企業(yè)會(huì )計新準則的構架分析及實(shí)施

企業(yè)會(huì )計新準則的構架分析及實(shí)施 一、新準則基本構架分析

新準則與現行準則相比較,無(wú)論是適用范圍、無(wú)形資產(chǎn)的定義、還是無(wú)形資產(chǎn)的確認、計量、記錄以及披露均有不同程度的修訂和變化。從整體構架來(lái)看,新準則內容較現行準則結構更加嚴謹、內容更加科學(xué)和規范,它預示著(zhù)我國企業(yè)會(huì )計準則進(jìn)一步走向成熟化和國際化。
1、適用的范圍界定更明確�，F行準則規定,無(wú)形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù),但同時(shí)規定,無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認無(wú)形資產(chǎn),不可辨認無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù),這樣在范圍界定的表述上前后就有了矛盾。新準則明確規定本準則不包括商譽(yù),商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準則中規定,同時(shí)還規定礦區權益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權也不得適用本準則,應分別適用《企業(yè)會(huì )計準則第27號—石油天然氣開(kāi)采》和《企業(yè)會(huì )計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》準則規定。
2、無(wú)形資產(chǎn)的定義更加簡(jiǎn)單明了�，F行準則規定“無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)�！毙聹蕜t規定“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)�！毙聹蕜t給定的定義,簡(jiǎn)單明了,既點(diǎn)明了無(wú)形資產(chǎn)必須是企業(yè)的資產(chǎn)(企業(yè)擁有或控制),又界定了無(wú)形資產(chǎn)是可辨認資產(chǎn),同時(shí)又強調了無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)非貨幣性資產(chǎn)的本質(zhì)。
3、無(wú)形資產(chǎn)確認標準富有操作性。新準則在無(wú)形資產(chǎn)的確認上較現行準則更富有可操作性,主要體現在:(1)新準則明確了達到無(wú)形資產(chǎn)可辨認性的兩個(gè)標準,為會(huì )計人員進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認提供具體的、富有操作意義的政策依據。(2)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時(shí),規定“應當對無(wú)形資產(chǎn)在預計使用壽命內可能存在的各種經(jīng)濟因素做出合理估計,并且應當有明確證據支持�！睘闀�(huì )計人員職業(yè)判斷提供政策依據。(3)對企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目,從根本上改變了現行準則“一刀切”的辦法,界定研究開(kāi)發(fā)費用“兩階段確認法”:企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出應于發(fā)生時(shí)確認為當期損益,在開(kāi)發(fā)階段的支出要求同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件才能確認為無(wú)形資產(chǎn),這樣不僅使無(wú)形資產(chǎn)實(shí)務(wù)操作有章可循,而且從根本上解決研發(fā)費用在資本化和費用化之間“無(wú)序游離”的問(wèn)題。(4)新增加了“企業(yè)自創(chuàng )的商譽(yù)以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不能確認為無(wú)形資產(chǎn)”的內容。
4、無(wú)形資產(chǎn)計量規定更加科學(xué)、精確。新準則對無(wú)形資產(chǎn)計量分別初始計量和后續計量?jì)烧聝热葸M(jìn)行表述,與現行準則相比,計量規定不僅操作性強,而且更加精確到位。(1)外購無(wú)形資產(chǎn)的成本,計量?jì)热莞�加具體化,強調必須是該資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的必要支出,對超過(guò)正常信用期限購入的無(wú)形資產(chǎn),其成本以購入價(jià)款的現值為基礎確定,實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額,除按規定可以將一部分資本化之外,其余的應在信用期間確認為利息費用,如此處理充分體現該無(wú)形資產(chǎn)的融資性質(zhì)。(2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),明確了“兩階段核算法”,研究階段的支出費用化,并且對已經(jīng)費用化的支出不再調整,開(kāi)發(fā)階段的支出在同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件時(shí)記入無(wú)形資產(chǎn)的成本,新準則將企業(yè)研發(fā)支出分階段處理,既允許研究階段支出費用化又允許開(kāi)發(fā)階段支出資本化,既遵循了穩健性原則又更好地體現了配比原則、真實(shí)性原則和一致性原則,而且與國際會(huì )計準則的相關(guān)規定協(xié)調一致。(3)對于投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本取消了現行準則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規定,既考慮了需要,也考慮了可能,避免了現行準則引發(fā)的許多難題。(4)企業(yè)通過(guò)其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn),應分別不同的來(lái)源按照相應準則的規定內容來(lái)確定其初始計量。(5)新準則分別規定了兩類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的后續計量方法,對于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應攤銷(xiāo)金額應當在使用壽命內系統合理攤銷(xiāo),同時(shí)又規定其攤銷(xiāo)的起止時(shí)點(diǎn)、攤銷(xiāo)方法的選擇依據、應攤銷(xiāo)金額的確定、攤銷(xiāo)費用的具體歸屬。對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)明確規定不應攤銷(xiāo),應運用穩健性的原則,進(jìn)行減值測試。(6)對于無(wú)形資產(chǎn)的后續支出,取消了現行準則“無(wú)形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出應在發(fā)生時(shí)確認為當期費用”的內容。(7)無(wú)形資產(chǎn)的減值,要求企業(yè)按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號—資產(chǎn)減值》處理,在資產(chǎn)減值準則中明確規定無(wú)形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉回。
5、無(wú)形資產(chǎn)披露的信息量更為寬泛。新準則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)披露內容較現行準則更為寬泛,除了現行準則披露內容外,新準則還增加了:(1)對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),披露其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命不確定的判斷依據。(2)對無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的披露。(3)用于擔保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當期攤銷(xiāo)金額等情況。(4)記入當期損益和確認為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額等內容。這樣便于會(huì )計信息的使用者對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計內容有比較全面的了解,也便于管理層對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理。

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