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淺析新會(huì )計準則中財務(wù)報表的變化
內容提要: 本文分析了《財務(wù)報表列報》準則中規定的財務(wù)報表與原財務(wù)報表的區別，并通過(guò)對資產(chǎn)負債表和利潤表變化的分析來(lái)加深對新準則的理解。
一、新準則與原準則包含內容的差異
原準則包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、附表、會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)；新準則規定財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（股東權益）變動(dòng)表、附注五個(gè)部分。
1.所有者權益的增減變動(dòng)直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準則將所有的權益變動(dòng)表由原來(lái)的附表上升為主表，有利于更全面的反映主體權益的綜合變動(dòng)，為報表使用者提供更詳細的信息。
2.新準則更加強調現金流量表的編制，頒布《企業(yè)會(huì )計準則第31號-現金流量表》，單獨規范現金流量表的編制。正確編制和提供現金流量表，有利于報表使用人預測公司未來(lái)的現金流量，評估公司償還債務(wù)、支付股利以及對外籌資和發(fā)展能力，分析本期凈利與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量差異的原因，評估報告期與現金有關(guān)或無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)，幫助報表使用人做出正確的經(jīng)營(yíng)、投資和信貸決策。
3.新準則要求附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。新準則要求的附注更加重視信息的披露，披露的內容也更加全面。
4.新準則取消了財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，因原財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中包含的部分內容在主表及附注中已體現，另外涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內容不宜通過(guò)會(huì )計準則加以規范。
二、新準則資產(chǎn)負債表與原準則的區別
�。ㄒ唬┎糠仲Y產(chǎn)項目填列方法的改變
“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長(cháng)期股權投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等項目，原準則規定以賬面余額填列，新準則全部以扣除減值準備后的賬面價(jià)值填列。
以賬面價(jià)值填列更符合資產(chǎn)的定義，反映的資產(chǎn)更加真實(shí)、準確、可靠。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源，減值部分已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的流入，因此不能反映在資產(chǎn)中。
�。ǘ┰�“非流動(dòng)負債”中增加了“預計負債”項目
原準則中預計負債未反映在資產(chǎn)負債表中，但預計負債符合負債的定義，體現在資產(chǎn)負債表中，能更真實(shí)全面地反映企業(yè)的負債情況。
（三）將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產(chǎn)（負債）”
這一改變不僅僅是名稱(chēng)的改變，所體現的意義也有很大的區別。“遞延所得稅借項”和“遞延所得稅貸項”只是一個(gè)符號，所體現的經(jīng)濟含義并不是真正的資產(chǎn)和負債。而“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”所體現的內容符合資產(chǎn)和負債的定義，反映了企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)和負債。這一變化也體現了新準則資產(chǎn)負債表觀(guān)這一理念。
�。ㄋ模┥贁倒蓶|權益列報方法的變化
將“少數股東權益”列示于合并資產(chǎn)負債表的所有者權益項目下，表明合并財務(wù)報表編制理論由母公司理論轉變?yōu)閷?shí)體理論。
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根據新準則項目的變化，在資產(chǎn)負債表中增加了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等項目，使資產(chǎn)負債表的內容和結構更加全面、完整、合理。
三、新準則利潤表與原準則的區別
1.新準則取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統一在“營(yíng)業(yè)收入”與“營(yíng)業(yè)成本”中列示。這樣刪繁就簡(jiǎn)，更加務(wù)實(shí)，而且在市場(chǎng)經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益多元化，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限逐漸模糊，按大類(lèi)列示，也是與國際會(huì )計準則趨同的做法。
2.新準則將“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”在營(yíng)業(yè)利潤中單獨列示，能夠更清晰地反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤的構成，有利于報表使用者掌握更詳細的信息。
3.在“投資收益”中，將“對聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”單獨列示。根據長(cháng)期股權投資準則要求，對聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資適用權益法，應隨著(zhù)被投資單位所有者權益的變動(dòng)相應調整增加或減少長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認為當期投資損益。所以，在投資損益中列示的是被投資單位所有者權益的增減變動(dòng)，而不是投資單位實(shí)實(shí)在在分回的收益或承擔的損失。
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