淺析合并財務(wù)報表中債券投資與應付債券業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理

根據《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》規定，母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷(xiāo)后，產(chǎn)生的差額應當計入投資收益項目。同時(shí)，母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷(xiāo)。新準則的規定雖然簡(jiǎn)潔明了，但具體到實(shí)務(wù)工作中則可能會(huì )出現各種復雜的情形，本文擬對此做些探討，以供交流。
一、不涉及交易費用時(shí)的合并處理
[例1]母公司于1月1日購入子公司同日發(fā)行的全部債券，債券面值100萬(wàn)元，期限5年，發(fā)行價(jià)110萬(wàn)元，票面利率10%。當年末合并會(huì )計報表工作底稿（單位：萬(wàn)元）編制如下：
1）母公司與子公司各自的會(huì )計處理：（略）
2）母公司編制合并會(huì )計報表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：
①長(cháng)期債權投資與應付債券的抵銷(xiāo)
借：應付債券118萬(wàn)

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