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淺論新會(huì )計準則對企業(yè)盈余管理的影響
摘要：在會(huì )計準則允許的范圍內進(jìn)行的盈余管理，是實(shí)施企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰略和管理策略的需要，也是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標志。得當的盈余管理是企業(yè)管理當局管理水平的體現。但是，總有一些企業(yè)任意改變會(huì )計政策與會(huì )計估計，惡意設置秘密準備，人為地進(jìn)行利潤操縱。就新會(huì )計準則對企業(yè)盈余管理的影響及完善對策進(jìn)行了闡述。?關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則；企業(yè)盈余管理；影響?
1 新會(huì )計準則對企業(yè)盈余管理的影響?
1.1 新會(huì )計準則對企業(yè)盈余管理的限制?
�。�1）新會(huì )計準則在會(huì )計政策中取消了發(fā)出存貨計價(jià)的后進(jìn)先出法，規定企業(yè)應當采用先進(jìn)先出法、加權平均法或個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉得以真實(shí)地反映，消除了人為調節因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。?
�。�2）部分資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，不得轉回，減少了企業(yè)利用減值準備的計提和沖回在各會(huì )計期間之間調節利潤的可能性。資產(chǎn)減值準備的計提必然增加企業(yè)的當期費用而減少當期利潤，轉回則相反，通過(guò)減值準備的計提與轉回可以將企業(yè)的全部利潤在不同會(huì )計期間進(jìn)行重新分配。新會(huì )計準則規定，除存貨采用公允價(jià)值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區權益的減值適用其他相關(guān)會(huì )計準則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。新會(huì )計準則的這一規定，限制了企業(yè)會(huì )計人員在使用謹慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準備的主觀(guān)隨意性。?
�。�3）新會(huì )計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績(jì)的做法。新準則還規定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價(jià)值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規定編制的合并報表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構成的整個(gè)企業(yè)集團的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時(shí)利用不正當關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。?
1.2 新會(huì )計準則客觀(guān)上增加了盈余管理的空間?
�。�1）借款費用資本化范圍擴大由原來(lái)僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費用”擴大到“為需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)的時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到預定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的借款費用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款到底有多少被用于短期投資性運作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。?
�。�2）公允價(jià)值運用范圍的拓展新準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認與計量中引入了公允價(jià)值計量屬性。公允價(jià)值如能在上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中得到正確運用，將有效提高會(huì )計信息的相關(guān)性，但不能排除公允價(jià)值不被濫用。公允價(jià)值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱(chēng)，審計部門(mén)和監管機構的審計、監管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價(jià)值計量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。?
�。�3）資產(chǎn)減值中會(huì )計選擇與職業(yè)判斷增多資產(chǎn)減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來(lái)現金流量的預計”、“折現率的選擇”，“資產(chǎn)組的認定”等都存在不確定因素和主觀(guān)判斷，若企業(yè)管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。?
�。�4）研發(fā)支出的非完全費用化處理。企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費用支出過(guò)去一直是全部計入當期損益。新無(wú)形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)費用分成兩個(gè)階段，并允許部分“符合條件”的開(kāi)發(fā)階段的支出資本化計入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，然后分期攤銷(xiāo)。由于允許開(kāi)發(fā)支出資本化大大降低了開(kāi)發(fā)費用對發(fā)生當期利潤的沖擊，對調動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng )新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設計和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險高，且其研究階段和開(kāi)發(fā)階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。
2 新會(huì )計準則下，完善企業(yè)盈余管理的對策?
2.1 不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會(huì )計準則?
因為盈余管理的存在有其深層的社會(huì )政治、經(jīng)濟原因，會(huì )計準則與盈余管理不存在因果關(guān)系。?
2.2 規范公司治理結構?
盈余管理在本質(zhì)上是企業(yè)管理層在會(huì )計準則允許的范圍之內，對企業(yè)會(huì )計報告信息進(jìn)行調控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規范公司治理結構，形成對管理層權力的制約、監督。規范公司治理結構，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場(chǎng)，加強證券市場(chǎng)監管和兼并市場(chǎng)管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場(chǎng)；在企業(yè)內部要形成股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理之間的有效制衡機制，建立董事會(huì )和管理層之間基于合約委托關(guān)系的權責利關(guān)系。另外，由于即使是過(guò)度的盈余管理對企業(yè)也可能帶來(lái)一定短期利益，因此要加強對管理層的權力監督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關(guān)者理解濫用盈余管理對于企業(yè)形象和長(cháng)期利益的危害，從而在企業(yè)達成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權力監督和制約的效力。?
2.3 重視在職會(huì )計人員的崗位培訓，加強會(huì )計職業(yè)道德建設?
新會(huì )計準則的頒布實(shí)施，標志著(zhù)我國的會(huì )計準則已經(jīng)與國際會(huì )計準則趨同，但是在會(huì )計實(shí)務(wù)界，會(huì )計人員素質(zhì)的提高卻遠遠落后于會(huì )計準則改革的步伐。通過(guò)對在職會(huì )計人員的職業(yè)培訓，不斷提高會(huì )計人員的理論和業(yè)務(wù)能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的培養提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會(huì )計處理方法的變更給企業(yè)所帶來(lái)的影響。特別要使會(huì )計人員充分認識盈余管理和會(huì )計造假的不同意義和后果，對于操縱會(huì )計利潤和提供虛假會(huì )計信息的企業(yè)負責人和會(huì )計人員將會(huì )嚴格依法懲處。由會(huì )計職業(yè)道德缺失而引起的會(huì )計造假及其信息失真，已成為一個(gè)全球性、世界性的難題。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉換、多種經(jīng)濟形式并存、經(jīng)營(yíng)方式多元化，各種經(jīng)濟類(lèi)型相互滲透的情況下，會(huì )計職業(yè)道德建設對防止會(huì )計造假行為更顯其重要。?
3 結束語(yǔ)?
總之，應對新會(huì )計準則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會(huì )計準則進(jìn)行盈余管理的可能內容、方式、方法，預估企業(yè)利用新會(huì )計準則進(jìn)行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監管的對策，制定長(cháng)遠的治理規劃，只有這樣，才能確保會(huì )計信息的質(zhì)量，維護企業(yè)利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化社會(huì )資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟持續、良性發(fā)展。?
參考文獻?
�。�1］?財政部會(huì )計準則委員會(huì ).企業(yè)會(huì )計準則［S］.財政部，2006，(02).?
�。�2］?賈改仙.新會(huì )計準則縮小企業(yè)盈余管理空間［J］.合作經(jīng)濟與科技，2006，(
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