銀行會(huì )計風(fēng)險的防范
內容摘要：防范銀行會(huì )計風(fēng)險是一項系統工程，涉及到銀行工作的方方面面。本文對我國銀行業(yè)會(huì )計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行了深入分析，指出應盡快健全銀行會(huì )計監管體制，構建高效的會(huì )計風(fēng)險監督保障系統，進(jìn)一步加強銀行會(huì )計信息的披露與揭示，提高銀行從業(yè)人員的素質(zhì),有效化解當前我國商業(yè)銀行的會(huì )計風(fēng)險。關(guān)鍵詞：銀行 風(fēng)險 會(huì )計 防范
隨著(zhù)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風(fēng)險日趨多樣化，特別是會(huì )計風(fēng)險問(wèn)題，受到銀行業(yè)內高度重視。近幾年金融系統案件頻繁發(fā)生，大多源于會(huì )計監督乏力。因此，加強銀行會(huì )計風(fēng)險的防范是我國當前金融風(fēng)險防范的重中之重。
銀行業(yè)會(huì )計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
�。ㄒ唬┩獠空攮h(huán)境不完善
實(shí)行新會(huì )計制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現制”變成“權責發(fā)生制”，權責發(fā)生制未將會(huì )計謹慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，為應付復雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險損失盡量減少到最低限度的一項會(huì )計政策，是風(fēng)險控制在會(huì )計核算上的具體運用。它體現了會(huì )計實(shí)踐的一般規律。在銀行會(huì )計的核算中，采用符合謹慎性原則的會(huì )計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險，而不采用會(huì )計謹慎原則來(lái)指導銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟的穩定與否。所以，只重視權責發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險極為不利，甚至直接導致風(fēng)險。另外國家對金融機構監管缺少經(jīng)驗，監控力度不夠，措施沒(méi)有及時(shí)到位，因而很難在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時(shí)進(jìn)行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會(huì )計在金融機構中的作用認識不夠，有關(guān)法規不夠健全，管理制度滯后，直接制約著(zhù)會(huì )計職能的發(fā)揮，會(huì )計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預測、事中參與決策、事后分析評價(jià)的管理功能。
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雖然近幾年來(lái)我國銀行界對內控制度的建設空前關(guān)注，然而各銀行卻沒(méi)有根據經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化 對內控制度資源進(jìn)行合理的配置 ，使之系統化、程序化。一方面，銀行會(huì )計內部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會(huì )計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線(xiàn)式的防范風(fēng)險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時(shí)發(fā)現和處理存在的問(wèn)題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒(méi)有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門(mén)，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施，常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設，留下事故隱患。
�。ㄈ┿y行從業(yè)人員素質(zhì)偏低
近年來(lái)，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場(chǎng)份額，實(shí)行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會(huì )計業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒(méi)有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會(huì )計核算的隨意性較大；另外，在會(huì )計隊伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì )上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì )計業(yè)務(wù)操作中違規甚至違法。
防范銀行業(yè)會(huì )計風(fēng)險的對策建議
�。ㄒ唬┙∪m應銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì )計監管體制
加強銀行業(yè)的會(huì )計監管，不僅需要規范監管標準、統一監管規則、完善監管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監管部門(mén)的分工進(jìn)一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風(fēng)險管理工作。
銀行業(yè)的監管應該保證透明化和市場(chǎng)化。監管項目應該以銀行業(yè)最基本的指標，如：資本充足率、股權結構、儲戶(hù)的資金安全性等為準繩，監管標準對任何銀行都應該一視同仁。就目前來(lái)看，銀監會(huì )正致力于不斷提高監管水平，把精力主要放在具體政策和規定的制定上，這與當前國內銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關(guān)。但從長(cháng)遠來(lái)看，有些具體的規定可以交給銀行自己來(lái)做，不需要強求統一。因為銀行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規則制定得更細一些，而有些銀行可以把規定做得相對簡(jiǎn)單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場(chǎng)上運作的獨立性，強化其風(fēng)險意識，增強國內銀行業(yè)的整體抗風(fēng)險能力。
銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進(jìn)一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀(guān)金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來(lái)做的，而是通過(guò)國家宏觀(guān)經(jīng)濟監管部門(mén)來(lái)提供數據，由其他各種學(xué)術(shù)性或非學(xué)術(shù)性機構來(lái)進(jìn)行宏觀(guān)研究，銀行所關(guān)注的只是在這種宏觀(guān)背景之下，如何提升自身的風(fēng)險管理能力的問(wèn)題。因此，優(yōu)化國內銀行業(yè)與宏觀(guān)監管部門(mén)的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財力放在風(fēng)險管理上，這對提高兩個(gè)部門(mén)的工作效率，提升銀行業(yè)的風(fēng)險管理水平都大有裨益。
�。ǘ嫿ǚ婪躲y行風(fēng)險的監督保障系統
要防范我國銀行業(yè)的風(fēng)險，必須健全會(huì )計內部控制制度，重點(diǎn)應遵循以下幾個(gè)原則：真實(shí)性原則。內控制度建立應該從銀行的實(shí)際情況出發(fā)，根據機構規模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制訂切實(shí)可行、便于實(shí)施的會(huì )計內控制度，以保證會(huì )計核算和結算的準確及時(shí)，防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；規范性原則。各項會(huì )計業(yè)務(wù)流程按照會(huì )計內控要求予以規范，加強重要環(huán)節的控制，做到會(huì )計核算、財務(wù)核算、會(huì )計處理方法和會(huì )計信息的規范化，提高操作透明度；謹慎性原則。謹慎性原則是處理會(huì )計業(yè)務(wù)的基本原則，也是深化內控機制應嚴格遵循的準則。對會(huì )計業(yè)務(wù)處理必須實(shí)行交易授權，不得私自處理未經(jīng)授權的事務(wù)。對重大會(huì )計事項實(shí)行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。
建立科學(xué)合理的內控機制，包括三個(gè)相對獨立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線(xiàn)會(huì )計核算全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線(xiàn)。會(huì )計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權分責的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設立事后監督，事后監督是指通過(guò)完善各種現場(chǎng)、非現場(chǎng)的財務(wù)檢查制度，對會(huì )計部門(mén)各個(gè)崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監控防線(xiàn)。事后監督可以根據業(yè)務(wù)量狀況，設置相應的機構，組織一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規定時(shí)間內將全部會(huì )計業(yè)務(wù)重新進(jìn)行一次復核性操作，以便及時(shí)發(fā)現和消除潛在的風(fēng)險隱患。同時(shí)，對監督的過(guò)程和結果以及反饋要納入程序化、規范化管理。第三個(gè)層次是以現有的稽核審計為基礎，通過(guò)內部常規稽核、離崗審計、落實(shí)舉報等方法和手段，對會(huì )計部門(mén)實(shí)施內部最后控制。以上三個(gè)層次構筑的內控體系，對于及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，防范和化解會(huì )計風(fēng)險，將具有基礎性的作用�！。ㄈ┘訌娿y行會(huì )計信息的披露與揭示
離開(kāi)了來(lái)自銀行內部及時(shí)、可靠、完整的會(huì )計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無(wú)從談起。為此，對來(lái)自銀行外部借款單位的會(huì )計信息應就其真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出相應要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會(huì )計報表滿(mǎn)天飛、會(huì )計信息嚴重失真的現實(shí)情況，銀行在接受貸款申請時(shí)，應強制要求其報送經(jīng)由注冊會(huì )計師審計驗證后
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