對企業(yè)會(huì )計政策相關(guān)問(wèn)題的探討

摘要：會(huì )計政策是會(huì )計工作的依據,恰當準確的會(huì )計政策能保證會(huì )計信息的真實(shí)公允。在我國會(huì )計準則中,關(guān)于會(huì )計政策的表述,會(huì )計政策在各相關(guān)準則中內容銜接存在不一致的情況,在會(huì )計政策的應用中,也存在一些問(wèn)題。為了使會(huì )計政策的作用得到充分發(fā)揮,企業(yè)在運用會(huì )計政策時(shí)要注意從實(shí)際情況出發(fā),正確理解會(huì )計政策的含義,處理好會(huì )計政策的創(chuàng )新問(wèn)題。

關(guān)鍵詞： 會(huì )計政策;會(huì )計準則;會(huì )計工作

　　企業(yè)會(huì )計政策應用得正確與否,關(guān)系到會(huì )計信息的有用性與可靠性,關(guān)系到信息使用者決策的正確性,關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的可持續發(fā)展。正確選擇會(huì )計政策,不僅是會(huì )計問(wèn)題,也是企業(yè)管理當局必須高度重視的管理問(wèn)題。如果在企業(yè)會(huì )計準則中,會(huì )計政策的規范不準確、不全面,企業(yè)在執行中又產(chǎn)生一些偏差,就會(huì )導致會(huì )計信息質(zhì)量受到嚴重影響。2006年2月財政部頒布了企業(yè)會(huì )計準則,將若干會(huì )計政策進(jìn)行了規范。但我們發(fā)現,在這套會(huì )計準則體系中,對會(huì )計政策的相關(guān)規定并不完美。另外,通過(guò)對一些企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調查發(fā)現,會(huì )計政策在執行過(guò)程中也存在一些問(wèn)題。這些問(wèn)題如果不加以解決,就可能導致會(huì )計處理錯誤,使會(huì )計信息失真。
　　
　　一、會(huì )計政策在企業(yè)會(huì )計準則規定中存在的問(wèn)題
　　
　　在企業(yè)會(huì )計準則第28號“會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正”中將會(huì )計政策解釋為:“企業(yè)在會(huì )計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會(huì )計處理方法”。在會(huì )計準則講解中,將“原則”理解為按照會(huì )計準則規定的,適合于企業(yè)會(huì )計核算所采用的具體會(huì )計原則;將“基礎”理解為為了將會(huì )計原則應用于交易或者事項而采用的基礎,主要是計量基礎。將會(huì )計處理方法理解為在企業(yè)會(huì )計核算過(guò)程中按照法律、行政法規或者國家統一的會(huì )計制度等規定采用或者選擇的適合于本企業(yè)的具體會(huì )計處理方法。由于企業(yè)會(huì )計業(yè)務(wù)的復雜性,會(huì )計政策的具體實(shí)施分布到各相應的會(huì )計準則中。綜觀(guān)企業(yè)會(huì )計準則,關(guān)于會(huì )計政策存在的問(wèn)題主要體現在以下幾個(gè)方面。
　　
　　(一)會(huì )計政策外延不夠寬泛
　　會(huì )計政策除了包含會(huì )計原則、會(huì )計基礎和會(huì )計處理方法以外,還應該包括會(huì )計慣例和會(huì )計程序。會(huì )計慣例是會(huì )計工作者在多年的會(huì )計處理過(guò)程中積累下來(lái)的,具有科學(xué)成分的一些習慣性業(yè)務(wù)處理方式。企業(yè)能否采用會(huì )計慣例,也是構成企業(yè)會(huì )計政策的一個(gè)重要方面。比如對企業(yè)來(lái)說(shuō),采用權責發(fā)生制確認收入與費用就是一個(gè)會(huì )計慣例。企業(yè)按期結賬,提供中期會(huì )計報告也是會(huì )計慣例。會(huì )計人員定期輪崗,參與本單位生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)也是會(huì )計慣例。會(huì )計人員的內部牽制制度也是會(huì )計慣例。諸如此類(lèi)問(wèn)題都應屬于會(huì )計政策問(wèn)題。
　　會(huì )計程序是指一個(gè)企業(yè)處理會(huì )計業(yè)務(wù)的先后順序。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內容和業(yè)務(wù)過(guò)程的差異性,企業(yè)會(huì )計處理過(guò)程和流程可能有很大差異。對原始憑證的取得、審核,記賬憑證的填制、審核、登賬,會(huì )計報表的編制程序等問(wèn)題的處理是每個(gè)企業(yè)會(huì )計業(yè)務(wù)的獨特體現,這些也應構成會(huì )計政策。在會(huì )計準則中,將這些內容遺漏掉,會(huì )使得會(huì )計政策的構成范圍約束力下降,使得會(huì )計信息的可比性受到影響。
　　
　　(二)會(huì )計政策解釋不明晰,相互矛盾
　　判定企業(yè)會(huì )計處理是否屬于會(huì )計政策范疇,要看其是否涉及會(huì )計確認原則、會(huì )計計量基礎和會(huì )計核算方法。如果涉及其中的一項,那就應當認定為會(huì )計政策問(wèn)題。如果是在某項業(yè)務(wù)中涉及價(jià)值估算和時(shí)間長(cháng)度的確認問(wèn)題,則屬于會(huì )計估計問(wèn)題。對會(huì )計政策變更和對會(huì )計估計變更處理不同是我們認定政策和估計區別的核心所在。錯誤認定,就會(huì )產(chǎn)生不同的會(huì )計結論。在會(huì )計準則講解中,將存貨發(fā)出的計價(jià)方法認定為會(huì )計政策,而將固定資產(chǎn)的折舊方法認定為會(huì )計估計,這種解釋令人難以理解。因為這兩個(gè)會(huì )計事項沒(méi)有本質(zhì)的差別,兩者的初始計量同屬于按歷史成本計價(jià),后續計量也都以歷史成本為基礎,它們的會(huì )計處理方法也完全一致。因此,兩者同屬于會(huì )計估計問(wèn)題。
　　
　　(三)會(huì )計政策在各準則間的規定不協(xié)調
　　會(huì )計政策在指導會(huì )計工作的不同準則之間應保持高度的一致性,否則會(huì )使會(huì )計處理無(wú)所適從。比如在企業(yè)會(huì )計準則第22號“金融工具確認和計量”中明確規定應采用實(shí)際利率法計算金融資產(chǎn)和金融負債的各期利息收入或利息費用,這就是說(shuō)計算的順序是先計算實(shí)際利息費用,推導出折、溢價(jià)的攤銷(xiāo)額。而從企業(yè)會(huì )計準則第17號“借款費用”中給出的算法看,借款的利息是應先算應付利息,然后再計算折溢價(jià)的攤銷(xiāo),從而求出實(shí)際利息費用。因此,同為借款費用的會(huì )計處理,在不同的準則中規定了不同的處理方法,失去了會(huì )計政策的協(xié)調性。
　　
　　二、會(huì )計政策在企業(yè)實(shí)際應用中存在的問(wèn)題
　　
　　會(huì )計政策應用的正確性能確保會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性,有利于會(huì )計作用的充分發(fā)揮。但在實(shí)際工作中,會(huì )計政策的應用還存在一些問(wèn)題,如不加以解決,將使會(huì )計作用的發(fā)揮大打折扣。
　　
　　(一)企業(yè)運用會(huì )計政策的選擇不恰當
　　1.不考慮企業(yè)的具體情況,隨意采用新政策。有些會(huì )計政策的使用是有條件的,比如對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量,其應用條件是投資性房地產(chǎn)所在地要有活躍的交易市場(chǎng),同時(shí)還要求能從該市場(chǎng)獲得可靠的價(jià)格信息。如果不具備這兩個(gè)條件,應采用實(shí)際成本進(jìn)行計量�？墒�,有些企業(yè)的投資性房地產(chǎn)所在地雖然有活躍市場(chǎng),但由于房屋本身存在特殊性,使其公允價(jià)值計量產(chǎn)生困難。如果采用其他房產(chǎn)的價(jià)格作為公允價(jià)值,則不能代表企業(yè)房產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
　　2.不注意會(huì )計準則的變化,因循守舊。在新頒布的會(huì )計準則中,對原有的會(huì )計政策進(jìn)行了調整和改進(jìn),同時(shí)也采用了許多新政策。比如對存貨發(fā)出的計價(jià)刪除了后進(jìn)先出法;長(cháng)期股權投資持股比例達到控制時(shí)要采用成本法進(jìn)行后續計量;固定資產(chǎn)的初始計量要考慮棄置費用;無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)可采用多種攤銷(xiāo)方法;商業(yè)企業(yè)存貨的采購費用可計入存貨的成本;所得稅的會(huì )計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法;借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍都進(jìn)行了擴大;合并報表的合并理論也從母公司理論改為實(shí)體理論等。很多企業(yè)無(wú)視這些變化,在發(fā)生與此有關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí),仍然采用原來(lái)的會(huì )計政策,使得會(huì )計改革成果無(wú)法在會(huì )計信息中體現。
　　3.會(huì )計政策選擇沒(méi)能與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況相結合。企業(yè)會(huì )計政策的選擇應考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化情況,在會(huì )計上做好充分的事先準備。比如存貨發(fā)出的計價(jià)方法有很多,如果企業(yè)存貨的周轉速度快,產(chǎn)銷(xiāo)兩旺,完全可以采用先進(jìn)先出法計價(jià);如果企業(yè)的生產(chǎn)周期很長(cháng),存貨流轉速度慢,那應該采用加權平均法計價(jià)。再如資產(chǎn)減值準備的計提,要充分注意會(huì )計準則的規定,流動(dòng)資產(chǎn)減值后可轉回,而長(cháng)期資產(chǎn)減值后則不能轉回,計提時(shí)要考慮企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟情況的變化后再做決定。忽視企業(yè)的實(shí)際情況,不從自身的實(shí)際狀況出發(fā),盲

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