )負責。履行會(huì )計監視職能的財政、審計等部分和職員，也應既對各單位負責，又對社會(huì )負責，在確認、鑒證被監視單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料時(shí)，應持公正態(tài)度，實(shí)事求是。只有這樣，外部會(huì )計監視才會(huì )令人信服。


３．以恪守職業(yè)道德為條件。職業(yè)道德，是指由于職業(yè)分工，社會(huì )道德的一般原則和規范在職業(yè)行為和職業(yè)相互關(guān)系中形成的職業(yè)心理、職業(yè)習慣、道德理念、道德情操、道德品質(zhì)。會(huì )計職員和會(huì )計相關(guān)職業(yè)職員在進(jìn)行會(huì )計原則、方法、程序的選擇、判定、認定時(shí)，始終面臨著(zhù)可靠性與相關(guān)性、穩定性與適用性、自身利益與他人利益、利益選擇與客觀(guān)公正等觀(guān)念和態(tài)度的矛盾和斗爭。而正確的態(tài)度應該是，嚴格遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的，公允公正，剛直不阿。


４．保持職業(yè)謹慎，并持之以恒。這里所指的“持之以恒”，是指會(huì )計職員和會(huì )計相關(guān)職業(yè)職員在進(jìn)行職業(yè)判定時(shí)，必須堅持時(shí)時(shí)、事事、處處，堅持以上三個(gè)原則，在思想上、行為中不能麻痹松懈，應始終保持足夠的職業(yè)謹慎。這樣才有可能使正確的職業(yè)判定做到始終如一，即使出現一時(shí)的職業(yè)判定失誤，也能較快地予以糾正。
三、職業(yè)判定的體系


筆者以為，恰當運用職業(yè)判定方法，是做出正確的職業(yè)判定的重要保障。而會(huì )計職業(yè)判定方法本身是一個(gè)體系。馬克思列寧主義的唯物論和辯證法，應該首推為會(huì )計職業(yè)判定最重要的方法。在這一條件下，按職業(yè)判定一般過(guò)程劃分，大致有以下幾類(lèi)方法：


１．職業(yè)判定的調研方法。這里所指的調研，是指對所要判定的對象概況、所處環(huán)境及相關(guān)會(huì )計、法規、規章制度的充分了解和把握。如單位會(huì )計職員對本單位會(huì )計政策選擇，首先要弄清有哪些可供選擇的政策，實(shí)際情況適合選用哪些政策，選擇某種政策后將會(huì )產(chǎn)生怎樣的。又如審計機構對被審計單位會(huì )計事項或會(huì )計行為的判定，首先要搞清楚將對什么事項進(jìn)行判定，其過(guò)往或現時(shí)狀態(tài)如何，其由來(lái)、過(guò)程和趨勢怎樣，影響事項的內部和外在因素有哪些，影響程度如何。這些都是做出正式職業(yè)判定前，應弄清的。


２．相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項的印證方法。在調研的基礎上，還應往粗取精，往偽存真。這就需要必要的相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項的印證核實(shí)，以確保判定（選擇）的公道、合規、正當、有效。


３．職業(yè)判定的認定方法與表達方法。對所判定對象的認定，是恰如其分進(jìn)行職業(yè)判定的基礎和關(guān)鍵。而判定的表達，則是職業(yè)判定的終極表現。其具體認定方法和表達方法，難以一概而論，但認定正確、表達完整，是判定適當的兩個(gè)重要條件，應避免職業(yè)判定認定和表達上的模棱兩可、語(yǔ)言晦澀，或主觀(guān)偏見(jiàn)、牽強附會(huì )，或指鹿為馬、顛倒是非。


４．會(huì )計職業(yè)判定的回饋與更正（完善）方法。正確的會(huì )計職業(yè)判定，既不可能一揮而就，也不可能一勞永逸。由于主觀(guān)原因的影響，會(huì )計職業(yè)判定往往有一個(gè)“熟悉——進(jìn)步——再熟悉——再進(jìn)步”的過(guò)程，有時(shí)候也許會(huì )出現一時(shí)的判定失誤，因此，會(huì )計職業(yè)判定主體應持審慎態(tài)度，對已做出的判定，應留意信息回饋，假如發(fā)現判定失誤或有所不當，應該采取的態(tài)度，采用適當的方法和形式，進(jìn)行必要更改，以此完善已有的職業(yè)判定。

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