設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的必要性與迫切性

　一、的提出　　與稅收是領(lǐng)域兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規則，規范不同的對象。在西方國家，會(huì )計學(xué)科的分支領(lǐng)域已形成財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計和稅務(wù)會(huì )計三大分支。在我國，長(cháng)期以來(lái)實(shí)行的是財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計合一的會(huì )計制度，隨著(zhù)我國加入WTO、會(huì )計制度改革的深入、稅法稅制的不斷健全，納稅已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的一個(gè)重要問(wèn)題，財務(wù)會(huì )計目標與稅務(wù)會(huì )計的目標差異已日趨明顯，設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計已變得非常必要和迫切�！�　二、稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的聯(lián)系和區別　�。ㄒ唬┞�(lián)系　　稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計同屬于企業(yè)會(huì )計學(xué)科范疇，兩者相互補充、相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監督，在會(huì )計主體、記帳基礎、核算等方面有相同之處�！��。ǘ�）區別　　1.達到的目標不同　　稅務(wù)會(huì )計的目標是按照稅法來(lái)核算收入、成本、利潤和稅金的會(huì )計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實(shí)現，調節經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。而財務(wù)會(huì )計的目標則是按照會(huì )計準則和會(huì )計制度核算企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策�！　�2.服務(wù)主體不同　　稅務(wù)會(huì )計所提供的信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。而財務(wù)會(huì )計提供的會(huì )計信息主要為與企業(yè)外部有經(jīng)濟利益關(guān)系的單位和個(gè)人服務(wù)，同時(shí)也為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)，其服務(wù)主體包括投資者、債權人和經(jīng)營(yíng)管理者等�！　�3.核算范圍不同　　稅務(wù)會(huì )計核算的對象是因納稅活動(dòng)所引起的資金運動(dòng)，如稅款的形成、繳納、補退等，其核算范圍包括稅收籌劃、經(jīng)營(yíng)收入、成本（費用）與資產(chǎn)的計價(jià)、收益分配、稅金計算、納稅申報、稅收減免與稅款解繳等與納稅有關(guān)的資金運動(dòng)，對納稅人與納稅無(wú)關(guān)的活動(dòng)不予核算。而財務(wù)會(huì )計的核算對象則無(wú)論是否涉及納稅事項，只要涉及企業(yè)全部資金運動(dòng)，都要進(jìn)行核算，其核算范圍包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉、資金的退出等過(guò)程，以全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量�！　�4.核算依據不同　　稅務(wù)會(huì )計核算不僅要遵循一定的會(huì )計準則，更要受稅法的約束，具有強制性、客觀(guān)性和統一性，當會(huì )計準則規定與稅法規定相抵觸時(shí)，必須按稅法的規定進(jìn)行調整，以保證應納稅款的準確性。而財務(wù)會(huì )計核算只需遵循公認的會(huì )計準則和會(huì )計制度，當會(huì )計準則規定與稅法規定相抵觸時(shí)，不必考慮稅法的規定�！�　三、財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計統一的缺陷　�。ㄒ唬�滯后性　　由于財務(wù)會(huì )計處于稅法和相關(guān)的穩定性約束下，對變化的環(huán)境缺乏反映的手段，在會(huì )計方法選擇上不具靈活性，因而此模式的賬務(wù)處理對經(jīng)濟變化反映滯后�！　。ǘ�）多變性　　由于其強調會(huì )計收益與應稅收益的統一，因此，要求會(huì )計制度隨著(zhù)稅法和相關(guān)法律的變革而相應調整，使會(huì )計核算方法缺乏相對的穩定性�！　。ㄈ�）提供的信息失實(shí)　　由于我國長(cháng)期實(shí)行保證財政收入增長(cháng)和宏觀(guān)經(jīng)濟穩定的政策，造成企業(yè)長(cháng)期性成本補償不足，利潤偏高。企業(yè)以應稅收益繳稅和分配，實(shí)際上不是收益分配，而是資金返還，使企業(yè)不自覺(jué)地處于自我清算之中。從微觀(guān)上看，一方面造成企業(yè)資金緊張，流動(dòng)資金匱乏，固定資產(chǎn)老化，再生產(chǎn)能力萎縮；另一方面，使財務(wù)指標失實(shí)，導致管理人員決策失誤。從宏觀(guān)上看，會(huì )造成財政收入虛增，國民收入超分配，對通貨膨脹起了推波助瀾的作用，這無(wú)論對國家的宏觀(guān)決策管理還是對企業(yè)的微觀(guān)決策管理都不利�！�　四、設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的必要性與迫切性　�。ㄒ唬┦嵌惙�、稅制與財務(wù)會(huì )計準則、會(huì )計制度差別日趨明顯的必然趨勢　　我國企業(yè)會(huì )計納稅主要依據財務(wù)會(huì )計帳簿記錄和會(huì )計報表，會(huì )計人員缺乏相關(guān)稅務(wù)會(huì )計系統知識，無(wú)法準確地計算稅金并進(jìn)行申報納稅，更談不上進(jìn)行所謂的稅收籌劃，缺乏主動(dòng)性，只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理�，F行稅法、稅制日趨完善，與財務(wù)會(huì )計準則、會(huì )計制度差別日趨明顯，其核算結果包含的、數額和時(shí)間不同，如果強求會(huì )計準則與稅收法規一致，使會(huì )計核算實(shí)現兩者的兼顧，事實(shí)上是十分困難的，而且必然會(huì )會(huì )計信息的微觀(guān)決策價(jià)值，甚至會(huì )損害其客觀(guān)性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況。只有將稅務(wù)會(huì )計從財務(wù)會(huì )計中獨立出來(lái)，才能真正實(shí)現稅務(wù)會(huì )計和財務(wù)會(huì )計各自的目標和職能�！　�（二）是防止稅款大量流失的重要措施　　近幾年來(lái)，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權減免稅等造成的稅收流失已經(jīng)相當嚴重。其中，僅1997年的全國稅收、財務(wù)、物價(jià)大檢查就查出各種違紀金額220.35億元（其中涉稅金額167.05億元），而我國的財稅大檢查已經(jīng)連續進(jìn)行了十幾年，從歷年大檢查的結果看，違紀大產(chǎn)的數量呈上升趨勢，違紀面越來(lái)越廣，涉稅違紀案越來(lái)越多，查獲的違紀金額也越來(lái)越大。設立稅務(wù)，配備既懂稅法、稅制，又精通會(huì )計業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)稅務(wù)會(huì )計人員，根據稅收規定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)、申報納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時(shí)、足額上繳。與此同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動(dòng)情況進(jìn)行潛心，有助于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現稅收征管的薄弱環(huán)節及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規范化的軌道，有效防止國家稅款的大量流失�！　�（三）是促進(jìn)企業(yè)增強意識，降低納稅風(fēng)險的重要措施　　國家的稅收政策是根據全國的情況制定的，具體到某一地區、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀(guān)原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也要充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務(wù)機關(guān)解答有關(guān)納稅；有權對稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復議；對上一級稅務(wù)機關(guān)的復議決定不服時(shí)，有權向人民法院起訴；對稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權進(jìn)行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下綜合權衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而達到既合法納稅，又可達到稅收負擔最低化、降低納稅風(fēng)險，實(shí)現利潤最大化或每股收益最大化的目的�！　�（四）是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑　　設立稅務(wù)會(huì )計一方面可促進(jìn)企業(yè)充分研究稅法、稅制，從維護自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略進(jìn)行合理避稅，另一方面也可促使稅務(wù)機關(guān)在稅收實(shí)踐中，對發(fā)現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問(wèn)題，及時(shí)采取補救措施，堵塞漏；同。這有利于規范征納雙方的稅收行為，完善主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制，形成公平的市場(chǎng)競爭規則，貫徹無(wú)差別待遇原則，實(shí)現非歧視競爭目標，優(yōu)化稅收環(huán)境，公開(kāi)、公平、公正地依法治稅，激勵競爭，提高效率及征、納稅人員的素質(zhì)，促進(jìn)生產(chǎn)力。為建立一個(gè)全面開(kāi)放、統一規范和公平競爭的國內大市場(chǎng)，創(chuàng )造良好條件。從這個(gè)意義上說(shuō)，設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑�！　�（五）是發(fā)展會(huì )計學(xué)科的需要　　財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計統一的會(huì )計模式制約了會(huì )計學(xué)科的發(fā)展。一方面，由于我國稅法的不健全和多變性，會(huì )計跟著(zhù)稅法、稅收制度的變化走，成為解釋及執行稅收政策的工具，到會(huì )計信息的一致性，使會(huì )計處于不穩定、不規范的狀態(tài)，同時(shí)給會(huì )計教學(xué)工作也帶來(lái)一定的困難。另一方面，會(huì )計理論研究及其也由于考慮到國家財政承受能力而停滯不前或難以應用。會(huì )計準則脫離稅法限制，可使會(huì )計理論研究圍繞其目標，按其內在進(jìn)行。隨著(zhù)會(huì )計準則和會(huì )計制度的實(shí)施與完善，以會(huì )計準則和會(huì )計制度為依據的財務(wù)會(huì )計逐漸形成穩定、獨立的會(huì )計學(xué)科，與此同時(shí)，隨著(zhù)稅法、稅制的不斷完善，建正并發(fā)展獨立的稅務(wù)會(huì )計，有利于擴充和完善我國會(huì )計學(xué)科體系，推動(dòng)我國會(huì )計理論向規范化、化、國際化、化發(fā)展，這也是會(huì )計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢�！　�（六）是與國際接軌的需要　　隨著(zhù)我國加入WTO，對外經(jīng)濟貿易的增長(cháng)，以及貿易合作范圍的擴大，涉稅案件也會(huì )日趨復雜，涉稅犯罪的國際化、現代化、多樣化，增加了稅收征管的難度，國際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為手段層出不窮，這就要求會(huì )計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進(jìn)行結構性調整和制度化創(chuàng )新，按照國際慣例和WTO原則進(jìn)行稅收立法和行政管理，實(shí)現稅收征管印規范化、法制化。我國現行會(huì )計準則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會(huì )計準則完全依從于稅法規定，會(huì )極大地影響我國會(huì )計準則與國際慣例的接軌，不利干我國進(jìn)一步對外開(kāi)放。為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟利益，進(jìn)一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來(lái)，建立獨立的稅務(wù)會(huì )計就顯得非常必要�！　�（七）是適應建立現代企業(yè)制度的需要　　現代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財方面的充分自主權，以滿(mǎn)足信息的有用性和管理的靈活性，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟實(shí)體。在現代企業(yè)制度下，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系體現，通過(guò)公司法、稅法等來(lái)調節。兩權分離要求會(huì )計準則的制定應從會(huì )計工作本身規律入手，從服務(wù)企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，兼顧股東、債權人、企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益，而不能只滿(mǎn)足國家利益的需要。而國家作為宏觀(guān)管理者，要求企業(yè)依法納稅，承擔納稅義務(wù)。因此稅法與會(huì )計準則、會(huì )計制度的差異必然會(huì )加大，為了適應建立現代企業(yè)制度的需要，客觀(guān)上要求建立起稅務(wù)會(huì )計來(lái)處理這種差異�！　】偠�言之，設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計，是規范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)增強法律意識、降低納稅風(fēng)險、防止和減少稅款流失、提高會(huì )計人員素質(zhì)的重要措施，是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑，是會(huì )計改革和稅制改革、適應建立現代企業(yè)制度的客觀(guān)現實(shí)性需要。

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