園林綠化行業(yè)會(huì )計核算分析論文

　　一、園林綠化行業(yè)會(huì )計核算的復雜性和特殊性

　　園林綠化行業(yè)屬于建筑業(yè)，但也不同于普通的建筑業(yè)。園林綠化項目中種植的綠色生態(tài)植物屬于農業(yè)種植業(yè),植物是具有生命的生物資產(chǎn)；其中只有堆山、挖湖、廊亭、園路等土建工程屬于傳統的建筑業(yè)內容。園林綠化行業(yè)的會(huì )計核算除具備建筑業(yè)會(huì )計核算的專(zhuān)業(yè)核算特征外，還具有園林綠化行業(yè)核算的特殊性和復雜性。提高園林綠化行業(yè)會(huì )計核算的準確性、完整性、合理性，必須從項目施工過(guò)程中的具體問(wèn)題出發(fā)，區分不同的問(wèn)題分別解決處理。

　　二、園林綠化行業(yè)會(huì )計核算適用的基本核算方法

　　針對跨年度完工的施工企業(yè)的特性，企業(yè)會(huì )計準則第15號《建造合同》規定了完工百分比的會(huì )計核算方法。完工百分比法是根據合同完工進(jìn)度確認收入和費用的方法，即按合同完成進(jìn)度發(fā)生的成本配比確認合同收入，從而確定當期已完工部分的合同收入、費用和利潤。合同完工進(jìn)度的確定方法有三種：一是按照累計實(shí)際發(fā)生的合同費用占合同預計總成本的比例；二是已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；三是實(shí)際測定的完工進(jìn)度。園林綠化行業(yè)屬于建筑業(yè)，上述的《建造合同》的完工百分比法適用于園林綠化行業(yè)。但園林綠化項目又不同于普通的建筑業(yè)。園林綠化項目的合同期限要跨越多個(gè)年度。施工階段一般需要3～6個(gè)月，綜合性的項目可能需要1～2年。施工結束竣工驗收后養護期，養護期一般2～3年，養護期結束項目移交后才能結束項目核算。因此園林綠化項目一般要跨越3～5個(gè)年度。施工完成時(shí)即完成了工程量清單的全部?jì)热�，養護期進(jìn)行澆水、施肥、病害防治、防凍等維護保養，養護期內死亡的綠色植物需要補種。受養護期時(shí)間長(cháng)短及項目工程量清單的影響，不同項目施工完成時(shí)已投入成本占項目預計總成本的比例不一，大致在70%～80%之間。園林綠化行業(yè)的以上特點(diǎn)決定了以已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例和以工期進(jìn)度確定完工進(jìn)度的這兩個(gè)方法都不適用，采用累計實(shí)際發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例的方法來(lái)確定完工進(jìn)度更合理，也是普遍采用的一種方法。

　　三、園林綠化行業(yè)完工百分比法方法的具體問(wèn)題分析

　�。ㄒ唬┩旯ぐ俜直确▓绦兄械年P(guān)鍵控制點(diǎn)

　　完工進(jìn)度的真實(shí)可靠對真實(shí)反映項目的經(jīng)營(yíng)成果至關(guān)重要，如完工進(jìn)度與項目實(shí)際形象進(jìn)度偏差較大，將會(huì )被審計機構質(zhì)疑公司在人為調節收入與利潤。完工進(jìn)度的真實(shí)可靠由預計總成本和實(shí)際發(fā)生成本兩個(gè)主要影響因素決定。

　　1.預計總成本的確定及變更。準確編制初始預計總成本以及及時(shí)進(jìn)行預計總成本的變更調整是完工百分比法的首要關(guān)鍵控制點(diǎn)。

　�。�1）初始合同預計總成本合同預計總成本按成本構成分解為材料費、人工費、機械費、措施費、管理規費、養護費等。材料費、人工費、機械費：按量單的明細項目，參照同期、同區域市場(chǎng)價(jià)格制定。其中的苗木成活率考慮地區差異、品種差異、養護年限確定。措施費：按中標價(jià)格等額記取。管理規費：按施工總成本的一定比例計提，比例參照公司的歷史數據確定。養護費：按綠地養護等級、工程前期狀況、所在地條件、水源情況、管理難易度等綜合考慮確定。

　�。�2）項目執行過(guò)程中發(fā)生增減項時(shí)預計總成本的調整。①合同發(fā)生減項應按調減后工程量同步調減預計總成本及合同金額。②合同發(fā)生增項需要取得發(fā)包方的確認，如只取得工程量增加確認，調整原則如下：清單內增項：預計總成本和合同金額按增項后的工程量同步調整，增項價(jià)格按清單價(jià)格確定。清單外增項：預計總成本和合同金額按增項后的工程量同步調整，增項價(jià)格參照同期、同一發(fā)包方、該項目的本公司承接的其他標段價(jià)格執行。如沒(méi)有上述參考價(jià)，增項價(jià)格則按成本價(jià)確認。（同期、同一發(fā)包方、其他公司承接的其他標段價(jià)格也不能作為確認的依據。）③合同增項沒(méi)有取得發(fā)包方確認的，不能調整預計總成本及合同額，仍按原預計總成本及合同額確定完工百分比。但當實(shí)際成本高于預計總成本時(shí)，預計總成本調整為實(shí)際成本，合同金額調整為原合同金額加上實(shí)際成本超出預計總成本的部分。④無(wú)增減項變更時(shí)，預計總成本調整的原則市場(chǎng)價(jià)格急劇波動(dòng)或施工方案重大調整時(shí)，導致實(shí)際成本與原預計總成本的偏差達到5%以上時(shí)，應考慮調整預計總成本。

　　2.合同中實(shí)際成本的歸集。已發(fā)生的實(shí)際成本及時(shí)、準確的入賬是完工百分比法的另一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，需要企業(yè)具有良好的會(huì )計核算基礎。實(shí)際成本主要包括項目采購的物資材料和分包給專(zhuān)業(yè)分包方的工作量。采購的物資材料必須及時(shí)驗收入庫，按實(shí)際領(lǐng)用消耗計入項目施工成本。應建立采購訂單完成情況的供應鏈追蹤機制，從采購建立采購訂單開(kāi)始追蹤到貨、驗貨、入庫情況，杜絕已到貨未及時(shí)驗收入庫情況的發(fā)生。應制定有效的倉庫管理制度，當日發(fā)生的收發(fā)業(yè)務(wù)必須及時(shí)登記入賬，做到日清月結，確保物資進(jìn)出以及結存數量的正確無(wú)誤。應向財務(wù)部和相關(guān)部門(mén)按月準確報送各種入出庫單據及報表，以便財務(wù)部門(mén)審核無(wú)誤后，及時(shí)記入項目成本。專(zhuān)業(yè)分包工程必須在施工前簽訂合同，項目部應按月向財務(wù)部報送經(jīng)分包方確認的“施工月報表”，財務(wù)部按月計入項目成本。分包工程完工后，品保部門(mén)進(jìn)行測量驗收，出具“結算單”后轉交財務(wù)部，財務(wù)部在當月將原依據“施工月報表”入賬的成本調整為按“結算單”入賬。

　�。ǘ�）建造合同的結果不能可靠估計時(shí)的處理辦法

　　建造合同收入能夠可靠的計量是執行完工百分比法的前提條件，當建造合同的結果不能可靠估計時(shí)，基于財務(wù)的謹慎性原則，應當分別下列情況處理：

　　1.合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。此種情況下，合同收入等于合同成本，即合同毛利為零。在合同還沒(méi)簽訂就開(kāi)始施工、合同增項時(shí)未取得發(fā)包方確認的情況發(fā)生時(shí)適用此辦法。

　　2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認為合同費用，不確認合同收入。此種情況下，合同收入為零，合同毛利為負數的合同費用。在完成工作量預計無(wú)法取得發(fā)包方確認時(shí)使用此辦法。

　�。ㄈ�）合同預計損失的基本確認原則

　　當合同預計總成本超過(guò)合同總收入時(shí)，應將預計損失確認為當期費用，提取存貨跌價(jià)準備，并確認為當期資產(chǎn)減值損失。出現此種情況的項目為預計虧損項目。

　　四、財務(wù)部門(mén)如何檢查監督完工百分比法的有效執行

　　第一，檢查財務(wù)累計已確認的收入金額與項目部上報發(fā)包方的累計完工進(jìn)度報表是否有較大差異。第二，檢查財務(wù)累計已確認的收入金額是否小于發(fā)包方已蓋章確認的計量的金額。第三，竣工驗收完成時(shí)，財務(wù)賬面的完工進(jìn)度是否達到70%～80%之間。第四，排除工程預付款的情況下，財務(wù)累計已確認的收入金額是否小于發(fā)包方累計支付的工程款金額。財務(wù)部應按月對所有執行中的項目進(jìn)行檢查分析，并組織相關(guān)部門(mén)分析原因，如確實(shí)出現預計總成本發(fā)生較大偏差或成本入賬不及時(shí)的情況，應督促相關(guān)部門(mén)立即解決。

　　五、結語(yǔ)

　　園林綠化行業(yè)會(huì )計核算是一個(gè)實(shí)踐性非常強的領(lǐng)域，只有認真剖析工程項目執行中存在的實(shí)際問(wèn)題，針對不同的問(wèn)題，從實(shí)質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，積極尋找真實(shí)反映項目經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計核算對策，才可以逐步提高園林綠化行業(yè)會(huì )計核算的管理水平。

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