在法理的舞臺上盡情演繹會(huì )計人員的藝術(shù)人生

　　摘 要：會(huì )計工作是一份集法律責任性與職業(yè)藝術(shù)性于一體的工作。會(huì )計人員都應該在遵守財務(wù)制度、會(huì )計準則和相關(guān)法律法規等的前提下，做到心態(tài)平衡、遵守規則、氛圍輕松、工作愉悅。這是每一位會(huì )計人員都十分向往的工作境界，也是每一位會(huì )計人員應該主動(dòng)尋求的工作目標。在對會(huì )計工作的法律責任性與職業(yè)藝術(shù)性進(jìn)行深入研究的基礎上，提出了在法理的舞臺上盡情演繹會(huì )計人員藝術(shù)人生的觀(guān)點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計人員;職業(yè)藝術(shù)性;會(huì )計工具;法律責任性

　　面對枯燥的會(huì )計數據，會(huì )計人員往往腹背受敵，一方面是財經(jīng)法規、會(huì )計制度的嚴格要求，另一方面是企業(yè)單位為了自身的利益而給會(huì )計人員提出的“不一般”要求。因此，會(huì )計人員往往牢騷滿(mǎn)腹，左右為難。面對如此情境，會(huì )計人員必須調整心態(tài)，換一種思維，變換一個(gè)角度，在法理的舞臺上充分施展會(huì )計的職業(yè)特色，并利用自己的智慧守住會(huì )計職業(yè)道德的底線(xiàn)，這將是會(huì )計人員藝術(shù)人生的開(kāi)始。

　　一、會(huì )計是一項在法理舞臺上進(jìn)行的工作，具有法律責任性

　　會(huì )計人員開(kāi)展正常的會(huì )計工作必須遵守會(huì )計法、會(huì )計制度、會(huì )計準則等法律法規，若有違反則必須承擔相應的會(huì )計法律責任。會(huì )計法律責任可以分為廣義會(huì )計法律責任和狹義會(huì )計法律責任。前者是由于在生成和提供會(huì )計信息過(guò)程中違反會(huì )計法、會(huì )計制度、會(huì )計準則和其他有關(guān)會(huì )計法律規范所應該承擔的法律責任。會(huì )計法律責任從最一般意義上講，還指會(huì )計人員或其他人員利用虛假會(huì )計資料所進(jìn)行的貪腐、挪用等侵吞單位財產(chǎn)的行為，或者單位負責人打擊、報復會(huì )計人員等行為所應該承擔的刑事責任。后者僅指《會(huì )計法》所規定的法律責任形式，即：(1)在賬簿設置、憑證編制、賬目登記、會(huì )計政策選擇、會(huì )計資料保管、會(huì )計人員任用、內部控制制度運作等會(huì )計工作基礎環(huán)節上存在的不規范行為;(2)偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿，編制虛假財務(wù)會(huì )計報告，以及授意、指示、強令他人從事上述行為;(3)財政部門(mén)或有關(guān)行政部門(mén)的工作人員瀆職、泄露國家機密或商業(yè)機密的行為。

　　近年來(lái)，會(huì )計人員及其相關(guān)責任人員的會(huì )計法律責任意識有了明顯提高。但是，由于受資本市場(chǎng)的影響和經(jīng)濟利益的驅動(dòng)，知法犯法，明知故犯，通過(guò)會(huì )計造假提供虛假會(huì )計信息的情形卻時(shí)有發(fā)生，情節也越來(lái)越惡劣，造成的損失和危害也越來(lái)越大，嚴重影響社會(huì )經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會(huì )政治生活的穩定。因此，國家就有必要采取強有效的制裁措施，對制造虛假會(huì )計信息的相關(guān)責任人員追究其法律責任。所以說(shuō)，會(huì )計是一項在法理舞臺上進(jìn)行的工作，具有法律責任性。

　　二、會(huì )計是一項留有充分思維空間的

　　工作，具有職業(yè)藝術(shù)性

　　筆者認為，會(huì )計是一項留有充分思維空間的工作，具有較強的職業(yè)藝術(shù)性。其存在的基礎和根源主要表現為：

　　(1)會(huì )計數據沒(méi)有要求像自然科學(xué)那樣非常精確

　　對于會(huì )計實(shí)務(wù)而言，要求得真實(shí)的、精確的會(huì )計凈利潤那是不可能的，這只是理論上的一種概念，實(shí)際是不存在的。同時(shí)，大量的主觀(guān)判斷在資產(chǎn)估價(jià)或收益計量的過(guò)程卻被認為是必須的。比如說(shuō)，按照權責發(fā)生制和配比原則求得的凈利潤，會(huì )因為計提或者攤銷(xiāo)方法的不同，其結果也會(huì )有所不同。再如，由于市場(chǎng)信息的非對稱(chēng)性和不完整性，某些事項只能采用主觀(guān)估計的方法，雖然提高了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)性但卻降低了數據的可靠性或者精確性，難以對未來(lái)現金流量做出準確的估計，而且也可能會(huì )因為估計人的不同而產(chǎn)生差錯，其結果也可能不唯一，也就更談不上會(huì )計數據的結果非常精確。

　　(2)會(huì )計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理存在大量會(huì )計職業(yè)判斷

　　1、新會(huì )計準則的運用需要大量的會(huì )計職業(yè)判斷。新會(huì )計準則明確規定，如果存在活躍市場(chǎng)的，公允價(jià)值的首選是市價(jià)，否則按照類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格或者利用現金流量的現值技術(shù)進(jìn)行折算。但是，由于我國市場(chǎng)體系還不完善，還沒(méi)有真正形成統一的市場(chǎng)結構，市場(chǎng)信息也具有極不對稱(chēng)性。而如果利用未來(lái)現金流量的現值進(jìn)行計量，其金額、時(shí)點(diǎn)、折現率具有很大的不確定性。因此，公允價(jià)值的實(shí)際應用和推廣，在不完善的市場(chǎng)體系和復雜的現值計量技術(shù)的制約下，顯得有點(diǎn)“力不從心”。在此情況下，也只能通過(guò)大量的會(huì )計職業(yè)判斷來(lái)處理相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)處理的空間較大，出現較大差異的可能性也越大。

　　2、會(huì )計方法的選擇和會(huì )計估計要求會(huì )計職業(yè)判斷。會(huì )計方法的選擇受特定企業(yè)特定目標的限制，需考慮的因素往往很多。當然，首先應根據會(huì )計法律法規等考慮會(huì )計規范的原則性要求;其次，在實(shí)際工作中還應充分結合企業(yè)對利潤的期望值、企業(yè)內部控制的約束機制、會(huì )計方法的選擇對相關(guān)會(huì )計工作量大小的影響，以及利益相關(guān)者對處理結果的反應等因素進(jìn)行。但是，會(huì )計方法的選擇往往在這些相互對立的因素下處于兩難的境地。在此背景下，對于如何選擇最恰當的會(huì )計方法，會(huì )計工作的職業(yè)藝術(shù)性表現地淋漓盡致。近年來(lái)，我國社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展迅速，取得了豐碩成果。在經(jīng)濟大發(fā)展的浪潮中，隨著(zhù)企業(yè)所處環(huán)境的不確定因素的增加，對會(huì )計估計的影響也越來(lái)越大。因此，會(huì )計人員在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中也需要進(jìn)行更多的、必要的職業(yè)判斷。與會(huì )計方法的選擇類(lèi)似，會(huì )計估計是會(huì )計人員對客觀(guān)環(huán)境的職業(yè)判斷，其結果應實(shí)現各方利益與各種限制條件間的最佳平衡，這也正是會(huì )計工作職業(yè)藝術(shù)性的真正體現。

　　3、會(huì )計信息的披露需要會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷。有關(guān)會(huì )計及相關(guān)信息的披露，各種會(huì )計法律法規和制度都有非常明確的要求。但是，其披露的標準不可能做到絕對精確。在實(shí)際工作中，會(huì )計人員必須從披露角度、披露時(shí)間、披露方式以及披露信息量的多少等多方面，運用較為靈活而又相對謹慎的職業(yè)判斷進(jìn)行相關(guān)會(huì )計信息的披露。這又是一對矛盾，留給會(huì )計人員充分思考的空間和余地，具有職業(yè)藝術(shù)性。

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