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會(huì )計畢業(yè)論文-《企業(yè)會(huì )計制度》與會(huì )計人員職業(yè)判斷力
《企業(yè)會(huì )計制度》（以下稱(chēng)新《制度》）和會(huì )計準則實(shí)質(zhì)上就是會(huì )計信息加工和生成的技術(shù)性規范。然而，這些技術(shù)性規范是由會(huì )計人員來(lái)實(shí)施的，因此，會(huì )計人員對制度和準則的正確理解和把握是非常重要的。這種理解和把握的能力就是人們所說(shuō)的職業(yè)判斷力。會(huì )計人員的職業(yè)判斷力是影響會(huì )計信息質(zhì)量的重要因素。本文擬就會(huì )計人員職業(yè)判斷力的重要性及新《制度》留給企業(yè)會(huì )計選擇的空間作一簡(jiǎn)要介紹。
一、會(huì )計人員的職業(yè)判斷力是影響會(huì )計信息質(zhì)量的重要因素
市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規模各不相同，企業(yè)發(fā)展中充滿(mǎn)著(zhù)不確定性，會(huì )計制度和準則不可能為各種類(lèi)型的企業(yè)及它們各種情況下所可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法都做出詳盡的、具體的規定，而只能做出原則性的規定。我國的會(huì )計制度、準則（以下統稱(chēng)新制度）就在許多方面為同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理規定了多種方法。會(huì )計制度對會(huì )計處理留有選擇空間的目的是為了使企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理更符合實(shí)際，以便使企業(yè)提供的會(huì )計信息具有真實(shí)性、可靠性、有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會(huì )計人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。如果會(huì )計人員的判斷水平不高，不能很好地把握制度的意圖，會(huì )計制度所留有的選擇空間不僅不利于提高會(huì )計信息的質(zhì)量，相反還會(huì )因會(huì )計信息選擇空間的存在和被誤用降低會(huì )計信息的質(zhì)量。因此，會(huì )計人員的職業(yè)判斷力，也即會(huì )計人員根據已有的知識，經(jīng)驗合理選擇會(huì )計原則和會(huì )計處理方法的能力直接影響會(huì )計信息質(zhì)量。
二、新制度留給企業(yè)的會(huì )計選擇空間
新制度在許多方面增加了在會(huì )計核算中的選擇空間，要求企業(yè)根據具體情況做出判斷，選擇合適的會(huì )計處理方法。
（一）有關(guān)核算原則的選擇空間
新制度規定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應遵循客觀(guān)性、及時(shí)性。實(shí)質(zhì)重于形式、重要性及謹慎性等13條原則�？v觀(guān)這13條原則可以看出，其中的實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則并沒(méi)有規定具體的判斷標準或實(shí)施程度的界限。這就需要會(huì )計人員依據自己的經(jīng)驗和知識做出合理的選擇。
（二）會(huì )計要素確認和計量方面的選擇空間
新制度中與會(huì )計要素確認、計量有關(guān)的選擇空間主要表現在以下幾個(gè)方面：
1.壞賬準備計提方法和金額的確定。
新制度規定，“企業(yè)應于期末時(shí)對應收款項計提壞賬準備。”至于按什么方法計提及計提的上下限均未做出具體的規定。
2.待攤費用轉銷(xiāo)期的確定。新制度規定，“如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價(jià)值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間待攤。”待攤費用是否轉銷(xiāo)的標準是這項待攤費用能否繼續使企業(yè)受益。而能否繼續使企業(yè)受益就需要會(huì )計人員做出合理的判斷。
3.存貨發(fā)出實(shí)際成本的確定。新制度規定，“企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按實(shí)際成本核算的，應當采用先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計價(jià)法或后進(jìn)先出法確定其實(shí)際成本”。至于什么情況下企業(yè)采用哪一種方法，則需要會(huì )計人員做出合理的判斷和選擇。
4.存貨的期末計價(jià)。新制度規定，“企業(yè)的存貨應當在期末時(shí)按成本與可變現凈值就低計量，對可變觀(guān)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價(jià)準備。”可見(jiàn)，可變現凈值金額是確定跌價(jià)準備是否計提以及計提多少的主要依據。而可變現凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計售價(jià)減去估計完工成本及銷(xiāo)售所必需的估計費用后的價(jià)值。因此，可變現凈值就是會(huì )計人員進(jìn)行估計和判斷的結果。
5.長(cháng)期股權投資的核算方法。新制度規定，“企業(yè)的長(cháng)期股權投資，應當根據不同情況，分別采用成本法和權益法核算。”通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的應當采用成本法核算。“在這里，是否具有重大影響就需要會(huì )計人員做出正確的判斷。
6.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。新制度規定，“企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素的變化，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。”同時(shí)又規定，“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余頜遞減法等。”從以上規定不難看出，無(wú)論是折舊方法的選擇，還是折舊年限的確定都需要會(huì )計人員的職業(yè)判斷。
7.無(wú)形資產(chǎn)受益期的確定。新制度規定，“無(wú)形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷(xiāo)其成本，計入損益”。其攤銷(xiāo)年限應根據情況確定，其中，“如果合同沒(méi)有規定受益年限，法律也沒(méi)有規定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)10年。”新制度雖然規定了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期的上限，但在這一界限內一項無(wú)形資產(chǎn)的成本究竟幾年攤銷(xiāo)完，則需會(huì )計人員做出判斷和選擇。
8.債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)方法。新制度規定，發(fā)行債券的企業(yè)，對債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)方法可按實(shí)際利率法或直線(xiàn)法。這兩種方法對企業(yè)負債和損益具有不同的影響，企業(yè)應根據重要性原則等的要求做出合理的判斷和選擇。
9.預計負債的確認。新制度規定，企業(yè)應按規定的項目及確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債，并要求設置專(zhuān)門(mén)的“預計負債”科目進(jìn)行核算。而預計負債的確認標準是，與或有事項有關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合三個(gè)條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。在實(shí)際中，這三個(gè)條件是否成立，并不是經(jīng)清分明的，就需要會(huì )計人員根據其經(jīng)驗做出合理判斷。
10.銷(xiāo)售收入的確認。新制度規定，企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，應在如下四個(gè)標準同時(shí)得到滿(mǎn)足時(shí)確認收入：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給了購貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。對這四條標準滿(mǎn)足與否的判定，也需要依靠會(huì )計人員的職業(yè)判斷力。
11.成本核算對象、成本項目、成本計算方法的確定。新制度規定，“企業(yè)應當根據企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。”成本對象、成本項目、成本計算方法的不同選擇會(huì )影響到資產(chǎn)和損益的準確性，哪一種方法更適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)就需要會(huì )計人員做出合理的判斷和選擇。
12.所得稅的核算方法。新制度規定，企業(yè)應當根據具體情況，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會(huì )計法進(jìn)行所得稅的核算。“不同的所得稅核算方法對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì )產(chǎn)生不同的影響。會(huì )計人員應根據重要性原則對所得稅的會(huì )計處理方法做出選擇。
（三）特殊事項的會(huì )計處理空間
1.重大與非重大會(huì )計差錯的劃分標準。新制度規定，本期發(fā)現的與前期有關(guān)的重大與非重大會(huì )計差錯應采用不同的方法進(jìn)行處理。但重大事項與非重大事項的具體劃分標準是什么，則需要會(huì )計人員進(jìn)行判斷。
2.調整事項與非調整事項的劃分標準。新制度規定，如是調整事項，應對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用等要素進(jìn)行調整；如是非調整事項，只需在會(huì )計報表附注中予以披露。新制度雖然列舉了一些調整與非調整事項的例子，但企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是錯綜復雜的，實(shí)務(wù)中還需要會(huì )計人員對“調整事項”與“非調整事項”進(jìn)行合理的分析和判斷。
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