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初探設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計
摘 要】隨著(zhù)我國財政、稅收體制的完善和會(huì )計職能的變革。稅務(wù)會(huì )計與企業(yè)財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計之間的分工越來(lái)越明確。鑒于我國企業(yè)會(huì )計制度改革的深入、稅法稅制的不斷健全，納稅已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的一個(gè)重要問(wèn)題，財務(wù)會(huì )計目標與稅務(wù)會(huì )計的目標差異已日趨明顯，設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計已變得非常必要和迫切。本文嘗試通過(guò)對稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的比較分析。來(lái)論證設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的必要性，并進(jìn)一步得出稅務(wù)會(huì )計所應該遵循的原則和制度。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)會(huì )計
稅務(wù)會(huì )計是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門(mén)新興的邊緣會(huì )計學(xué)科。它是以國家現行稅收法令為準繩．以貨幣計量為基本形式，運用會(huì )計學(xué)的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運動(dòng)進(jìn)行核算和監督的一門(mén)專(zhuān)門(mén)會(huì )計。筆者在國有大中型企業(yè)從事財會(huì )工作多年，幾年來(lái)一直尋求一種解決財務(wù)會(huì )計制度與稅收法規差異的核算辦法。認為：隨著(zhù)我國財政、稅收體制的完善和會(huì )計職能的變革。設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計已變得非常必要和迫切。
一、稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的比較分析一)稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的聯(lián)系和區別稅務(wù)會(huì )計作為一項實(shí)質(zhì)性工作并不是獨立存在的。它與財務(wù)會(huì )計同屬于企業(yè)會(huì )計學(xué)科范疇，稅務(wù)會(huì )計以財務(wù)會(huì )計為基礎，兩者相輔相成，缺一不可。共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算監督。因此。稅務(wù)會(huì )計的資料一般來(lái)源于財務(wù)會(huì )計，對財務(wù)會(huì )計處理中與現行稅法不一致的會(huì )計事項及稅收籌劃目的需要，按稅務(wù)會(huì )計方法計算、調整，并作調整會(huì )計分錄，再融于財務(wù)會(huì )計帳簿或報告之中。它們在會(huì )計主體、記帳基礎、核算方法等方面有相同之處。
稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的區別主要表現在：
一是兩者核算依據不同。稅務(wù)會(huì )計核算的依據是《稅法》，而財務(wù)會(huì )計核算的依據是《企業(yè)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計準則》。
二是兩者目標不同。稅務(wù)會(huì )計的目的是保證國家稅收的充分實(shí)現，調節經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。而財務(wù)會(huì )計是按照會(huì )計準則核算企業(yè)的財務(wù)成果。并為企業(yè)利益相關(guān)人提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們進(jìn)行投資決策。
三是兩者功能不同。稅務(wù)會(huì )計主要是根據企業(yè)會(huì )計依法申報繳納稅款、研究稅收法規和進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對納稅有重要影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，選擇最佳節稅方案，使企業(yè)實(shí)現合法性的節稅。
而財務(wù)會(huì )計是通過(guò)會(huì )計核算，為投資者、債權人及其他會(huì )計報表使用者提供決策有用的信息。
四是服務(wù)主體不同。稅務(wù)會(huì )計所提供的信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。而財務(wù)會(huì )計服務(wù)主體主要包括投資者、債權人和經(jīng)營(yíng)管理者等。
五是計算損益的程序不同。稅務(wù)法規中包括修正一般收益概念的社會(huì )福利、公共政策和權益條款，強調會(huì )計所得與應稅所得的不同，在會(huì )計所得的基礎上調整為應稅所得，是稅務(wù)會(huì )計的主要內容。當財務(wù)會(huì )計的核算結果與稅務(wù)會(huì )計不一致時(shí)，財務(wù)會(huì )計的核算應當服從于稅務(wù)會(huì )計核算，使之符合稅法的要求。
二)稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計統一的缺陷、滯后性。由于財務(wù)會(huì )計處于稅法和相關(guān)法律的穩定性約束下，對變化的環(huán)境缺乏反映的手段。在會(huì )計方法選擇上不具靈活性，因而此模式的賬務(wù)處理對經(jīng)濟變化發(fā)展反映滯后。
多變性。由于其強調會(huì )計收益與應稅收益的統一，因此，要求會(huì )計制度隨著(zhù)稅法和相關(guān)法律的變革而做出相應的調整，使會(huì )計核算方法趨于相對的穩定性。
信息的失實(shí)性。我國長(cháng)期實(shí)行保證財政收入增長(cháng)和宏觀(guān)經(jīng)濟穩定的政策，造成企業(yè)長(cháng)期性成本補償不足，利潤偏高。企業(yè)以應稅收益繳稅和分配，實(shí)際上不是收益分配，而是資金返還，使企業(yè)不自覺(jué)地處于自我清算之中。從微觀(guān)上看，一方面造成企業(yè)資金緊張，固定資產(chǎn)老化，再生產(chǎn)能力萎縮；另一方面，財務(wù)指標失實(shí)。導致管理人員決策失誤。從宏觀(guān)上看，造成財政收入虛增。國民收入超分配，對通貨膨脹起了推波助瀾的作用，這無(wú)論對國家的宏觀(guān)決策管理還是對企業(yè)的微觀(guān)決策管理都不利。
二、企業(yè)設立稅務(wù)會(huì )計的必要性一)設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計是企業(yè)依法納稅的需要依法納稅是企業(yè)義不容辭的義務(wù)。不依法納稅，就是違反稅法行為，要受到稅務(wù)部門(mén)的處罰。目前，企業(yè)辦稅人員往往由財務(wù)會(huì )計兼任。他們往往對企業(yè)會(huì )計制度、企業(yè)會(huì )計準則掌握得比較透徹。但卻往往忽視全面、透徹地學(xué)習、研究稅收法規，而稅收又是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強的工作，新政策、新法規出臺比較頻繁。這就使得企業(yè)辦稅人員每每力不從心，只能機械被動(dòng)地接受稅務(wù)部門(mén)的指示和管理，在辦理涉稅事宜時(shí)常常因不了解稅收政策和業(yè)務(wù)而出錯，被稅務(wù)部門(mén)處罰，使企業(yè)遭受不必要的損失。因此，企業(yè)大有必要專(zhuān)設稅務(wù)會(huì )計，使之既精通會(huì )計業(yè)務(wù)。又熟練掌握稅收政策法規，及時(shí)根據稅務(wù)部門(mén)要求和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，計算和申報、繳納稅款，履行納稅義務(wù)。
二)設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計是企業(yè)充分享受納稅人農利的需要企業(yè)作為納稅人。既擔負著(zhù)依法納稅的義務(wù)，又享有各種相應的權利。如有權申請延期申報、延緩繳納稅款；有權申請符合稅法的減、免、退稅；有權在法律允許前提下選擇企業(yè)類(lèi)型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式等等，企業(yè)要充分享受這些權利，就必須全面了解相關(guān)的稅收政策法規，既要熟悉稅法原理，又要精通各稅法 的實(shí)施細則、具體規定和補充規定．從而結合企業(yè)實(shí)際．選擇和享受相應的權利，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。要達到這些要求．企業(yè)專(zhuān)設稅務(wù)會(huì )計就成為必然的選擇。
三)設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計是企業(yè)追求自身利益的需要盡管依法及時(shí)、足額繳納應納稅款是企業(yè)義不容辭的義務(wù)。但是，企業(yè)同樣有權利在法律許可范圍內．進(jìn)行周密的稅務(wù)籌劃，選擇最佳納稅方案．從而達到合理節稅．使自身稅負得以減輕或延緩的目的。企業(yè)在既定的稅法和稅制框架內進(jìn)行稅務(wù)籌劃、合理節稅是稅法所允許的、有明確的法律條文為依據的合法行為。但是，稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作過(guò)程中需要會(huì )計人員有相當高的稅收業(yè)務(wù)水平作基礎，進(jìn)行仔細研究、精心策劃，從中選出既不違反稅法又確保企業(yè)利潤最大化．而避免使企業(yè)繳納不必要的稅款，使節稅方案違犯稅法規定．發(fā)生偷稅行為．受到稅務(wù)部門(mén)處罰。因此．企業(yè)有必要設置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì )計，從而正確合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃．在稅法許可前提下實(shí)現企業(yè)利潤地最大化。
四)是適應建立現代企業(yè)制度的需要現代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財方面的充分自主權，以滿(mǎn)足信息的有用性和管理的靈活性．使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟實(shí)體。在現代企業(yè)制度下。國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系體現，通過(guò)公司法、稅法等來(lái)調節。兩權分離要求會(huì )計準則的制定應從會(huì )計工作本身規律人手，從服務(wù)企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，兼顧股東、債權人、企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益，而不能只滿(mǎn)足國家利益的需要。而國家作為宏觀(guān)管理者，要求企業(yè)依法納稅，承擔納稅義務(wù)。因此稅法與會(huì )計準則、會(huì )計制度的差異必然會(huì )加大，為了適應建立現代企業(yè)制度的需要，客觀(guān)上要求建立起稅務(wù)會(huì )計來(lái)處理這種差異。
五)是發(fā)展會(huì )計學(xué)科的需要財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計統一的會(huì )計模式制約了會(huì )計學(xué)科的發(fā)展。一方面．由于我國稅法的不健全和多變性，會(huì )計跟著(zhù)稅法、稅收制度的變化走，成為解釋及執行稅收政策的工具，影響到會(huì )計信息的一致性，使會(huì )計理論處于不穩定、不規范的狀態(tài)，同時(shí)給會(huì )計教學(xué)工作也帶來(lái)一定的困難。另一方面，會(huì )計理論研究及其應用也由于考慮到國家財政承受能力而停滯不前或難以應用。會(huì )計準則脫離稅法限制，可使會(huì )計理論研究圍繞其目標。按其內在規律進(jìn)行。隨著(zhù)會(huì )計準則和會(huì )計制度的實(shí)施與完善． 以會(huì )計準則和會(huì )計制度為依據的財務(wù)會(huì )計逐漸形成穩定、獨立的會(huì )計學(xué)科．與此同時(shí)．隨著(zhù)稅法、稅制的不斷完善，建正并發(fā)展獨立的稅務(wù)會(huì )計．有利于擴充和完善我國會(huì )計學(xué)科體系．推動(dòng)我國會(huì )計理論向規范化、科學(xué)化、國際化、現代化發(fā)展，這也是會(huì )計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。
三、設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計應遵循的原則和制度一)設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計應遵循的原則、會(huì )計核算的一般原則。即會(huì )計核算總體上的客觀(guān)性、可比性、一貫性原則，會(huì )計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則．會(huì )計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現社會(huì )化大生產(chǎn)對會(huì )計核算的基本要求。是對會(huì )計核算基本規律的高度概括和總結。
遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì )計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì )計工作中。必須嚴格執行稅法中有關(guān)計稅依據與會(huì )計處理的規定。在遵循稅法的過(guò)程中．還要特別遵循程序規定優(yōu)于實(shí)體問(wèn)題的原則。稅法中所規定的納稅義務(wù)，均為實(shí)體問(wèn)題：而履行納稅義務(wù)的手段均為程序規定。例如．當納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)．納稅人必須首先按照法規的規定繳納或者解繳稅款及滯納金．然后可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起六十日內向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復議決定。
收入原則。為國家積累資金是稅收的主要任務(wù)。如果稅收不能做到應收盡收．國家的財政支出就沒(méi)有保證，積累和消費的關(guān)系就會(huì )處理不當。因此，稅務(wù)會(huì )計必須遵循收入原則，正確確認計稅依據、應納稅額，保證及時(shí)、足額上繳稅款、嚴格履行納稅義務(wù)。
尋找適度稅負原則。稅務(wù)會(huì )計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì )計人員應深刻理解現行稅收規定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經(jīng)濟情況制定的．具體到某一地區、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主客觀(guān)原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊．有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì )計活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算．不允許任何隱匿收入和利潤的現象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國家繳納稅款。
接受稅務(wù)機關(guān)的審查監督原則。企業(yè)要對稅務(wù)會(huì )計的真實(shí)性負責，據實(shí)申報稅務(wù)會(huì )計的核算結果。為保證納稅申報的真實(shí)和準確，納稅人在申報前進(jìn)行自查自檢，稅務(wù)機關(guān)再組織納稅檢查．企業(yè)最后要根據稅務(wù)機關(guān)的審查決定進(jìn)行補稅和退稅．并調整相應的帳簿記錄。<中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十六條規定：企業(yè)應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務(wù)機關(guān)報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個(gè)月內．報送年度所得稅申報表和會(huì )計決算報表。
二)設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計應遵循的制度、財務(wù)會(huì )計制度。是根據<會(huì )計法》、<企業(yè)會(huì )計準則=}及<企業(yè)財務(wù)通則>的要求制定的，與其它專(zhuān)業(yè)會(huì )計一樣，稅務(wù)會(huì )計也必須遵照執行。只有當這些制度與稅收規定有差別時(shí)，才按稅收的規定執行。
納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序．按規定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì )計應根據稅種的不同要求如實(shí)反映納稅申報的內容。
減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規定．申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機關(guān)的具體規定辦理書(shū)面申報和報批手續，應附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機關(guān)審查。批準前，企業(yè)仍應申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應主動(dòng)恢復納稅。
企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查．以避免應稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應有的損失。
四、企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的操作技巧一)通過(guò)財務(wù)會(huì )計現有的各個(gè)會(huì )計科目，對企業(yè)所涉及到 的各個(gè)稅種進(jìn)行反映監督。經(jīng)過(guò)正確計算企業(yè)應交的各種稅金其核算的數額在通過(guò)財務(wù)會(huì )計的科目，最終反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表～損益表及現金流量表等會(huì )計報表上．成為財務(wù)會(huì )計報表體系的有機組成部分。具體操作程序是：1)設置反映企業(yè)稅務(wù)情況的會(huì )計科目。2)編制記帳憑證，明確記帳方向、記帳金額和。3)登記會(huì )計帳簿，分別在總帳和明細帳上登記。4)編制相關(guān)的稅務(wù)報表，提供企業(yè)的稅務(wù)信息。
二)設置企業(yè)稅務(wù)利潤調整帳目，進(jìn)行正確核算。由于企業(yè)會(huì )計準則和稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時(shí)間和范圍也不同．從而導致財務(wù)利潤之間的差額。例如：長(cháng)江實(shí)業(yè)(中國)集團公司2000年12月31日本年利潤帳戶(hù)未交所得稅前的余額是貸方678，000元。所得稅率％，該公司在12月份發(fā)生了下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
企業(yè)購買(mǎi)的三年期國庫券3O萬(wàn)元到期．收到本金30萬(wàn)元，利息收入7．5萬(wàn)元。
企業(yè)財務(wù)會(huì )計分錄：借：銀行存款37．5萬(wàn)元貸：長(cháng)期債權投資30萬(wàn)元投資收益7．5萬(wàn)元企業(yè)稅務(wù)會(huì )計分錄：借：投資收益7．5萬(wàn)元貸：企業(yè)稅務(wù)利潤調整7．5萬(wàn)元、212月13日．企業(yè)修建中心幼兒園領(lǐng)用W 產(chǎn)品件，計人民幣15萬(wàn)元，W 產(chǎn)品已出庫，當時(shí)W 產(chǎn)品售價(jià)為萬(wàn)元。
企業(yè)財務(wù)會(huì )計分錄：借：在建工程15萬(wàn)元貸：產(chǎn)成品W 產(chǎn)品15萬(wàn)元企業(yè)稅務(wù)會(huì )計分錄：借：企業(yè)稅務(wù)利潤調整5萬(wàn)元貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 自用5萬(wàn)元、312月30日企業(yè)GT生產(chǎn)線(xiàn)經(jīng)批準可用雙倍余額遞減法提的提折舊，本月可提折舊額65000元．但企業(yè)采用直線(xiàn)折日法，本月只提折舊50，000元。
企業(yè)財務(wù)會(huì )計分錄：借：制造費用50,000元貸：累計折舊50．000元企業(yè)稅務(wù)會(huì )計分錄：借：制造費用15，000元貸：企業(yè)稅務(wù)利潤調整15．000元、12月31日，對企業(yè)稅務(wù)利潤調整 進(jìn)行轉帳，計稅：
借：企業(yè)稅務(wù)利潤調整678．000元貸：本年利潤678,000元因此，企業(yè)稅務(wù)利潤調整科目是為正確計算企業(yè)應交稅額而設置，反映出會(huì )計準則與稅法在對收益、費用確認時(shí)的不同意見(jiàn)，方便企業(yè)會(huì )計人員交納稅金，利于稅務(wù)人員查實(shí)。它屬于備查賬。是獨立于財務(wù)會(huì )計系統之外的賬外賬。最終目的是便于計算企業(yè)納稅額和填報企業(yè)稅務(wù)報表。
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